Лекция 1 «Налогообложение аптечных организаций»

Лекция 1 «Налогообложение аптечных организаций»

Сущность налогообложения, его функции и принципы

Налогообложение – это метод распределения прибавочной стоимости между хозяйствующим субъектом и государством.

Сущность налогообложения включает финансово-экономические и правовые отношения.

Финансовые отношения формируются в процессе передачи определенных сумм плательщиков (хозяйствующих субъектов) в бюджет и внебюджетные фонды.

Правовые отношения – это отношения, возникающие между государством в лице налоговых органов и плательщиками налогов.

Функции налогообложения – это инструмент распределения налогов государством.

Основные функции налогообложения следующие.

1. Регулирующая проявляется в том, как государство, маневрируя налогообложением, создает условие для развития определенных производств. Например, предприятия производящие жизненно важные ЛС имеют льготу по налогу на прибыль.

2. Стимулирующая заключается в том, что с помощью налогов государство стимулирует развитие определенных отраслей. Например, снижение ставки НДС на реализацию ЛС делает этот вид деятельности экономически выгоднее.

3. Распределительная выражается в том, что в бюджете государства аккумулируются средства, направляемые на решение общегосударственных проблем, перераспределяя национальный доход в пользу определенных групп населения.

4. Фискальная заключается в том, что с помощью налогов формируются доходы государства.

5. Контролирующая проявляется в оценке эффективности налогообложения в выявлении необходимости внесения изменений в налоговую систему, например, повышения или понижения налоговых ставок.

Налогообложение базируется на ряде принципов.

1. Справедливости – это значит, что все налогоплательщики ставятся в равные условия, налоги взимаются со всех видов доходов.

2. Равномерности – это значит, что налоги распределяются соразмерно доходам налогоплательщиков.

3. Определенности – это значит, что порядок налогообложения устанавливается заранее, известен налогоплательщику заблаговременно.

4. Экономичности – это значит, что издержки взимания налогов должны быть сокращены, система налогообложения должна быть рациональной.

5. Удобности – это значит, что налогообложение должно быть просто и понятно каждому налогоплательщику.

6. Стабильности – это значит, что налоговая система должна работать так, чтобы налогоплательщик был заинтересован в увеличении доходов.

7.  Достаточности и подвижности – это значит, что налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами государства.

Налоговая система РФ

2.1. Определение, основные понятия налоговой системы

Налоговая система – это совокупность федеральных, региональных, местных налогов, принципов, форм, методов их установления, изменения, отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

В налоговой системе различают следующие понятия.

Субъектом налогообложения или налогоплательщиком, признаются организации и физические лица, на которых законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, страховые взносы (аптека, работники).

Налогоплательщик должен

1) осуществлять экономическую деятельность на территории РФ или получать доходы из ее источников;

2) являться собственником имущества, подлежащего налогообложению;

3) совершать на территории РФ операции или действия, подлежащие налогообложению;

4) становиться участником экспортно-импортных операций.

Налоговые агенты – это юридические или физические лица, на которых возложена обязанность по удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов (аптека является налоговым агентом по уплате НДФЛ с доходов своих работников).

Объект налогообложения – это то, что по закону подлежит обложению налогом. Объектами являются:

1) доходы и прибыль организации;

2) доходы физических лиц;

3) стоимость товаров;

4) добавленная стоимость продукции

5) имущество организаций и физических лиц;

6) реализация товаров и услуг;

7) экспортно-импортные операции и другие объекты, определенные законодательством.

Налог – это обязательный, безвозмездный платеж принадлежащих организациям или физическим лицам денежных средств в целях финансового обеспечения государства.

Налоговая база – это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения (например, сумма прибыли для исчисления налога на прибыль или мощность транспортного средства в лошадиных силах для транспортного налога).

Налоговая ставка - это величина налога на единицу налоговой базы. Может устанавливаться в процентах (например, налог на прибыль – 20 %) либо в абсолютнойсумме (транспортный налог составляет 2, 5 рубля на 1 л.с.).

Налоговый период – это период времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика по налогу, т.е. ведение учета налогооблагаемой базы, предоставление налоговых деклараций (как правило, финансовый год),  который разделен на отчетные периоды (месяц, квартал).

Срок уплаты налога – это срок, в который уплачивается налог (например, перечисление налога с доходов физических лиц производится в день выплаты доходов).

Налоговые льготы – это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков возможности уплачивать налог в меньшем размере.

Виды льгот:

1) установление необлагаемого минимума объекта (например, стандартные налоговые вычеты из доходов физических лиц);

2) изъятие из-под налогообложения элементов объекта (например, НДС не облагается реализация жизненно важной медицинской техники);

3) понижение налоговых ставок (например, реализация ЛС облагается НДС по ставке 10 %);

4) освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков (например, от уплаты НДФЛ, налога на имущество освобождены пенсионеры);

5) установление целевых налоговых льгот (например, для развития малого бизнеса разработаны специальные упрощенные налоговые системы);

6) отсрочка налоговых платежей и другие виды льгот.

Классификация налогов

В РФ устанавливаются следующие налоги и сборы.

По сфере действия налоги и сборы делятся на федеральные, региональные и местные.

Федеральные установлены налоговым законодательством к уплате на всей территории РФ. К ним относят НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, государственная пошлина, а также страховые взносы во внебюджетные фонды, таможенные пошлины.

Кроме того, к федеральным налогам относятся налоги, предусматриваемые специальными налоговыми системами, например, единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Региональные установлены к уплате на территориях субъектов РФ, а именно, налог на имущество организаций, налог на игорный  бизнес, транспортный налог.

Местные установлены к уплате на территориях муниципальных образований, а именно, земельный налог, налог на имущество физических лиц.

По функциональному назначению выделяют налоги 1) общие (абстрактные), не имеют целевого назначения (например, налог на прибыль) и 2) специальные, для целевых платежей (транспортный налог, страховые взносы).

По способу взимания выделяют налоги 1) прямые, т.е. устанавливаемые непосредственно к объекту налогообложения, связаны с результатами деятельности, оборотом капитала (например, налог на прибыль, на доходы физических лиц, на имущество) и 2) косвенные, заложенные как надбавка к цене товара и компенсируемые покупателем, связаны с оборотом товара (НДС, акцизы, таможенная пошлина).

По объекту налогообложения выделяют налог на имущество, на прибыль, земельный налог и другие.

Налоговое законодательство

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Конституции РФ, НК РФ и принятых в соответствии с их требованиями федеральных законов, а также законов субъектов РФ и муниципальных образований о налогах и сборах.

Конституция РФ определила обязанность уплачивать законно установленные государством налоги и сборы (ст. 57).

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения, а именно, виды налогов и сборов, порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, принципы установления налогов субъектов РФ и местных налогов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений и другие аспекты.

НК РФ состоит их двух частей.

Первая часть вступила в силу с 1 января 1999 г. и содержит характеристику категорий налоговой системы.

Вторая часть введена в действие с 1 января 2001 г. и устанавливает номенклатуру налогов и сборов, по каждому из которых определены налогоплательщики, объекты, льготы, ставки и другие аспекты налогообложения.

Не могут устанавливаться налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Системы налогообложения

В РФ существуют следующие системы (режимы) налогообложения:

1) общая система налогообложения (ОСН);

2) специальные системы налогообложения;

3) комбинированные системы налогообложения.

Аптека может применять ОСН добровольно с 1 января, для чего ей нужно подать в налоговую инспекцию по месту регистрации уведомление об отказе от ранее применяемой системы до 15 января текущего года (НК РФ ст. 346.13, п. 6).

Принудительно аптека переходит на ОСН, если не выполняются условия, при которых аптека может применить специальные системы.

При переходе на ОСН аптека исчисляет и уплачивает налоги по номенклатуре, определенной налоговым законодательством, а именно:

1) налог на прибыль;

2) НДС;

3) налог на имущество аптеки;

4) страховые взносы во внебюджетные фонды;

5) налог на доходы, если аптека имеет доходы, например, от операций по ценным бумагам;

6) акцизы, если аптека производит и реализует спиртосодержащую продукцию;

7) транспортный налог, если аптека имеет транспортное средство;

8) земельный налог, если аптека является собственником земли.

Как налоговый агент аптека уплачивает НДФЛ.

Подробная характеристика налогов представлена в таблице.

Специальные налоговые системы предусматривают освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов и замену их единым налогом. Поэтому эти системы снижают налоговую нагрузку на аптеку.

К специальным системам относят:

1) систему в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности;

2) упрощенную систему налогообложения (УСН);

3) патентную систему налогообложения (ПСН).

Применение аптекой ЕНВД осуществляется добровольно с 1 января. Аптека подает в налоговые органы заявление в течение 5 дней со дня начала применения этой системы.

Под систему в виде ЕНВД попадает деятельность, связанная с розничной торговлей.

Под розничной торговлей для целей налогообложения понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основе договоров купли-продажи.

Не относится к розничной торговле передача лекарственных препаратов по бесплатным (льготным) рецептам, а также реализация продукции собственного изготовления.

На эту систему переходят аптеки при условии, если они имеют

1) площадь торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту торговли,

2) среднесписочную численность работников не более 100 человек,

3) долю участия в уставном капитале  других организаций не более 25 %.

Переход на эту систему предполагает замену налога на прибыль, НДС и налога на имущество аптеки. Аптека в статусе индивидуального предпринимателя (ИП), находящегося  на ЕНВД освобождается от уплаты НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Аптека уплачивает пониженные страховые взносы. Остальные налоги и взносы уплачиваются в установленном порядке.

Основные категории этой системы.

Единый налог рассчитывается от вмененного дохода.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение этого дохода, используемого для расчета ЕНВД.

Вмененный доход зависит от величины базовой доходности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя на определенный вид деятельности (например, на 1 кв.м. торговой площади, на 1 торговое место).

Влияние условий, формирующих вмененный доход, оценивается через корректирующие коэффициенты.

Корректирующие коэффициенты – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно

К1 – коэффициент-дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары по сравнению с предыдущим годом, устанавливается Правительством РФ;

К2 – коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения деятельности, например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы и др., устанавливается представительными органами муниципальной власти.

Сумма ЕНВД при уплате уменьшается на величину страховых взносов во внебюджетные фонды, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, но не более чем на 50 % (НК РФ ст. 346.32, п. 2).

Если аптека утратила право применять ЕНВД, то она переходит на ОСН с начала налогового периода (квартала), в котором были допущены несоответствия требованиям (НК РФ ст. 346.26, п. 23).

Применение аптекой УСН осуществляется добровольно с 1 января при предъявлении в налоговую инспекцию заявления до 31 декабря предшествующего года (НК РФ ст. 346.13, п. 1).

Право перейти на УСН имеют аптеки при условии, если

1) их доход за 9 месяцев предшествующего года без НДС составил не более 112, 5 млн. рублей;

2) они не имеют филиалов;

3) доля в их уставном капитале других организаций составляет не более 25 %;

4) их среднесписочная численность не превышает 100 человек;

5) остаточная стоимость ОС и НМА не превышает 150 млн. рублей (по состоянию на 1 октября предыдущего года).

Переход на УСН предполагает замену налога на прибыль, НДС и налога на имущество аптеки налогом на доходы или на доходы, уменьшенные на величину расходов. ИП на УСН освобождаются от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Остальные налоги и взносы уплачиваются в установленном порядке.

Сумма налога при уплате уменьшается на величину страховых взносов во внебюджетные фонды, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, но не более чем на 50 % (НК РФ ст. 346.21, п. 3).

Патентная система предназначена для аптек, работающих в статусе индивидуальных предпринимателей, занимающихся розничной торговлей через стационарную сеть с площадью торгового зала до 50 кв.м по каждому объекту торговли или без торгового зала, имеющих годовой доход до 60 млн. руб., со средней численностью наемных работников до 15 человек.

Переход на эту систему осуществляется добровольно. Аптека подает заявление не позднее чем за 10 дней до начала применения ПС.

При этой системе уплачивается единый налог на потенциальный доход покупкой патента. Потенциальный доход не может превышать 1 млн. руб. Эта сумма ежегодно индексируется.

ИП, находящиеся на ПСН, освобождаются от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС.

К комбинированным системам относят системы, при которых может одновременно применяться

1) ЕНВД и ОСН; 2) ЕНВД и УСН; 3) ПСН и ОСН; 4) ПСН и УСН.

В этом случае система в виде ЕНВД или ПСН применяется в отношении тех видов деятельности, которые попадают под эту систему, т.е. розничная торговля товарам и услугами. Для видов деятельности не попадающих под систему в виде ЕНВД или ПСН (бесплатный отпуск ЛС, изготовление ЛФ, оптовая торговля) применяется ОСН или УСН, если переход на УСН возможен.

В случае применения комбинированной системы аптека обязана вести раздельный учет имущества, используемого в разных видах деятельности и обязательств, возникающих от этих видов деятельности (НК РФ ст. 346.26, п. 7)

Учет налогов

Для правильного исчисления налогов аптека обязана осуществлять учет хозяйственных операций, формирующих налогооблагаемую базу. Для этого наряду с бухгалтерским аптека должна вести налоговый учет.

Налоговый учет – это система информации для определения налоговой базы по налогу на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Система налогового учета организуется аптекой самостоятельно. Налоговые органы не вправе устанавливать для аптеки формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования налогооблагаемой базы в налоговом и отчетном периоде. Для этой цели ведутся регистры аналитического налогового учета.

На основании налогового учета формируется налоговая отчетность, т.е. налоговые декларации за налоговый период.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы, содержащее данные, служащие основанием для исчисления и уплаты  налогов (гл. 13 НК РФ).

Налоговая декларация или расчет подается в налоговую инспекцию по месту регистрации и в соответствующие внебюджетные фонды в установленные сроки для контроля за правильностью исчисления налогов и страховых взносов.

За полноту и достоверность предоставленной в налоговом учете информации несет руководитель.

Синтетический бухгалтерский учет налогов и страховых взносов ведется на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (пассивные, расчетные). Для каждого вида налога, сбора, взноса открываются субсчета.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

 

№ пп	Наименование операции	Корр. счета
		дебет	кредит
1.	Начислен транспортный налог	44	68
2.	Начислен НДС	90	68
3.	НДС, подлежащий вычету	68	19
4.	Начислен налог на прибыль	99	68
5.	Начислен налог на имущество аптеки	91	68
6.	Начислен НДФЛ	70	68
7.	Начислены страховые взносы (по фондам)	44	69
8.	Уплачены налоги	68	51
9.	Уплачены страховые взносы	69	51

 

Лекция 1 «Налогообложение аптечных организаций»

123Следующая ⇒

Поделиться: