Глава 3. Сравнительный анализ исчисления НДС в России и Японии

 

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах, в том числе в России и Японии. Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.).

Существенные отличия во взимании НДС в России и Японии следующие:

ставка налога (в Японии 5 %, в России - 18 % и льготная 10 %). Соответственно, в Японии отсутствует возмещение НДС;

порядок исчисления: в Японии НДС исчисляется по балансовому методу, в России - по методу счетов-фактур (косвенного возмещения).

НДС в Российской Федерации распределяется между бюджетами двух уровней - федерального и субъектов Федерации (за исключением взимания НДС при пересечении товаром таможенной границы - в этом случае НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет). В Японии НДС полностью зачисляется в бюджет страны. Связано это с тем, что Япония является унитарным, а не федеративным государством, с соответствующим построением налоговой системы.

В Российской Федерации в ближайших планах - принятие решения о снижении ставки НДС. В связи с этим Минфином России с участием Минэкономразвития России рассмотрены различные варианты реализации этой меры с точки зрения ее влияния на состояние федерального бюджета и экономический рост. Но, как можно видеть, любой из предложенных вариантов имеет сильные и слабые стороны. Хотя суммарно снижение НДС до 13% окажет более заметное влияние на экономический рост, но выпадение бюджетных доходов в таком объеме приведет к образованию дефицита бюджета. Если расходы будут сокращены, то позитивный эффект от снижения налогов будет нивелирован негативным эффектом от снижения государственного спроса. В этом отношении политика резкого снижения налоговой ставки оказывается альтернативой политике увеличения инвестиционно-инновационных расходов государства в рамках стратегии развития. Для поддержания бездефицитного бюджета при резком снижении доходов необходимо будет отказаться от опережающего повышения зарплаты бюджетникам и инвестиционно-инновационных расходов бюджета, что может вызвать негативные социальные последствия. Таким образом, окончательное решение о масштабах снижения ставки НДС следует принимать с учетом влияния всех факторов, а также на основе нахождения баланса интересов государства и предпринимательства.

Сегодня введение единой ставки, тем более на уровне 16 %, оценивается правительством как преждевременное, учитывая необходимость обеспечивать стабильные доходы бюджетов, прежде всего федерального.

В перспективе может быть также рассмотрен вопрос о таких мерах, как совершенствование механизма применения нулевой ставки для экспортеров (включая возможное освобождение от налогообложения авансовых платежей по экспортным операциям и упрощение действующего порядка возмещения НДС по экспортным операциям и порядка применения нулевой ставки), а также принятия к вычету (возмещению) сумм налога.

 

Таблица 1 - Анализ вариантов снижения ставки НДС

Вариант	Положительные последствия	Отрицательные последствия
1. Снижение и установление единой основной ставки налога на уровне 15% с одновременной отменой льготной ставки для некоторых товаров и услуг	Облегчение порядка администрирования налога Дополнительные доходы организаций Выравнивание конкурентных условий для всех плательщиков	Потери федерального бюджета порядка 170 млрд. руб. Увеличение цен на товары детского ассортимента, медицинского назначения, лекарственные средства, печатные издания
2. Снижение основной ставки НДС до 16% с сохранением действующей льготной ставки в отношении некоторых видов продовольствия, товаров детского ассортимента, лекарств и печатных изданий	Дополнительные доходы организаций	Потери федерального бюджета порядка 150 млрд. руб.
3. Снижение и установление единой ставки налога на уровне 13% с одновременной отменой льготной ставки для некоторых товаров и услуг	Облегчение порядка администрирования налога Дополнительные доходы организаций (инвестиции, заработная плата, материальные запасы, денежные средства) Выравнивание конкурентных условий для всех плательщиков	Потери федерального бюджета более 350 млрд. руб.

налог бюджет япония россия

Одним из возможных вариантов такой системы могло бы быть введение специальных счетов (НДС - счетов) для учета налога, как получаемого в составе выручки от реализуемых товаров (работ, услуг), так и перечисляемого в составе платежей за приобретаемые материальные ресурсы (товары, работы и услуги производственного назначения). Выделение сумм НДС из общего потока финансовых средств налогоплательщиков позволило бы установить особую систему прохождения сумм налога по специальным счетам всех хозяйствующих субъектов, открываемых в кредитных учреждениях, что повысило бы эффективность контроля за полнотой поступлений налога в бюджет. Однако, как показал углубленный анализ возможных последствий введения такой системы, она может привести к существенному отвлечению оборотных средств организаций и индивидуальных предпринимателей из оборота, что особенно негативно отразится на малом бизнесе, не располагающем свободными денежными средствами и имеющего ограниченный потенциал кредитных ресурсов.

Величина неправомерного возмещения налога из бюджета связана: во-первых, с созданием специальных структур (фирм - «однодневок») и использованием фиктивных документов (контрактов, счетов - фактур, платежно-расчетных и таможенных документов), и во-вторых с ограниченными возможностями налоговых и таможенных органов создавать действенную систему контроля в условиях существующей протяженности территории и границ Российской Федерации с учетом фактического количества налогоплательщиков, в том числе применяющих нулевую ставку налога.

Поскольку, как показывает практика, существующий порядок применения счетов - фактур не обеспечивает достаточный уровень противодействия незаконному возмещению налога, одним из основных инструментов совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты НДС может стать установление более эффективной системы учета налога, предъявленного к вычету налогоплательщиками.

Заключение

 

В российской налоговой системе налогу на добавленную стоимость (НДС) традиционно уделяется особое внимание при формировании мер в области налоговой политики. Данный налог является основным источником доходов федерального бюджета, соответственно любые проблемы с его администрированием чрезвычайно актуальны как для государства, так и для налогоплательщиков.

При введении НДС в Японии аргументы против него касались вызываемого этим налогом повышения цен и снижения платежеспособного спроса. Подчеркивалось, в результате введения НДС окажутся в выгодном положении трудоемкие производства, а также компании с высокой прибыльностью, особенно крупные. В результате, когда правительство Японии все же решилось ввести этот налог, ответом была отрицательная реакция общественности, выразившаяся, в частности, в подрыве политического авторитета правившей тогда либерально-демократической партии.

В Японии даже официально не используется название НДС, - он называется Consumption tax (а не Value added tax, как в англоязычной практике). Ставка тоже самая низкая в мире - 5 % (в России - 18 %). Отсутствует возмещение НДС из бюджета, исчисление НДС производится по прямому (балансовому) методу.

Кроме того, НДС в Российской Федерации распределяется между бюджетами двух уровней - федерального и субъектов Федерации (за исключением взимания НДС при пересечении товаром таможенной границы - в этом случае НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет). В Японии НДС полностью зачисляется в бюджет страны.

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации М.: Проспект, 2009 - 784 с.

.   Письмо МНС РФ от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-в088 «Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организации».

.   Белых С. В., Винницкий Д.В. Налоговое право России М.: Норма, 2008 - 544 с.

.   Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2008. - 256 с.

.   Крохина Ю.А. Налоговое право России. М.: Проспект, 2008 - 432 с.

.   Мельникова Н.А., Угрюмова А.В. Регулирование взимания НДС: опыт применения и пути совершенствования М.: 2009 - 198 с.

.   Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского и О.В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2008 - 576 с.

.   Пантюхина И.С., Исакова С.А. Факты и проблемы гармонизации налоговых систем // Вестник Академии ТИСБИ, 2006, № 1.

.   Сафиуллин М.А. Налоговые системы зарубежных стран. М.: 2009. - 400 с.

.   Солодянкина Г.А. Порядок заполнения и представления новой формы налоговой декларации по НДС // Налоговый навигатор (Екатеринбург: Изд. НОУ УИЦ при УФНС России по Свердловской области). 2007. № 3.

⇐ Предыдущая12

Поделиться: