Влияние положений учётной политики на составление Отчёта об изменениях капитала

 

Для начала отметим, что Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.

Составляется и представляется Отчет об изменениях капитала организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме (ОКУД 0710003), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н " О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Как следует из формы ОКУД 0710003, Отчет об изменениях капитала содержит 3 раздела, а именно:

• раздел 1 " Движение капитала";

• раздел 2 " Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок";

• раздел 3 " Чистые активы".

При этом раздел 1 " Движение капитала" представляет собой таблицу, в которой построчно перечислены показатели с разбивкой по графам:

) " Уставный капитал";

) " Собственные акции, выкупленные у акционеров";

) " Добавочный капитал";

) " Резервный капитал";

) " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

) " Итого".

Уставный капитал - основной источник формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 " Уставный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н ).

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, осуществляется на счете 81 " Собственные акции (доли)".

Добавочный капитал - это один из внутренних источников финансовых средств, который образуется, в основном, за счет:

- прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки (пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету " Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету " Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27.12.2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007));

- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (статья 27 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ " Об обществах с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина Российской Федерации от 13.04.2005 г. N 07-05-06/107);

- сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) (пункт 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н );

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (пункт 14Положения по бухгалтерскому учету " Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006));

- разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (пункт 19 ПБУ 3/2006).

Добавочный капитал учитывается на счете 83 " Добавочный капитал".

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом организации. Учет движения средств резервного капитала осуществляется на счете 82" Резервный капитал".

В составе резервного капитала могут учитываться:

- в акционерных обществах:

• резервный фонд (пункт 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ " Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ));

• специальный фонд акционирования работников (пункт 2 статьи 35 Федерального закона N 208-ФЗ);

• специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов (пункт 2 статьи 42 Федерального закона N 208-ФЗ) и так далее.

- в обществах с ограниченной ответственностью согласно статье 30 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ " Об обществах с ограниченной ответственностью":

• резервный фонд;

• иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.

- в унитарных предприятиях:

• резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (пункт 1 статьи 16 Федерального закона от 14.11.2002 г. N 161-ФЗ " О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Федеральный закон N 161-ФЗ));

• иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (пункт 2 статьи 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года, то есть прибыли (убытку) после налогообложения:

- увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном году основных средств и нематериальных активов (пункт 15 ПБУ 6/01, пункт 21 ПБУ 14/2007);

- скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов);

- уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов.

Раздел 1 " Движение капитала" Отчета показывает в динамике величину собственного капитала организации на 31 декабря:

- отчетного года;

- предыдущего года;

- предшествующего предыдущему году.

При этом показатели, влияющие на величину собственного капитала организации, разделены на несколько групп:

) увеличение капитала, в том числе чистая прибыль; переоценка имущества; доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала; дополнительный выпуск акций; увеличение номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица.

) уменьшение капитала, в том числе убыток; переоценка имущества; расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала; уменьшение номинальной стоимости акций; уменьшение количества акций; реорганизация юридического лица, дивиденды.

) изменение добавочного капитала;

) изменение резервного капитала.

Раздел 2 " Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" также представляет собой таблицу. В ней отражается информация о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок.

Указанная корректировка показывается:

- по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- за предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов;

- по состоянию на 31 декабря предыдущего года.

Операции отчетного года при этом не затрагиваются.

Показатели величины собственного капитала в разделе 2 показываются до и после корректировок. Кроме того, указывается показатель величины корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.

Изменить свою учетную политику согласно пункту 10 Положения по бухгалтерскому учету " Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008) организация может, если:

- внесены изменения в законодательство Российской Федерации и (или) в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету;

- организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета.

- организацией существенно изменены условия хозяйствования.

Последствия изменений в учетной политике (если иное не предусмотрено нормативным актом, вводящим эти изменения), отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективным методом. Заметим, что ретроспективный метод применяется, только если указанные последствия оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации и (или) движение ее денежных средств, а их оценка в отношении периодов, предшествующих отчетному, может быть произведена с достаточной степенью надежности. В противном случае применяется перспективный метод - измененный способ ведения бухгалтерского учета в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (пункт 15 ПБУ 1/2008).

Раздел 3 " Чистые активы" представлен в виде таблицы, в которой приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года;

- года, предшествовавшего отчетному периоду;

- года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина Российской Федерации N 10н, Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг Российской Федерации N 03-6/пз от 29.01.2003 г. В таком же Порядке рассчитывают чистые активы и общества с ограниченной ответственностью.

При составлении Отчета об изменениях капитала организации должны учесть пункт 3 Приказа N 66н, который позволяет им самостоятельно определить детализацию показателей по строкам этого Отчета.

Кроме того, организации должны обратить внимание на то, что если Отчет об изменениях капитала формируется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в нем после графы " Наименование показателя" должна быть введена графа " Код", в которой указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н. Об этом сказано в пункте 5 Приказа N 66н.

В случае отсутствия у организации числовых данных соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются.

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: