Синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Сальдо кредитовое отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение новой задолженности. Счет 60 является преимущественно пассивным, он может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные».

На предприятии «Акрополис» ООО расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в безналичной форме. Аналитический учет на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данным аналитического учета, синтетические записи переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

По кредиту счета 60 отражается стоимость:

-фактически поступивших товарно-материальных ценностей согласно документам поставщика в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (07, 08, 10, 11, 41);

-выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат (20, 23, 26, 44).

По дебету счета 60 отражаются оплаченные поставщикам в погашение обязательств суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55). [6, с.337]

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По действующему законодательству НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Пример 6.1: в декабре 2006 года на предприятие «Акрополис» ООО поступила вода питьевая на сумму 70 руб. (в т.ч. НДС 10, 68) от ООО «Нэфис», которая в том же месяце была полностью израсходована. Счет данного поставщика ( Приложение Н: счет №11564в от 06.12.2007, счет-фактура №11564в от 06.12.2007, товарная накладная №11564в от 06.12.2007 ) был акцептован и оплачен с использованием системы Банк-клиент. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 7

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Сумма, руб
Дебет	Кредит
10-10 «Материалы»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражена покупная стоимость приобретенной воды	59, 32
19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражен НДС	10, 68
68-1 «Расчеты по налогам и сборам»	19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	принята к налоговому вычету уплаченная сумма НДС	10, 68
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	произведена оплата за приобретенную воду	70
44 «Расходы на продажу»	10-10 «Материалы»	списана стоимость израсходованной питьевой воды	59, 32

Пример 6.2: в августе 2008 года на предприятие «Акрополис» ООО поступил слуховой аппарат стоимостью 7506, 85 руб. (НДС не облагается) от ООО «Викс» ( Приложение О: счет-фактура №00000845в от 21.08.2008, товарная накладная №00000887в от 21.08.2007 ). Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 8

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Сумма, руб
Дебет	Кредит
41 «Товары»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражена покупная стоимость приобретенного аппарата	7506, 85
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	перечислены поставщику средства за приобретенный аппарат	7506, 85

 

Пример 6.3: Услуги по доставке товара ( Приложение П: счет №5124 от 12.11.2008, счет-фактура №000006252 от 12.11.2008, акт № 00005262 от 12.11.2008 ). Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 9

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
44 «Расходы на продажу»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражена стоимость услуг по доставке	353
19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражена сумма НДС по доставке	63, 54
68-2 «Налоги и сборы» Субсчет « НДС»	19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	принята к учету уплаченная сумма НДС	63, 54
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	перечислены средства за услуги доставки	416, 54

 

Пример 6.4: Покупка комплекта информационных материалов. ( Приложение Р: счет №309 от 07.07.2008, счет-фактура №Т-0612/488 от 29.12.2008, товарная накладная №Т-004 от 29.12.2008 ). В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 «...приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию». Поэтому бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 10

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Сумма, руб
Дебет	Кредит
44 «Расходы на продажу»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражена стоимость за информационные материалы	450
19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражена сумма НДС	81
68-2 «Налоги и сборы» Субсчет « НДС»	19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	принята к учету уплаченная сумма НДС	81
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	перечислены средства за информационные материалы	531

 

Пример 6.5: Принятие слуховых аппаратов на ответственное хранение. ( Приложение С: накладная передачи на ответственное хранение №Т-0000670 от 14.11.2008, договор на проведение слухопротезирования №68 + акт №68 от 28.12.2008 приемки выполненных работ, 2 отчета о выдаче слуховых аппаратов)

В этом случае бухгалтер делает следующие проводки:

Таблица 11

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Первичный документ	Сумма, руб
Дебет	Кредит
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»		переданы слуховые аппараты на хранение	накладная передачи на ответственное хранение	224000
	002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»	выбытие слуховых аппаратов	Акты об оказании медицинских услуг	2*15000=30000
62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи»	оказаны услуги по установке слуховых аппаратов	акт	2*600руб=1200

По договору поставки, согласно ст. 516 ГК РФ, покупатель оплачивает поставляемые товарно-материальные ценности с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных в договоре. При этом может быть предусмотрена полная или частичная предварительная оплата товарно-материальных ценностей. Суммы выданных авансов отражаются на счете 60 обособленно, на субсчете «Авансы выданные».

Пример 6.6: Оплата за ремонт слухового аппарата с частичной предварительной оплатой. ( Приложение Т: счет-фактура №477 от 08.08.2008, товарная накладная №477 от 08.08.2008)

В этом случае бухгалтер делает следующие проводки:

Таблица 12

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Первичный документ	Сумма, руб
Дебет	Кредит
60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Авансы выданные»	51 «Расчетные счета»	перечислен аванс поставщику	выписка банка по расчетному счету	2000
44 «Расходы на продажу»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражена сумма ремонта слухового аппарата	отгрузочные документы	4440
19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражена сумма НДС	счет-фактура	без НДС
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Авансы выданные»	отражен зачет аванса	бухгалтерская справка	2000
68-2 «Налоги и сборы» Субсчет « НДС»	19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	принята к вычету сумма НДС	счет-фактура, выписка банка по расчетному счету
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	произведен окончательный расчет за услугу	выписка банка по расчетному счету	2440

Важно: пункт 5 ст.169 НК РФ в качестве обязательного реквизита счета-фактуры называет «номер платежно-расчетного документа», который нужно указывать в случае авансовых платежей. Таким образом, если оплачены товары (работы, услуги) авансом, то при получении счета-фактуры от поставщика обязательно нужно проверить, заполнена ли там строка 5. Отсутствие в строке 5 информации о номере платежно-расчетного документа делает невозможным вычет по этому счету-фактуре (письма Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-09/14 и от 24.04.2006 N 03-04-09/07).

 

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.

Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции. В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам с различными ставками налогообложения, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии с законом об НДС.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам с различными ставками налогообложения, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

Аналитический учет по счету 60 на «Акрополис» ООО ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам – по каждому поставщику и подрядчику в ведомости № 1 по счету 60.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Журнал-ордер № 6 открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

Обобщая вышесказанное, примеры записей на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведем в таблице №9.

Таблица №9 Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Выплачен аванс поставщику с расчетного счета	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Авансы выданные»	51 «Расчетные счета»
Оплачены наличными товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 «Касса»
Оплачены с расчетного (валютного) счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета»
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Субсчет «Расчеты по претензиям»
Получены материалы	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Стоимость работ сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отраженна сумма НДС на стоимость работ	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получены товары	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»
Отраженна сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

Кроме того, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» с кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» и другие счета учета денежных средств.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований; новации; прощении долга; ликвидации юридического лица.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощение долга является прочим доходом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

При прекращении обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных в разрезе поставщиков:

- о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по неоплаченным в срок расчетным документам;

- по неотфактурованным поставкам;

 - авансам выданным;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным векселям;

-по полученному коммерческому кредиту и др.

 

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: