Теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатов деятельности организации

Введение

 

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет.

Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.

Актуальность выбранной темы заключается также в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования. Прибыль является важнейшим показателем деятельности коммерческих организаций. С одной стороны, она отражает конечный финансовый результат, с другой - это главный источник финансовых ресурсов фирмы, формирующий собственный капитал. В условиях рыночной экономики ее величина определяет направления инвестирования. Предприниматель вкладывает средства, прежде всего, в доходные виды экономической деятельности, где можно достичь наибольшего прироста стоимости, так как это источник дальнейшего развития его бизнеса.

Стремление получить прибыль и увеличить ее является мощным фактором развития производственной деятельности коммерческой организации. Противоположным прибыли показателем выступает убыток. Его наличие свидетельствует о неудовлетворительных финансовых результатах, что всегда является следствием нерационального ведения производства, бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы и представляет собой выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.

По сравнению с другими стоимостными показателями, прибыль в наибольшей мере подходит для оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, так как выражает в стоимостной форме результат этой деятельности. При оценке прибыли, анализируется также рост объема товарной продукции и реализованной продукции, эффективность использования предприятием основных производственных фондов и других материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Предмет исследования - учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Ална».

Объект исследования - предприятие ОАО «Ална».

Цель исследования - рассмотреть особенности учета и анализа формирования финансового результата деятельности предприятия.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть экономическое содержание, структуру и порядок формирования финансовых результатов;

рассмотреть нормативное регулирование учета финансовых результатов;

рассмотреть Отчет о прибылях и убытках как основной источник проведения анализа финансовых результатов;

выявить особенности бухгалтерского учета формирования финансовых результатов деятельности ОАО «Ална»;

провести анализ формирования финансового результата деятельности предприятия;

выполнить анализ распределения и использования прибыли ОАО «Ална».

Теоретической основой настоящей работы являются публикации ведущих специалистов по бухгалтерскому учету, экономическому и финансовому анализу, нормативные и правовые акты Российской Федерации, международная практика. В качестве информационных источников используются бухгалтерская отчетность ОАО «Ална», а также справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

 

Отчет о прибылях и убытках как основной источник проведения анализа финансовых результатов

 

Целью анализа финансовой отчетности является получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия. Цель анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач [11, с. 11].

Прибыль организации за финансовый год характеризует его финансовые результаты, которые отражаются системой взаимосвязанных отчетных показателей. Основные показатели финансовых результатов и механизм их формирования отражены в Отчете о прибылях и убытках.

Данные Отчета о прибылях и убытках занимают существенную часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:

проводят экономический анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;

выявляют влияние на общую величину прибыли от продажи продукции, работ, услуг, а также влияние уровня себестоимости продукции, работ, услуг;

осуществляют анализ уровня рентабельности и др.

Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли (валовой, до налогообложения, после налогообложения, чистой прибыли).

Финансовый результат деятельности предприятия зависит от:

­ рентабельности производства;

­ организации производства и сбыта продукции;

­ обеспеченности собственными оборотными средствами.

Анализ финансовых результатов является одним из важнейших аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Изучение состава и структуры прибыли, проведение факторного анализа результата от реализации необходимы для оценки финансовых показателей и экономического прогнозирования [20, с. 13].

Анализ финансового результата на основе отчета о прибылях и убытках в качестве обязательных элементов включает в себя исследование изменения каждого показателя за анализируемый период, т.е. «горизонтальный» анализ результатов; изучение структурных сдвигов.

Помимо вертикального и горизонтального анализа исследование финансового результата традиционно предполагает изучение динамики показателей за ряд отчетных периодов, т.е. трендовый анализ.

Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов: анализируется прибыль по составу в динамике; проводится факторный анализ прибыли от продажи; изучаются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как прочие доходы и расходы; оценивается формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль.

Цель итогового анализа - дать количественную оценку причин, вызвавших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванного рыночной конъюнктурой.

По итогам анализа финансовых результатов выявляются резервы их роста и разрабатываются мероприятия, внедрение которых позволит улучшить экономические показатели работы организации.

Таким образом, важными показателями, характеризующими степень деловой активности организации за текущие отчетные периоды и за отчетный год, являются данные о величине и составляющих финансового результата работы коммерческой организации - прибыли от обычной деятельности, составляющей предмет работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете эти стороны деятельности организации находят полноценную денежную оценку, выражаемую в виде системы показателей финансовых результатов.

Таким образом, были проанализированы теоретические аспекты учета и анализа формирования финансового результата организации в соответствии с действующим законодательством.

 

2. Анализ существующего варианта учета финансовых результатов в ОАО «Ална»

 

Анализ финансовых результатов ОАО «Ална»

 

Заключение

 

На современном этапе финансовый результат деятельности организации - важнейший показатель, интересующий всех пользователей учетной информации хозяйствующего субъекта.

Проведенное исследование учета формирования финансовых результатов на примере предприятия ОАО «Арго» позволяет сделать следующие выводы.

ОАО «Арго» является предприятием, основным видом деятельности которого является оптовая торговля замороженными продуктами питания. Предприятие ведет бизнес в соответствии с действующим законодательством и находится на общей системе налогообложения. Бухгалтерский учет на предприятии ведется силами бухгалтерской службы по автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерской программ «1С: Бухгалтерия 8.0» и «1С: Торговля и склад».

В процессе анализа были исследованы практические аспекты производственно-финансовой деятельности ОАО «Арго», касающиеся отражение в учете операций по формированию финансового результата и распределению прибыли предприятия.

Исследование хозяйственных операций по учету финансовых результатов показало, что финансовый результат деятельности предприятия складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (отражается на счете 90 «Продажи») и от прочей деятельности (отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Результатом деятельности могут быть как прибыль, так и убыток. Финансовый результат выявляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года финансово-результатный счет 99 закрывается. В конце года баланс подвергается реформации - финансовый результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль ОАО «Арго» используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется инвестирование развития бизнеса, осуществляются выплаты из чистой прибыли учредителю предприятия, реализуются социальные программы для сотрудников ОАО «Арго», выделяются денежные средства на благотворительные цели.

Анализ уровня и динамики финансовых результатов показал, что за анализируемый период все показатели имеют четкую положительную динамику. Так, выручка от продажи товаров увеличилась на 42, 06%, себестоимость продаж увеличилась на 29, 4%, прибыль от продаж возросла более чем в 2, 6 раза, за счет увеличения прочих доходов налогооблагаемая прибыль увеличилась в 2, 9 раза.

Исследование изменений в структуре прибыли ОАО «Арго» позволяет сделать вывод, что за исследуемый период за счет увеличения выручки от продаж увеличилась валовая прибыль предприятия. Основной составляющей валовой прибыли является прибыль от продажи товаров. Увеличение прибыли привело к значительному увеличению как платежей в бюджет, так и прибыли, остающейся в распоряжении организации. Факторный анализ прибыли ОАО «Арго» за 2010-2011 годы показал, что прибыль за счет физического объема возросла на 53, 72 тыс. руб., рост цен на товары для перепродажи привел к росту прибыли на 110, 94 тыс. руб., по причине снижения себестоимости товаров прибыль повысилась на 1282, 91 тыс. руб. Изменение коммерческих расходов уменьшило прибыль на 26, 56 тыс. руб. Таким образом, достигнута положительная разница влияния перечисленных факторов на прибыль. Это означает, что затраты предприятия в целом оправданы и являются эффективными.

Анализ распределения и использования прибыли показал, что прибыль, полученная ОАО «Арго» от продажи товаров, распределяется в следующем порядке. Прежде всего, организация уплачивает в установленном порядке налог на прибыль. С этой целью организация на основе регистров налогового учета формирует налогооблагаемую базу и налогооблагаемую прибыль. Оставшаяся после уплаты налога на прибыль сумма составляет чистую прибыль организации. Чистая прибыль частично направляется на выплату дивидендов акционерам общества. Остающаяся после выплаты дивидендов прибыль направляется на накопление и потребление.

Исследование показало, что чистая прибыль за анализируемый период увеличилась почти в три раза. Выплаты дивидендов возросли к концу 2011 года на 198, 3 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом, доля этих выплат по решению акционеров осталась неизменной - 15%.

 

 

Список литературы

прибыль финансовый результат

1. Налоговый кодекс Российской федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ. (в ред. от 30.03.2012).

2. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». (в ред. от 28.11.2011).

3. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». (Вступает в силу с 1 января 2013 года).

.  Федеральный закон от 28.12.2009 №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (в ред. от 21.11.2011 №327-ФЗ).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. (ред. от 16.12.2010).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н (в ред. от 24.12.2010).

.   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н. (в ред. от 08.11.2010).

.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. (ред. от 08.11.2010).

.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. (ред. от 08.11.2010).

.   Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (ред. от 05.10.2011) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

.   Авдеев В.В. Отчет о прибылях и убытках // Все для бухгалтера, - 2011. - №1. - С. 11-18.

12. Агабекян О.В., Макарова К.С. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Налоговый вестник, 2012. - 56 с.

13. Анищенко А. Новому времени - новый Закон // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии, - 2012, - №2. - С. 55-58.

14. Донцова Л.В.Н.А. Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2010. - 368 с.

15. Карпова Н.В. Формирование финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций оптовой торговли // Все для бухгалтера, - 2011, - №2. - С. 53-55.

16. Новикова Н.Е. Капитализация и использование прибыли // Все для бухгалтера, - 2011, - №9. - С. 32-35.

17. Орлова Е.В. Распределение чистой прибыли отчетного года // Российский налоговый курьер, - 2010, - №12. - С. 18-22.

18. Павлова Т.О. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов деятельности торговых организаций // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, - 2010, - №3. - С. 47-51.

.  Поленова С.Н. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета: понятие, предмет, метод // Международный бухгалтерский учет, - 2012, - №2. - С. 51-53.

20. Седова Е.И. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оценка структуры имущества предприятия и источников его формирования // Консультант бухгалтера, - 2011. - №11. - С. 11-16.

21. Тимофеева А. Подводим итоги года и распределяем чистую прибыль в ООО // Финансовая газета. Региональный выпуск, - 2010, - №51. - С. 11-14.

Введение

 

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет.

Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.

Актуальность выбранной темы заключается также в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования. Прибыль является важнейшим показателем деятельности коммерческих организаций. С одной стороны, она отражает конечный финансовый результат, с другой - это главный источник финансовых ресурсов фирмы, формирующий собственный капитал. В условиях рыночной экономики ее величина определяет направления инвестирования. Предприниматель вкладывает средства, прежде всего, в доходные виды экономической деятельности, где можно достичь наибольшего прироста стоимости, так как это источник дальнейшего развития его бизнеса.

Стремление получить прибыль и увеличить ее является мощным фактором развития производственной деятельности коммерческой организации. Противоположным прибыли показателем выступает убыток. Его наличие свидетельствует о неудовлетворительных финансовых результатах, что всегда является следствием нерационального ведения производства, бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы и представляет собой выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.

По сравнению с другими стоимостными показателями, прибыль в наибольшей мере подходит для оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, так как выражает в стоимостной форме результат этой деятельности. При оценке прибыли, анализируется также рост объема товарной продукции и реализованной продукции, эффективность использования предприятием основных производственных фондов и других материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Предмет исследования - учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Ална».

Объект исследования - предприятие ОАО «Ална».

Цель исследования - рассмотреть особенности учета и анализа формирования финансового результата деятельности предприятия.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть экономическое содержание, структуру и порядок формирования финансовых результатов;

рассмотреть нормативное регулирование учета финансовых результатов;

рассмотреть Отчет о прибылях и убытках как основной источник проведения анализа финансовых результатов;

выявить особенности бухгалтерского учета формирования финансовых результатов деятельности ОАО «Ална»;

провести анализ формирования финансового результата деятельности предприятия;

выполнить анализ распределения и использования прибыли ОАО «Ална».

Теоретической основой настоящей работы являются публикации ведущих специалистов по бухгалтерскому учету, экономическому и финансовому анализу, нормативные и правовые акты Российской Федерации, международная практика. В качестве информационных источников используются бухгалтерская отчетность ОАО «Ална», а также справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

 

Теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатов деятельности организации

 

1.1 Экономическое содержание, структура и порядок формирования финансовых результатов

 

Прибыль является важнейшим показателем финансово-хозяйственной деятельности организации и собственным источником формирования ее активов. Эти положения являются определяющими как в экономической сущности данной категории, так и в системе ее бухгалтерского учета.

Прибыль также является одним из основных источников развития предприятия в условиях рыночных отношений. Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятия, и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности [15, с. 53].

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет. Для удовлетворения потребностей в данной информации в бухгалтерском учете выделяется несколько категорий прибыли (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль).

Современная экономическая наука рассматривает прибыль как доход от использования всех факторов производства, она является важнейшим показателем эффективности деятельности предприятия.

С точки зрения экономической теории прибыль представляет собой разницу между общей выручкой организации и общими затратами (издержками) на производство и реализацию продукции.

Финансовый результатза отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации - прибыль (убыток) за отчетный период - представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Как известно, доходами считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти и т.п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов, и др.).

Расходамисчитается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в Отчете о прибылях и убытках [20, с. 12]:

) валовая прибыль;

) прибыль от продаж;

) прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);

) чистая прибыль.

. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю маржинального дохода. Она рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

. Прибыль от продаж - это финансовый результат от основной дельности организации. Этот показатель можно рассчитать двумя способами:

а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - коммерческие расходы - управленческие расходы;

б) прибыль от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы.

. Прибыль до налогообложения - бухгалтерская прибыль (БП) - это сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

. Чистая прибыль (ЧП) - это часть бухгалтерской прибыли остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль (ТНП), с учетом отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО):

Сформированный по данным учета, финансовый результат составляет основную сумму общей прибыли организации. Получение финансового результата позволяет выполнить одну из задач бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [2, п. 3, ст. 1], - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются:

повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

постоянное выявление получаемых финансовых результатов от прочей деятельности предприятия;

постоянный контроль за правильностью и своевременностью распределения прибыли в соответствии с действующим законодательством.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете отражается на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период.

С учетом классификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в ред. от 16.12.2010), выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:

-  счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;

-  счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);

-  счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета) [18, с. 48].

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) прочих доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84 [18, с. 49].

На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности организации отражаются в двух формах:

. Как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

. Как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые прочие доходы (прибыли) и потери (убытки).

Прочие доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на каких-либо других счетах.

В каждой организации формируются пять показателей прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению:

−   валовая прибыль;

−   прибыль от продаж;

−   прибыль (убыток) от прочих операций;

−   прибыль до налогообложения;

−   чистая прибыль.

Базой всех расчетов служит валовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности организации.

Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель - прибыль до налогообложения, то есть прибыль, облагаемая налогом. Прибыль до налогообложения, уменьшенная на величину текущего налога на прибыль, составляет чистую прибыль. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности организации.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой.

 

1234Следующая ⇒

Поделиться: