Первоначальное признание и оценка

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

• с большей долей вероятности можно утверждать, что субъект получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

• фактические затраты на приобретение актива для субъекта могут быть надежно оценены.

При определении соответствия первому условию признания субъект должен:

- оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод от объекта;

- взять на себя риски, связанные с использованием актива;

- получить связанные с активом блага.

Второе условие признания - надежная оценка стоимости - можно получить из:

- суммы сделки, свидетельствующей о покупке актива; или

- суммы обменной операции, в результате которой произошел равноценный обмен активами;

- суммы накопленных затрат по созданию актива собственными силами (материалы, рабочая сила, прочие затраты).

Будущие экономические выгоды от использования основных средств субъект может получить различными путями. Объект основных средств может быть:

- использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых субъектом;

- продан или обменен на другой актив (на аналогичные или другие основные средства, товарно-материальные запасы, ценные бумаги и т.д.); передан в счет расчетов по обязательствам;

- передан в счет расчетов по обязательствам;

- распределен среди собственников субъекта.

Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на приобретение отдельных объектов не признаются в качестве актива и списываются в расходы на уменьшение прибыли отчетного периода.

Основные средства, которые признаются в качестве актива, должны первоначально оцениваться по фактическим затратам на приобретение (себестоимости).

Себестоимость основных средстввключает покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты (затраты на подготовку строительной площадки, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку, монтаж и пробные пуски, стоимость профессиональных услуг архитекторов и других специалистов) по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Примеры затрат, которые не являются элементами фактической стоимости основных средств: затраты на открытие новых производственных мощностей; затраты на представление нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и деятельность по продвижению); затраты на ведение деятельности в новом местоположении или с новым видом клиентов (включая затраты на переподготовку персонала).

Административные и другие общие накладные расходы также не включаются в себестоимость основных средств, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или его доведению до рабочего состояния.

Первоначальные операционные убытки, понесенные до того, как актив был введен в эксплуатацию, признаются как расход.

Все расходы, произведенные с целью приобретения земли и подготовке ее для использования, считаются частью затрат на землю. В затраты на землю входят: стоимость приобретения; расходы, связанные с заключением сделки; расходы по подготовке земли, включая нивелирование, заполнение, дренаж и очистку.

Земля является не амортизируемым материальным активом. Когда земля была приобретена с целью строительства здания, все затраты, понесенные вплоть до разрытия котлована под фундамент здания, считаются затратами на землю.

Такие затраты, как затраты по сносу старых строений, необходимы для приведения земли в состояние, пригодное к предполагаемому применению. Любые доходы от реализации материалов, полученных при ликвидации конструкции, сокращают эти затраты.

Особые сборы, производимые местными структурами, для поддержания государственной собственности, включая улицы, тротуары, канализацию, уличные фонари, обычно относятся на стоимость земли. Кроме того, постоянные усовершенствования, производимые владельцем, также включаются в стоимость земли, если они постоянны, например, искусственные озера и лесные насаждения.

Благоустройство собственности, имеющее ограниченный срок полезной службы, такое как подъездные пути, парковочные стоянки, ограда, отражаются на отдельном счете «Облагораживание земли» и на них можно начислять износ в течение оцененного срока полезной службы.

Когда в результате одной сделки приобретаются несколько активов на общую сумму, то общая цена, уплаченная за покупку группы активов, должна быть распределена между приобретенными активами.

Крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут учитываться в качестве основных средств. Агрегаты крупных объектов, имеющие различные сроки полезной службы, должны учитываться раздельно, как самостоятельные объекты, например, здание и земля под ним, самолет и его двигатель, буровая вышка и обслуживающий ее дизель-генератор.

Инвестиции в строительство и приобретение объектов основных средств признаются материальными активами только тогда, когда все выгоды и риски переходят к субъекту, то есть после принятия объекта в эксплуатацию.

Основные средства приобретаются несколькими путями:

- за денежные средства;

- в кредит;

- в обмен на акции капитала приобретающего субъекта;

- в качестве дара от другого субъекта;

- путем строительства;

- в обмен на другие активы.

Основные средства, приобретенные за денежные средства.

При покупке основных средств за наличный расчет стоимость приобретения (себестоимость) равна сумме, уплаченной за актив, т.е. цене приобретения плюс затраты на доставку, сборку, подготовку производства и другие затраты, прямо связанные с приведением актива в рабочее состояние.

Например, основное средство – конторское оборудование, приобретено за денежные средства через подотчетное лицо:

Дт 2150 Конторское оборудование 27588

Кт 1520 Дебиторская задолженность сотрудников 27588

Основное средство – мебель, приобретено за денежные средства путем перечисления:

Дт 2160 Мебель и принадлежности 16000

Кт 1210 Денежные средства в банке 16000

Основные средства, приобретенные в кредит

Когда основные средства приобретаются на основе долгосрочных кредитных контрактов с использованием долговых ценных бумаг, закладных, облигаций, стоимость приобретения равна эквиваленту цены при немедленной выплате наличными. Разность между этой ценой и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования.

ООО «ЭлГаз опт» приобретает оборудование взамен на беспроцентный вексель на сумму 302500 сом с выплатой через 3 года с момента сделки. Дисконтированная стоимость оборудования при рыночной процентной ставке 8% должна быть учтена по стоимости 238 750. В бухгалтерском учете эта операция отразится следующим образом:

1-й год:

Дт 2140 Основные средства - оборудование 238750

Дт 3550 Дисконт по векселю к оплате 63750

Кт 4140 Вексель к оплате -

долгосрочное обязательство 302500 (238 750 +63750)

Начисление расходов по процентам (238 750х 8%= 19100):

первый год

Дт 9510 Расходы в виде проценто в 19100

 Кт 3550 Дисконт по векселю к оплате 19100

Начисление расходов по процентам за второй год ((238 750 + 19100)х8%= 20628):

Дт 9510 Расходы в виде процентов 20628

Кт 3550 Дисконт по векселю к оплате 20628

Начисление расходов по процентам за третий год

((238 750 + 19100+20628)х8%= 22 278 сом):

Дт 9510 Расходы в виде процентов 22278

Кт 3550 Дисконт по векселю к оплате 22278

Основные средства, приобретенные в обмен на акции капитала

Когда акции капитала выпускаются с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой рыночной стоимости актива, либо по справедливой рыночной стоимости выпущенных акций, в зависимости от того, что из них более объективно и достоверно.

В тех случаях, когда невозможно определить достоверную рыночную стоимость ни для выпущенных акций, ни для приобретенных активов, то совет директоров проводит независимую оценку активов.

Основное средство – здание, приобретено в обмен на акции капитала, путем перечисления:

Дт 2130 Здания, сооружения 270850

Кт 1910 Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 270850 одновременно,

Дт 1910 Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 270850

Кт 1210 Денежные средства в банке 270850

Основные средства, полученные в дар

Дарение основных средств - это не взаимная передача, это передача ресурсов в одном направлении, в нашем случае они передаются фирме другой стороной. Для установления стоимости безвозмездно полученного актива следует использовать справедливую стоимость полученного актива. Безвозмездно полученные активы первоначально признаются в качества дохода будущих периодов и отражаются в отчете о прибылях и убытках в сумме начисленной амортизации, признаваемой расходом в отчетном периоде.

Фактически безвозмездно полученных основных средств ООО «ЭлГаз опт» не имеет. Однако, в целях наглядности мною приведен пример.

ООО «ЭлГаз опт» получило безвозмездно оборудование для производства макарон, с условием, что вся производимая продукция будет реализовываться в Чуйской области.

Оборудование используется строго по целевому назначению. Справедливая стоимость оборудования 200450 сом. Срок службы -5 лет. Ликвидационной стоимости нет. Ежегодная норма амортизации - 40120 сом. В бухгалтерском учете операция должна быть отражена следующим образом:

1-й год

Дт 2140 Основные средства - оборудование 200 450

Кт 4210 Отсроченный доход 200 450

Ежегодно:

Дт 4210 Отсроченный доход 40120

Кт 6200 Прочий доход 40120

Дт 1630 Расходы на амортизацию 40 120

Кт 2194 Начисленная амортизация - оборудование 40 120

Активы, возведенные собственными силами

Стоимость активов, созданных самим субъектом, определятся на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Построенные или созданные активы учитываются по себестоимости, в которую включаются все прямые затраты на строительство (создание), а также накладные расходы, имеющие непосредственное отношение к процессу строительства.

При решении вопроса, какие накладные расходы должны включаться в себестоимость актива, а какие - нет, необходимо руководствоваться принципом осмотрительности (консерватизма): максимальной оценкой, разрешенной МСФО для возведенных собственными силами активов, является рыночная стоимость. Если общая стоимость строительства (включая накладные расходы и проценты во время строительства) превышает рыночную стоимость аналогичного актива равной мощности и качества, актив учитывается по рыночной стоимости и, наоборот, если рыночная стоимость выше общей стоимости строительства - актив учитывается по себестоимости.

Первоначальная стоимость служит для оценки объекта, впервые принимаемого на учет данным субъектом. Стоимость объектов основных средств, произведенных или построенных субъектом для себя, оценивается по тем же принципам, что и объекты, приобретенные на стороне - т.е. по первоначальной себестоимости производства. Приобретение основных средств в кредит ставит вопрос о капитализации процентов за кредит. В соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам» проценты за кредит могут быть капитализированы (альтернативный подход), то есть включены в первоначальную стоимость объектов основных средств. Но капитализация процентов прекращается после того, как объект готов к использованию по назначению.

Балансовая стоимость основных средств может быть меньше их фактической стоимости на сумму субсидий, полученных от правительства.

Первоначальная стоимость при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал устанавливается по согласованной стоимости между учредителями.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: