БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ,  РЕКОНСТРУКЦИЮ И  МОДЕРНИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

2.1 Документальное оформление и учет затрат на проведение текущего и капитального ремонта основных средств

Поскольку в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя, то для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать. В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств, также различают и средний ремонт, проводимый в промежутке между текущим и капитальным ремонтом. В учете все три вида объединяются, поскольку источники их покрытия одинаковы.

Текущий и средний ремонт, как правило, выполняется хозяйственным способом, т.е. силами своих ремонтно-механических или ремонтно-строительных цехов.

Капитальный же ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом.

До начала ремонтных работ по каждому объекту согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановая (нормативная) их себестоимость. Затраты на капитальный ремонт в смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования или планируемого объема работ.

Работы по техническому обслуживанию, текущему и среднему ремонтам объектов производятся, как правило, на основании ранее составленных калькуляций исходя из перечня работ по ремонту.

По окончании ремонта комиссией составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» формы № ОС-3. Акт, подписанный комиссией, работником цеха (отдела), уполномоченным на приемку основных средств, и представителем цеха (организации), производившего ремонт, сдают в бухгалтерию организации. Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами, на то уполномоченными. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны вноситься необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с ремонтом.

При выполнении ремонта хозяйственным способом указанный акт составляется в одном экземпляре, а подрядным способом – в двух экземплярах. Второй экземпляр передается организации, производившей ремонт. [5, с.64-67]

Расходы на проведение указанных видов ремонта основных средств всеми организациями (независимо от ведомственной подчинённости и организационно-правовых форм) включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг). Существует несколько методов отнесения затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг: [15, с.79]

1) по фактическим затратам - расходы на ремонт отражаются непосредственно на счетах учета производственных затрат или издержек обращения (при условии, что организация в соответствии со своей учетной политикой не создает резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтного фонда) и не отражает расходы по неравномерно производимому ремонту в составе расходов будущих периодов);

2) произведенные затраты относятся на счета учета расходов будущих периодов (сч. 97 " Расходы будущих периодов») с последующим равномерным их списанием на счета учета производственных затрат или издержки обращения в течение срока, определенного учетной политикой организации (при условии, что она не создает резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтного фонда);

3) предварительное создание резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств или ремонтного фон­да с последующим списанием расходов на ремонт за счет этого резерва (ремонтного фонда).[1, c.141]

По фактическим затратам имеет смысл учитывать затраты, связанные с проведением ремонта, имеющего нерегулярный характер и не требующего значительных денежных вложений. Учет этим способом показан в таблице 2.1 и таблице 2.2.

 

Таблица 2.1 – Учет хозяйственных операций по учету ремонта хозяйственным способом

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Стоимость израсходованных з/ч или материалов	23	10
На сумму начисленной заработной платы	23	70
На сумму начисленных отчислений на заработную плату	23	69/1, 76/2

Примечание – Источник: собственная разработка

 

После окончания ремонта производственные затраты списываются с кредита 23 счета в дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.

 

Таблица 2.2 – Учет хозяйственных операций по учету ремонта подрядным способом

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму акцептованных счетов от подрядчика	23	60
На сумму налога на добавленную стоимость	18/3	60
При оплате счетов подрядчика	60	51, 55

Примечание – Источник: собственная разработка

 

Если расходы на ремонт основных средств в течение года неравномерны, а в отдельные периоды даже значительны, затраты на него предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» когда организация не создает соответствующий резерв или фонд. [5, с. 69]. При этом составляются записи как в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 – Учет хозяйственных операций по учету ремонта с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость израсходованных материалов	97	10
На долю отклонений, относящихся к израсходованным материалам	97	16
На сумму начисленной заработной платы	97	70
На сумму начисленных отчислений на заработную плату	97	69/1, 76/2
На сумму резерва на оплату отпусков ремонтных рабочих	97	96
На долю общепроизводственных расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования	97	25
На долю общехозяйственных расходов	97	26
На сумму счета подрядной организации, принятой к оплате за выполненный объем ремонтных работ без учета налога на добавленную стоимость На сумму налога на добавленную стоимость	97     18	60     60

Примечание – Источник: собственная разработка

 

В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета 97 списываются равными долями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения ремонтируемых основных средств сроком до 5 лет. [5, с.69] Эти операции отражены в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 – Учет хозяйственных операций по списанию затрат но ремонт с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму расходов по ремонту в кооперативах, на малых и совместных организациях, учитывающих все затраты на указанном счете	20	97
На сумму расходов по ремонту основных средств цехов вспомогательных производств	23	97
На сумму расходов по ремонту оборудования, зданий и сооружений цехов основного производства	25	97
На сумму расходов по ремонту основных средств общезаводского назначения	26	97
На сумму расходов, связанных с ремонтом жилищно-коммунального хозяйства, садов, санаториев и др.	29	97

Примечание – Источник: собственная разработка

 

В тех отраслях промышленности, где затраты на текущий или капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся на протяжении года неравномерно, может создаваться ремонтный фонд (резерв) [5, с.70], как показано в таблице 2.5:

 

Таблица 2.5 – Учет хозяйственных операций по учету ремонта с созданием ремонтного фонда

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму расходов по ремонту в кооперативах, на малых и совместных организациях, учитывающих все затраты на указанном счете	20	96
На сумму расходов по ремонту основных средств цехов вспомогательных производств	23	96
На сумму расходов по ремонту основных средств цехов основного производства	25	96
На сумму расходов по ремонту основных средств общезаводского назначения	26	96

Примечание – Источник: собственная разработка

 

В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного ремонтного фонда. При этом составляются следующие проводки:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Ремонтный фонд»),

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - при проведении ремонта силами цехов вспомогательных производств;

К-т сч. 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при осуществлении ремонта силами основных цехов или отнесении расходов прямо за счет ремонтного фонда, минуя счет 23. [5, с.71]

В ЗАО «Солигорский ИПРсОП» при выполнении ремонта хозяйственным способом выписываются лимитно – заборные карты (Приложение Д) на получение со скла­да материалов и запасных частей. Затем эти затраты списываются на счета учета производственных затрат или издержек обращения либо на счет 23 «Вспомогательные производства».

При ремонте подрядным способом ЗАО «Солигорский ИПРсОП» заключает договор со специализированной организацией (Приложение Е), к которому прилагается Калькуляция стоимости ремонтных работ и стоимости заказа (Приложение Ж), также выписывается Протокол согласования отпускной цены (Приложение И). По окончании ремонта, выполненного подрядным способом, приемку произведенных ремонтных работ оформляют Актом выполненных работ (Приложение К), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр - для заказчика, а второй - подрядчику).

При проведении ремонта основных средств силами основных цехов все расходы по ремонту отражаются непосредственно на дебете счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и др.) с кредита разных счетов (10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

При проведении ремонта собственными специализированными ремонтными цехами согласно Плана счетов ЗАО «Солигорский Институт проблем ресурсосбережения с Опытным производством» (Приложение Л) все затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». В этом, случае произведенные расходы по ремонту основных средств в бухгалтерии ЗАО «Солигорский ИПРсОП» отражают записями как показано в таблице 2.6:

Таблица 2.6 – Учет хозяйственных операций по учету ремонта хозяйственным способом

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость израсходованных материалов	23	10
На долю отклонений, относящихся к израсходованным материалам	23	16
Продолжение таблицы 2.6
На долю общепроизводственных расходов	23	25
На долю общехозяйственных расходов	23	26
На сумму начисленной заработной платы	23	70
На сумму обязательных страховых отчислений по страхованию от несчастных случаев на производстве	23	76
На сумму резерва на оплату отпусков ремонтных рабочих	23	96

Примечание - Источник: собственная разработка.

 

В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные на дебете счете 23 «Вспомогательные производства», бухгалтерией ЗАО «Солигорский ИПРсОП» списываются по направлениям затрат, как показано в таблице 2.7:

 

Таблица 2.7 -Учет хозяйственных операций по списанию затрат на ремонт

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму затрат по ремонту основ­ных средств цехов вспомогательных производств	23	23
На сумму затрат по ремонту основ­ных средств цехов основного произ­водства	25	23
На сумму затрат по ремонту основных средств общезаводского назначения	26	23
На сумму затрат по ремонту основных средств жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, домов отдыха и других основных средств непромышленного назначения	29	23
Расходы по ремонту основных средств за счет образованного резерва расходов на ремонт основных средств	96	23

Примечание - Источник: собственная разработка.

 

При подрядном способе выполнения ремонта ЗАО «Солигорский ИПРсОП» с подрядчиком заключает договор на выполнение работ. В этом случае на сумму счета, предъявленного подрядчиком за ремонт, бухгалтерией предприятия составляются следующие записи:

 

Таблица 2.8 - Учет хозяйственных операций по затратам на ремонт при подрядном способе

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость ремонта основных средств вспомогательных цехов	23	60
На стоимость ремонта основных средств цехов основного производства	25	60
На стоимость ремонта основных средств общезаводского назначения	26	60
На стоимость ремонта основных средств непромышленного назначе­ния	29	60
При отнесении расходов за счет резерва расходов на ремонт основных средств	96	60
При отнесении затрат по ремонту предварительно на счет 97 «Расходы будущих периодов»	97	60
На сумму НДС	18	60
На сумму оплаты выполненных ремонтов	60	51

Примечание - Источник: собственная разработка.

 

2.2 Документальное оформление и учет затрат на проведение реконструкции и модернизации основных средств

Реконструкция – совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта. В результате проводимых работ происходит изменение и при необходимости дополнение технологической схемы объекта, замена устаревших и малоэффективных конструктивных элементов и систем новыми, изменение конструкции объекта. При реконструкции технико-экономические показатели, конструкция и комплектация изменяются, также могут изменяться ресурс и стоимость объекта, а срок службы может быть пересмотрен.

Модернизация – это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта. В результате модернизации происходит замена имеющихся устаревших конструктивных элементов и систем объекта новыми, более эффективными, а также изменяются технико-экономические показатели, стоимость объекта. При этом конструкция и комплектация объекта остаются прежними, однако может увеличиться его ресурс и, кроме того, может быть пересмотрен срок службы.

Затраты на проведение реконструкции и модернизации основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Они отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в налоговом и в бухгалтерском учете увеличивают их стоимость. При этом следует учитывать, что при реконструкции и модернизации изменяется амортизируемая стоимость.

Согласно п.31 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями), фактические затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией отражаются в бухгалтерском учете записями по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении работ подрядным способом и по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. – при осуществлении работ хозяйственным способом.

Фактические затраты по законченным и оформленным актам приемки – сдачи работ относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». [2]

По окончании реконструкции и модернизации комиссией составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» формы № ОС-3. Акт, подписанный комиссией, работником цеха (отдела), уполномоченным на приемку основных средств, и представителем цеха (организации), производившего реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации. Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами, на то уполномоченными. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны вноситься необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с реконструкцией и модернизацией. [5, с.65]

При выполнении ремонта хозяйственным способом указанный акт составляется в одном экземпляре, а подрядным способом – в двух экземплярах. Второй экземпляр передается организации, производившей реконструкцию и модернизацию. [5, с.67]

Наряду с ремонтом основных средств ЗАО «Солигорский ИПРсОП» проводит и модернизацию объектов ос­новных средств. Затраты, связанные с модернизацией основных средств, оформляются бухгалтерией предприятия в качестве капитальных вложений и учитываются по де­бету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Созданной комиссией составляется акт о необходимости модернизации основного средства (Приложение М и Приложение Н). По окончании реконструкции и модернизации на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструи­рованных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) (Приложение П и Приложение Р) затраты списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство и создание объектов основных средств» в дебет счета 01 «Основные средства» и увеличивают первоначальную (восстановительную) стоимость основ­ных средств. Также составляется акт, в котором комиссией определяется стоимость демонтированных запасных частей, агрегатов, узлов (Приложение С и Приложение Т). Затем данные по модернизации заносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (Приложение У и Приложение Ф). Данные по модернизации и реконструкции отражаются также в журнале – ордере № 13 (Приложение Х и Приложение Ц).

При осуществлении работ по модернизации объектов основных средств подрядным способом фактические затраты отражаются в бухгалтерском учете ЗАО «Солигорский ИПРсОП» по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По результатам проведения модернизации бухгалтерия составляет следующие бухгалтерские записи:

 

Таблица 2.9 - Отражение в учете хозяйственных операций по модернизации основных средств при подрядном способе

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
На сумму выполненных подрядчиком работ, без НДС	08	60
На сумму НДС	18	60
На сумму увеличения стоимости модернизированного здания	01	08
Проведен расчет с подрядчиком за выполненные работы	60	51
Зачет НДС	68	18

Примечание - Источник: собственная разработка.

 

При осуществлении работ по модернизации основных средств хозяйственным способом в ЗАО «Солигорский ИПРсОП» в учете делаются следующие записи:

 

Таблица 2.10 - Отражение в учете хозяйственных операций по модернизации основных средств при хозспособе

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость материалов, использованных при модернизации	08	10
На сумму начисленной заработной платы за работы по модернизации основных средств	08	70
На сумму отчислений на социальное страхование	08	69
На сумму обязательного страхования от несчастных случаев на производст­ве и профессиональных заболеваний	08	76
Увеличение стоимости основных средств при вводе в эксплуатацию	01	08

Примечание - Источник: собственная разработка.

 

Фактические затраты после окончания работ относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты по модернизации уменьшаются на сумму материалов, полученных от разборки основных средств, и отраженных по цене возможного использования, что оформляется следующей проводкой: Д-т 10 «Материалы» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: