Этапы и методы сбора аудиторских доказательств

Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ.

В соответствии с вышеупомянутыми методическими рекомендациями, в ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям            (Таблица 1).

 

Таблица 1 - Критерии аудиторских доказательств

 

№		Критерий		Значение
1		Существование		Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.
2		Права и обязательства		Необходимо убедиться в том. что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3		Возникновение		Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели.место в течение отчетного периода.
	4		Полнота		Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
	5		Стоимостная оценка		Необходимо: - убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной опенке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;     - убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
	6		Измерение		Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
	7		Представление      и раскрытие		Необходимо:       - убедиться в том. что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы. готовая продукция, товары для перепродажи;       - убедиться в том. что операции е МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами,       регламентирующими порядок ведения-      - убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности   бухгалтерского учета в Российской Федерации;

                                                 

 

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

1.1. Проверка начальных остатков.

1.2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

1.3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

1.4. Тестирование системы внутреннего контроля.

1.5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары).

2.1. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

2.2. Наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.

2.3. Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

2.4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.

2.5. Анализ движения МПЗ.

2.6. Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

2.6.1. Проверка правильности оформления документов.

2.6.2. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

2.7. Проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

2.8. Проверка правильности оценки МПЗ.

2.9. Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении).

2.10. Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии.

2.11. Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

2.12. Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры.

3.1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

3.2. Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно - материальных ценностей используют следующие методы и приемы:

• инвентаризация;

• пересчет;

• подтверждение;

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

• устный опрос;

• проверка документов;

• прослеживание;

• аналитические процедуры.

Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия МПЗ. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов МПЗ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета МПЗ.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственны, операций используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т. п. документов с учетными данными.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов.

Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части МПЗ. Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

 

⇐ Предыдущая12

Поделиться: