Определение финансовых результатов для целей налогообложения

 

Определение финансовых результатов для целей налогообложения мы рассмотрим на примере определения выручки от реализации продукции.

Исходя из требований ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется на основании всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной форме, с учетом положений ст.271 либо ст.273 НК РФ.

В целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Этот метод признания доходов называется методом начисления.

Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и связь между доходами и расходами четко не определяется или устанавливается косвенным путем, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы с учетом соблюдения принципа равномерности признания доходов и расходов.

Следует обратить внимание на поправку, внесенную Федеральным законом от 31.12.2002г. №191-ФЗ " О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" в п.2 ст.271 НК РФ по определению доходов в организации с длительным технологическим циклом. [14]

По производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации вышеуказанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по данным работам (услугам).

Как в бухгалтерском учете, так и в учете для целей налогообложения реализованной считается продукция (товары, работы, услуги), проданная на рынке потребителям, а моментом реализации - время перехода права собственности на нее.

Иначе говоря, налогоплательщик должен в установленном порядке признать реализацию продукции (товаров, работ, услуг) и отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 " Продажи".

На счете 45 " Готовая продукция" учитываются товары, выручка от продажи которых в течение определенного времени не признается в бухгалтерском учете и для целей налогообложения в связи с тем, что право собственности не перешло пользователю. Принятые на учет по счету 45 " Товары отгруженные" суммы списываются в кредит и дебет счета 90 " Продажи" только с момента признания выручки от продажи продукции (товаров) либо поступления извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Согласно главе 30 ГК РФ:

по договору купли-продажи продавец передает свой товар в собственность покупателя, который в соответствии с договором принимает этот товар и обязуется произвести его оплату;

срок исполнения продавцом обязанности по передаче товара (продукции) покупателю определяется договором купли-продажи, который считается исполненным, если иное не определено договором в момент:

вручения товара покупателю или указанному им лицу в случае, если договор предусматривает обязанность продавца доставить товар до места назначения;

предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, если к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом;

сдачи товара перевозчику или организации связи для его доставки покупателю, если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю и договором купли-продажи не предусмотрено иное.

Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения.

Если продавец в нарушение договора купли-продажи передал покупателю меньшее количество товара, чем было определено договором, покупатель имеет право, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать ему недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и его оплаты, а если товар был оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы. В этом случае на отдельном субсчете " Расчеты по претензии" счета 76 отражаются суммы претензий у организации-поставщика, если необходимо их уточнение с покупателем, и не производится уменьшение данных по выручке от реализации продукции.

Если продавец передал покупателю товар в количестве, превышающем указанное в договоре купли-продажи, и у поставщика имеется информации об этом от покупателя, продавец увеличивает данные по выручке от реализации и задолженности покупателя.

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки. В этом случае данные по выручке будут исчисляться с учетом стоимости тары или без учета, то есть в зависимости от формирования договорной цены на отпускаемую покупателю продукцию (товары).

Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, обеспечивающим сохранность подобных товаров при обычных условиях хранения и транспортировки.

Покупатель обязан оплатить стоимость получаемого по договору купли-продажи товара непосредственно до или после его передачи продавцом, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или самим договором и не вытекает из существа обязательства. [4]

Если договором купли-продажи определена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до его передачи продавцом (предварительная оплата), покупатель производит оплату в срок согласно договору, а если такой срок не предусмотрен, - в срок, установленный ст.314 ГК РФ, то есть в разумный срок после возникновения обязательства.

Если договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель производит оплату в срок по договору или согласно ст.314 ГК РФ в разумный срок при условии, что срок не предусмотрен в договоре.

Исходя из требований ГК РФ рассмотрим на конкретных примерах осуществление некоторых расчетов за отгруженную продукцию (работы, услуги) и принятие выручки от нее.

. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной поступлению денежных средств или иного имущества и величине дебиторской задолженности.

Пример.

Организация-поставщик отгрузила покупателю продукцию на общую сумму 150 000 руб. Покупатель внес в кассу организации 50 000 руб., передал материалы на 70 000 руб. в счет задолженности, а оставшаяся сумма 30 000 руб. осталась непогашенной.

В бухгалтерском учете организации-поставщика данные по реализованной продукции отражаются следующим способом:

Д 62 К 90 (на общую сумму поставки 150 000 руб.)

Д 50 К 62 (на сумму 50 000 руб.)

Д 10 К 62 (на сумму 70 000 руб.)

Таким образом, оплаченная покупателем поставка составила 120 000 руб., а задолженность - 30 000 руб., но для целей налогообложения выручка учтена в сумме 150 000 руб.

. Полученные налогоплательщиком-поставщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет вышеуказанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст.271 или 273 НК РФ. При этом в целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Пример.

Организации отгрузила иностранному партнеру продукцию в январе 2002г. на сумму 2000 долл. США (курс Банка России 30.14 руб. за 1 долл. США), или в сумме 60 280 руб. Иностранный партнер произвел оплату продукции в мае 2002г. (курс Банка России 31.10 руб. за 1 долл. США) на сумму 62 200 руб.

Операции по реализации продукции иностранному партнеру отражаются следующим образом:

Д 62 К 90 (на сумму 60 280 руб.)

Д 52 К 62 (на сумму 62 220 руб.)

Д 62 К 91 (на сумму 1 920 руб.)

. ГК РФ позволяет осуществлять расчеты покупателя с продавцом за продукцию (товары, услуги) не денежными средствами, а имуществом и имущественными правами. В этом случае возможно несоответствие между порядком отражения реализованной продукции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, когда по договору купли-продажи не предусмотрено осуществление перерасчетов, то есть возникающая разница не подлежит возмещению.

Пример.

Организация-поставщик отпустила покупателю продукцию на сумму 300 000 руб. По договору купли-продажи расчеты должны производиться не денежными средствами, а основными средствами. В счет поставки продукции организация-покупатель передала основные средства по остаточной стоимости 310 000 руб. без проведения перерасчетов.

В бухгалтерском и налоговом учете данные по выручке от реализации у организации-продавца показываются в сумме 310 000 руб. и отражаются следующим образом:

Д 62 К 90 (на сумму 300 000 руб.)

Д 08 К 62 (на сумму 310 000 руб.)

Д 62 К 90 (на сумму 10 000 руб.)

2.2 Финансовые результаты СХПК " Амма"

 

В первой половине 2012 г. выручка СППК " Амма" выросла на 17.3% по сравнению с первой половиной 2011 г. Валовая прибыль выросла на 17.6% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, а валовая маржа составила 30.3% по сравнению с 30.2% аналогичного периода прошлого года. Чистая прибыль снизилась на 21% по сравнению с прошлым годом.

 

Основные операционные и финансовые показатели за I пол 2012 г.

Тыс. руб

1 половина 2012 г.	1 половина 2011 г.	Изменение
Выручка
111, 1	106, 5	17, 3%
Молочный сегмент
90, 1	87, 2	17, 4%
Прочее
21, 0	19, 3	17, 0%
Валовая прибыль
83, 6	99, 4	17, 6%
Коммерческие расходы
(5, 2)	(3, 8)	36, 8%
Общие и административные расходы
(2, 1)	(1, 2)	27, 2%
Операционная прибыль
31, 5	38, 4	(18, 0%)
Чистая финансовая прибыль и расходы
(3, 9)	(8, 2)	(2, 9%)
Чистая прибыль
3, 5	7, 7	(21, 0%)
Капитальные затраты, включая приобретения организации
59.1	42.2	40.0%

 

В первой половине 2012 г. выручка в СППК " Амма" составила 111, 1 тыс. руб. по сравнению с 106, 5 тыс. руб. за аналогичный период прошлого года.

Продажи в молочном сегменте в СППК " Амма" выросли на 17.4% с 87, 2 тыс. руб. в первой половине 2011 г. до 90, 1 тыс. руб. в первой половине 2012 г., в то время как средняя цена увеличилась на 8.5% с 0.59 тыс. руб. за 1 кг. в первой половине 2011 г. до 0.64 тыс. руб. за 1 кг. в первой половине 2012 г. Это увеличение в основном было обусловлено повышением доли продуктов с высокой добавленной стоимостью в нашем продуктовом портфеле. Валовая маржа в молочном сегменте выросла с 28.2% в первой половине 2011 г. до 28.4 % в первой половине 2012 г. Это изменение главным образом обусловлено увеличением средней цены, а также незначительным снижением цен на сырое молоко по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Продажи в прочем сегменте в СППК " Амма" выросли на 17.0% с 19, 3 тыс. руб. в первой половине 2011 г. до 21, 0 тыс. руб. в первой половине 2012 г.

Коммерческие расходы увеличились в первой половине 2012 г. в абсолютном выражении (на 36.8%) и в процентах от выручки. Это произошло за счет ожидаемого роста затрат на персонал и транспорт. Общие и административные расходы, включающие в себя затраты на персонал, а также расходы на юридические и консалтинговые услуги, увеличились на 27.2% в связи с ростом производства в СППК " Амма".

Увеличившиеся расходы оказали негативное влияние на показатели чистой прибыли, чистая прибыль за первые шесть месяцев 2012 г. составила 3, 5 тыс. руб.

 

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: