Финансовый инструмент сделка налог прибыль

Стр 1 из 2Следующая ⇒

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ПРОИЗВОДНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ СРОЧНЫХ СДЕЛОК

Суть и характеристики производных финансовых инструментов

Основные цели производных финансовых инструментов

Разновидности производных финансовых инструментов

Виды срочных сделок: основные понятия делового оборота

. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПО ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТАМ СРОЧНЫХ СДЕЛОК

Нормативно-законодательная база по ФИСС

Финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке

Финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке

Учет производных финансовых инструментов

Учет производных финансовых инструментов по МСФО

Учет производных финансовых инструментов в кредитных и не кредитных организациях

Налоговый учет по срочным сделкам

Применение метода начисления

Применение кассового метода

. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Финансовый инструмент сделка налог прибыль

Актуальность исследования. Российский срочный рынок является достаточно молодым по сравнению с мировыми конкурентами. Нормативная база его эффективного функционирования еще только формируется, что оказывает сдерживающее воздействие на развитие срочного рынка в России. Но общий объем торгов на всех рынках ММВБ-РТС в 2011 году составил 10, 1 трлн долларов США или 297, 9 трлн рублей. Объем торгов на фондовом рынке объединенной биржи достиг 1, 05 трлн долларов США или 30, 7 трлн рублей, на срочном - 1, 9 трлн долларов США или 56, 8 трлн рублей, на валютно-денежном - 7, 1 трлн долларов США или 210, 4 трлн рублей, на товарном - 259 млн долларов США или 7, 6 млрд рублей. По объему торгов на фондовом рынке (акции и облигации) ММВБ-РТС по итогам года входит в " двадцатку" крупнейших бирж мира, а по оборотам срочного рынка - в ТОП-10 мировых лидеров. Общее количество сделок на всех рынках ММВБ-РТС в 2011 году превысило 358, 5 млн. штук. Суммарная капитализация торгуемых акций в ММВБ-РТС на конец года составляла около 800 млрд. долларов США.

За прошедшие пару лет регулирование налогообложения рынка производных инструментов было подвержено революционным изменениям. Введение понятийного аппарата, единого для налогового, гражданского законодательства и законодательства о рынке ценных бумаг, существенная переработка всех статей налогового кодекса РФ, регулирующих налогообложение операций с деривативами, установление детального порядка оценки деривативов, а совсем недавно - принятие Банком России нормативных актов, существенно меняющих бухгалтерский учет производных финансовых инструментов - это самый краткий перечень важнейших нововведений в нормативных актах, регулирующих рынок производных финансовых инструментов. Безусловно, имея цель создать устойчивую базу для этого развивающегося рынка, они положительным образом сказались на финансовом рынке.

Целью данной работы является изучить налогообложение операций с финансовыми инструментами срочных сделок, определить, как формируется налоговая база и узнать её особенности для различных типов финансовых инструментов.

Предметом данной курсовой работы является налоги, взимаемые с различных операций на срочном рынке. Объектом же выступают физические и юридические лица, осуществляющие эти операции.

При написании данной курсовой работы был использован аналитический метод исследования и проведено изучение нормативно-правовой базы.

ПРОИЗВОДНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ СРОЧНЫХ СДЕЛОК

В Российском законодательстве определение Производных финансовых инструментов установлено Федеральным законом " О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 года № 39-ФЗ:

«Производный финансовый инструмент - договор, за исключением договора РЕПО, предусматривающий одну или несколько из следующих обязанностей:

) обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости:

· от изменения цен на товары,

· от изменения цен ценные бумаги,

· от изменения цен курса соответствующей валюты,

· от изменения цен величины процентных ставок,

· от изменения цен уровня инфляции,

· от изменения цен значений, рассчитываемых на основании цен производных финансовых инструментов,

· от изменения цен значений показателей, составляющих официальную статистическую информацию,

· от изменения цен значений физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды,

· от наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями своих обязанностей (за исключением договора поручительства и договора страхования),

· от наступления иного обстоятельства, которое предусмотрено федеральным законом или нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг и относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит,

· от изменения значений, рассчитываемых на основании одного или совокупности нескольких указанных в настоящем пункте показателей.

При этом такой договор может также предусматривать обязанность сторон или стороны договора передать другой стороне ценные бумаги, товар или валюту либо обязанность заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом;

2) обязанность сторон или стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать ценные бумаги, валюту или товар либо заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом;

3) обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и указание на то, что такой договор является производным финансовым инструментом».

Суть и характеристики производных финансовых инструментов.

Производные финансовые инструменты (деривативы) представляют собой, по сути, договоренность, соглашение сторон о покупке-продаже базисного актива, по согласованной цене через определенное время.

Базисным называется актив, лежащий в основе производного финансового инструмента. Базисным активом могут быть:

• Ценные бумаги;

• Валюта;

• Ценные металлы;

• Товар или продукт;

• Процентные ставки;

• Уровень инфляции;

• Официальная статистическая информация и т.д.

Пример:

Сторона А заключила контракт со Стороной В на покупку акции Сбербанка по цене 15 рублей через 2 месяца. В данном случае базисный актив - акции Сбербанка. Цена поставки актива - 15 рублей.

Вне зависимости от того, какой будет цена на акции Сбербанка через два месяца, Сторона А обязана будет выкупить у Стороны Б данную акцию по цене поставки - 15 рублей.

На момент заключения контракта риски сторон равны и поэтому никто ничего никому не платит.

На момент заключения контракта: У Стороны А не возникает прав, которые вытекают из владения данной акцией, а возникает лишь право купить и стать реальным владельцем данной акции через 2 месяца по обозначенной цене поставки. Сторона В не перестает быть реальным владельцем акции, но у нее возникает обязанность через 2 месяца продать данную акцию Стороне А по обозначенной цене поставки.

Таким образом, основной характеристикой производных финансовых инструментов является то, что переход права собственности на соответствующий базисный актив и оплата за него производится в будущем.

Стоимость производного финансового инструмента основана на цене базисного актива, лежащего в его основе, его цена меняется вслед за изменением цены соответствующего базисного актива.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПО ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТАМ СРОЧНЫХ СДЕЛОК

Если у организатора торговли отсутствует информация об интервале цен в дату заключения сделки, используются данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев.

Практическая часть

Сальдирование

. Перенос убытков на будущие периоды.

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

(Акции, паи ПИФ и облигации)

Куплены 100 акций Газпрома на RTS-Standard по 190 руб.

Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия - 2 р.

Проданы 100 акций Газпрома по 191 руб.

Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия - 2 р.

Финансовый результат:

Доход 1*100 руб.=100 руб.

Суммарные расходы (на покупку и продажу) - 4 руб.

Итоговый финансовый результат- +96 руб.

Сальдируем все финрезультаты по всем акциям, паям ПИФов и облигациям по всем биржам.

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

(ФИСС на фондовые активы)

Куплен фьючерс на индекс РТС (по 140 000)

Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия

Продан фьючерс на индекс РТС (по 140 100)

Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия

Финансовый результат:

Доход - + 100 пунктов*$0, 02*30р.=60 р.

Суммарные расходы (на покупку и продажу) - (1+1)*2 руб. = 4 р.

Итоговый финансовый результат - + 56 р.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Порядок налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок, проводимых юридическими лицами, регулируется ст. 301- 305 НК РФ.

Согласно ст. 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки (ФИСС) признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом " О рынке ценных бумаг".

Перечень видов производных финансовых инструментов установлен Положением о видах производных финансовых инструментах, утвержденным Приказом ФСФР от 4 марта 2010г. №10-13/пз-н.

В целях налогообложения все ФИСС подразделяются главой 25 НК РФ на 2 категории:

o финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке,

o финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке.

При этом ФИСС признаются обращающимися на организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий:

o порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств;

o информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с финансовым инструментом срочной сделки.

Статьей 302 НК РФ определено, для целей налогового учета доходами налогоплательщика по операциям с ФИСС обращающимися на организованном рынке, признаются:

o сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

o иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с ФИСС, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами налогоплательщика по ФИСС, обращающимся на организованном рынке, признаются:

o сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода;

o иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

o иные расходы, связанные с осуществлением операций с ФИСС, обращающимися на организованном рынке.

При этом под вариационной маржей понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организации и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами.

Согласно ст. 305 НК РФ в отношении ФИСС, обращающихся на организованном рынке, фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной, если фактическая цена сделки находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли в дату заключения сделки.

Если по одному и тому же ФИСС сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, зарегистрированный которым интервал цен будет использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой в целях налогообложения.

В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату заключения соответствующей сделки для указанных целей используются данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев.

Порядок ведения налогового учета срочных сделок подробно рассмотрен в ст. 326 НК РФ.

Налогоплательщик по операциям с ФИСС определяет налоговую базу на основании данных регистров налогового учета. Данные регистров налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым для целей налогообложения.

Аналитический учет ведется раздельно по операциям с ФИСС, обращающимся на организованном рынке, по операциям с ФИСС, не обращающимся на организованном рынке, а также по операциям, совершенным в целях хеджирования.

Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном выражении суммы требований (обязательств) налогоплательщика к контрагентам в соответствии с условиями заключенных договоров.

Налогоплательщики учитывают в составе налоговой базы изменение текущей стоимости финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, в размере денежных сумм, рассчитанных биржей (клиринговой организацией).