Налогооблагаемая база земельного налога

Содержание

 

Основные направления и пути развития налогооблагаемой базы муниципальных образований. 2

Глава 1. Правовое и экономическое содержание налогооблагаемой базы налогов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных образований в Российской Федерации. 2

1.1. Налоги, подлежащие зачислению в бюджеты муниципальных образований в Российской Федерации. 2

1.2. Налогооблагаемая база налогов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных образований Республики Башкортостан. 10

1.2.1. Налогооблагаемая база земельного налога. 10

1.2.2. Налогооблагаемая база налога на имущество физических лиц. 17

1.2.3. Налогооблагаемая база налога на доходы физических лиц. 22

 

Основные направления и пути развития налогооблагаемой базы муниципальных образований

 

Глава 1. Правовое и экономическое содержание налогооблагаемой базы налогов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных образований в Российской Федерации

 

1.1. Налоги, подлежащие зачислению в бюджеты муниципальных образований в Российской Федерации

 

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данное положение продублировано в пункте 1 статьи 3 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 части первой НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из цитируемого Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с цитируемым Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При этом, как следует из пункта 1 статьи 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 17 НК РФ закреплены обязательные элементы налогообложения, которыми, в частности, являются:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база, согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.[1]

Налоговая ставка, согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Порядок исчисления налога закреплен статьей 52 НК РФ, из пункта 1 которой следует, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 2 той же статьи НК РФ, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Порядок уплаты налога закреплен статьей 58 НК РФ, согласно пункту 1 которой уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном цитируемым Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

При этом сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.[2]

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Согласно пункту 2 той же статьи НК РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены цитируемым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Такими налогами, в частности, являются:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.[3]

Региональными налогами в соответствии с пунктом 3 статьи 12 НК РФ признаются налоги, которые установлены цитируемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.[4]

Наконец, местными налогами согласно пункту 4 статьи 12 НК РФ признаются налоги, которые установлены цитируемым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.[5]

Вместе с тем, НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 указанного Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК РФ.

На текущий момент НК РФ предусмотрены следующие специальные налоговые режимы:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.[6]

Между тем, деление налогов на федеральные, региональные и местные не означает того, что соответствующие налоги в полном объеме зачисляются в бюджет соответствующего уровня.

Так, в частности, согласно пункту 1 статьи 61.1 Бюджетного Кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов;

налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов.

Также, согласно пункту 2 той же статьи БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

налога на доходы физических лиц - по нормативу 20 процентов;

налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 30 процентов;

единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 100 процентов;

единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 35 процентов;

единого сельскохозяйственного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 70 процентов;

государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов:

по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации);

за государственную регистрацию транспортных средств, за временную регистрацию ранее зарегистрированных транспортных средств по месту их пребывания, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств «Транзит», свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра, международного сертификата технического осмотра, национального водительского удостоверения, международного водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста (тракториста), временного разрешения на право управления транспортными средствами, за выдачу учебным учреждениям свидетельства о соответствии требованиям оборудования и оснащенности образовательного процесса для рассмотрения соответствующими органами вопроса об аккредитации и за выдачу указанным учреждениям лицензии на право подготовки трактористов и машинистов самоходных машин;

за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции;

за выдачу органом местного самоуправления муниципального района специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов;

государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления муниципального района, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации на совершение нотариальных действий в населенном пункте, который расположен на межселенной территории и в котором отсутствует нотариус.

Также, в соответствии с пунктом 3 той же статьи БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 58 БК РФ.

В частности, статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 24.09.2008 № 31-з «Об установлении единых нормативов отчислений от отдельных налогов в бюджеты муниципальных районов, городских округов Республики Башкортостан и о внесении изменения в статью 3 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» установлены единые нормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов, городских округов Республики Башкортостан от следующих налогов:

налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых - по нормативу 100 процентов;

налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90 процентов;

единый сельскохозяйственный налог - по нормативу 30 процентов.

Из приведенной нормативно-правовой базы видно, что налоговые доходы местных бюджетов формируются благодаря довольно обширному спектру налогов, как местных, так и федеральных и региональных. Это лишний раз подтверждает тот факт, что доходы бюджетов муниципальных образований имеют высочайшие социальное значение и социальную эффективность, поскольку именно за их счет осуществляется финансирование решения вопросов местного значения, [7] то есть вопросов непосредственного обеспечения жизнедеятельности населения муниципального образования, решение которых в соответствии с Конституцией Российской Федерации и Федеральным законом от 06.10.2003 N 121-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» осуществляется населением и (или) органами местного самоуправления самостоятельно.

В связи с этим представляется необходимым более подробно проанализировать правовую, экономическую и социальную составляющие каждого из налогов, налоговые доходы от которых зачисляются в местные бюджеты.

1.2. Налогооблагаемая база налогов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных образований Республики Башкортостан

 

Содержание

 

Основные направления и пути развития налогооблагаемой базы муниципальных образований. 2

Глава 1. Правовое и экономическое содержание налогооблагаемой базы налогов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных образований в Российской Федерации. 2

1.1. Налоги, подлежащие зачислению в бюджеты муниципальных образований в Российской Федерации. 2

1.2. Налогооблагаемая база налогов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных образований Республики Башкортостан. 10

1.2.1. Налогооблагаемая база земельного налога. 10

1.2.2. Налогооблагаемая база налога на имущество физических лиц. 17

1.2.3. Налогооблагаемая база налога на доходы физических лиц. 22

 

Основные направления и пути развития налогооблагаемой базы муниципальных образований

 

Глава 1. Правовое и экономическое содержание налогооблагаемой базы налогов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных образований в Российской Федерации

 

1.1. Налоги, подлежащие зачислению в бюджеты муниципальных образований в Российской Федерации

 

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данное положение продублировано в пункте 1 статьи 3 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 части первой НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из цитируемого Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с цитируемым Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При этом, как следует из пункта 1 статьи 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 17 НК РФ закреплены обязательные элементы налогообложения, которыми, в частности, являются:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база, согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.[1]

Налоговая ставка, согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Порядок исчисления налога закреплен статьей 52 НК РФ, из пункта 1 которой следует, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 2 той же статьи НК РФ, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Порядок уплаты налога закреплен статьей 58 НК РФ, согласно пункту 1 которой уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном цитируемым Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

При этом сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.[2]

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Согласно пункту 2 той же статьи НК РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены цитируемым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Такими налогами, в частности, являются:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.[3]

Региональными налогами в соответствии с пунктом 3 статьи 12 НК РФ признаются налоги, которые установлены цитируемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.[4]

Наконец, местными налогами согласно пункту 4 статьи 12 НК РФ признаются налоги, которые установлены цитируемым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.[5]

Вместе с тем, НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 указанного Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК РФ.

На текущий момент НК РФ предусмотрены следующие специальные налоговые режимы:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.[6]

Между тем, деление налогов на федеральные, региональные и местные не означает того, что соответствующие налоги в полном объеме зачисляются в бюджет соответствующего уровня.

Так, в частности, согласно пункту 1 статьи 61.1 Бюджетного Кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов;

налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов.

Также, согласно пункту 2 той же статьи БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

налога на доходы физических лиц - по нормативу 20 процентов;

налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 30 процентов;

единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 100 процентов;

единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 35 процентов;

единого сельскохозяйственного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 70 процентов;

государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов:

по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации);

за государственную регистрацию транспортных средств, за временную регистрацию ранее зарегистрированных транспортных средств по месту их пребывания, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств «Транзит», свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра, международного сертификата технического осмотра, национального водительского удостоверения, международного водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста (тракториста), временного разрешения на право управления транспортными средствами, за выдачу учебным учреждениям свидетельства о соответствии требованиям оборудования и оснащенности образовательного процесса для рассмотрения соответствующими органами вопроса об аккредитации и за выдачу указанным учреждениям лицензии на право подготовки трактористов и машинистов самоходных машин;

за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции;

за выдачу органом местного самоуправления муниципального района специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов;

государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления муниципального района, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации на совершение нотариальных действий в населенном пункте, который расположен на межселенной территории и в котором отсутствует нотариус.

Также, в соответствии с пунктом 3 той же статьи БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 58 БК РФ.

В частности, статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 24.09.2008 № 31-з «Об установлении единых нормативов отчислений от отдельных налогов в бюджеты муниципальных районов, городских округов Республики Башкортостан и о внесении изменения в статью 3 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» установлены единые нормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов, городских округов Республики Башкортостан от следующих налогов:

налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых - по нормативу 100 процентов;

налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90 процентов;

единый сельскохозяйственный налог - по нормативу 30 процентов.

Из приведенной нормативно-правовой базы видно, что налоговые доходы местных бюджетов формируются благодаря довольно обширному спектру налогов, как местных, так и федеральных и региональных. Это лишний раз подтверждает тот факт, что доходы бюджетов муниципальных образований имеют высочайшие социальное значение и социальную эффективность, поскольку именно за их счет осуществляется финансирование решения вопросов местного значения, [7] то есть вопросов непосредственного обеспечения жизнедеятельности населения муниципального образования, решение которых в соответствии с Конституцией Российской Федерации и Федеральным законом от 06.10.2003 N 121-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» осуществляется населением и (или) органами местного самоуправления самостоятельно.

В связи с этим представляется необходимым более подробно проанализировать правовую, экономическую и социальную составляющие каждого из налогов, налоговые доходы от которых зачисляются в местные бюджеты.

1.2. Налогооблагаемая база налогов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных образований Республики Башкортостан

 

Налогооблагаемая база земельного налога

 

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается цитируемым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с цитируемым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 той же статьи, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Как следует из пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 цитируемого Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено цитируемым пунктом.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Необходимо отметить, что организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды, не признаются налогоплательщиками земельного налога.[8]

Как следует из пункта 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения земельного налога признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Важно отметить, что далеко не каждый земельный участок может быть признан объектом налогообложения. Так, в частности, не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.[9]

Наиболее содержательным, как с экономической, так и с правовой точки зрения, элементом налогообложения, безусловно, является налоговая база. В частности, налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.[10]

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 390 НК РФ кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований, определяется по каждому муниципальному образованию. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Важно отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 391 НК РФ налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15.05.1991 N 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26.11.1998 года N 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 года N 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

При этом если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной пунктом 5 статьи 391 НК РФ, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.[11]

Существуют определенные особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности.

Так, налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.[12]

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.[13]

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Необходимо иметь ввиду, что действующим законодательством предусмотрены налоговые льготы для ряда налогоплательщиков земельного налога.

В частности, согласно статье 395 НК РФ освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

123Следующая ⇒

Поделиться: