|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Дополнительные расходы, способные принести фирме выгоду в будущем ⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2
Суммы, которые компания тратит на основные средства после принятия их к учету, по РСБУ и МСФО классифицируют одинаково. Капитализации* подлежат только затраты, которые могут дать дополнительный экономический эффект. А вот учитывают дополнительные расходы по-разному. По российским правилам они увеличивают первоначальную стоимость ОС. В соответствии с МСФО, такие затраты формируют балансовую стоимость актива. Последняя равна первоначальной стоимости за вычетом амортизации. Поэтому в МСФО существует, как возможность увеличить первоначальную стоимость, так и списать часть накопленного износа. На практике первый способ применяют, если из-за улучшений производительность ОС должна возрасти, может повыситься качество выпускаемой продукции, снизятся издержки и т. п. К второму варианту обычно прибегают, когда расходы должны продлить срок службы ОС, но его характеристики в итоге не улучшатся. Переоценка . Способ оценки. Согласно МСФО, основные средства нужно переоценивать по справедливой стоимости**. В соответствии с РСБУ, компания может выбрать один из двух методов: индексацию или прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам. Если фирма использует первый способ переоценки, стоимость ОС в РСБУ скорее всего будет отличаться от сформированной по «международным» правилам. К тому же справедливая стоимость далеко не всегда совпадает с рыночной. Следовательно, на практике различий будет намного больше. 2. Отражение в учете. В общем случае в МСФО положительную переоценку показывают как увеличение собственного капитала (по статье баланса «Резерв переоценки» или «Результат переоценки»). Отрицательную - как расход в Отчете о прибылях и убытках. Существует одно исключение из общего правила. Оно относится к случаю, когда результат очередной переоценки противоположен предыдущим. Тогда увеличение стоимости ОС показывают как доход в пределах суммы ранее учтенного расхода. А ее снижение - как уменьшение собственного капитала (в пределах резерва переоценки). В первоначальной редакции ПБУ 6/01 вопрос о переоценке объектов основных средств решался аналогично МСФО, за исключением того, что увеличение стоимости активов относилось на счет добавочного капитала. Вторая редакция, которая действовала вплоть до 2006 года, предписывала показывать снижение стоимости ОС как уменьшение нераспределенной прибыли организации. Обратную дооценку теперь нужно отражать в учете по тому же принципу, что и уценку. Пока действовала вторая редакция ПБУ 6/ 01, уценку показывали как уменьшение нераспределенной прибыли, а обратную дооценку - как доход. В результате требования ПБУ 6/01 в части учета уценки и обратной дооценки ОС теперь полностью не соответствуют МСФО. Существуют отличия и в порядке учета изменений балансовой стоимости основных средств. Так, ПБУ 6/ 01 требует пропорционального увеличения первоначальной стоимости ОС и накопленной по нему амортизации. Согласно МСФО, можно поступить и по-другому. На сумму накопленной амортизации уменьшают первоначальную стоимость актива. В результате последняя становится равной балансовой стоимости ОС до переоценки. Затем дебетуют счет, на котором отражена первоначальная стоимость объекта. Ее увеличивают на разницу между справедливой и балансовой оценкой. В результате после переоценки стоимость актива равна справедливой стоимости, а накопленная амортизация - нулю. По российским правилам учета положительную переоценку списывают на нераспределенную прибыль. По МСФО это можно делать не только в полной сумме при выбытии ОС, но и по мере его амортизации. В последнем случае прибыль увеличивают на разницу между «новыми» и «старыми» амортизационными отчислениями. Тест на обесценение По МСФО его должны проводить организации, которые учитывают основные средства по исторической стоимости - не переоценивают их. Цель теста - убедиться, что балансовая цена актива не больше его возмещаемой стоимости, т. е. не завышена. Возмещаемая стоимость - будущие экономические выгоды, которые фирма может получить от ОС. Ее определяют по максимальной из двух величин: чистой цене реализации (выручка от продажи за вычетом прямых расходов на нее) и ценности дальнейшего использования (суммы денежных доходов от работы ОС с учетом дисконтирования). Цену основного средства необходимо уменьшить на величину превышения его балансовой стоимости над возмещаемой суммой. Российские правила такого теста не предусматривают. Амортизация База для начисления. ПБУ 6/01 установлено, что амортизацию по объекту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости. В МСФО существует понятие амортизируемой суммы (стоимости). Ее определяют как разность между первоначальной ценой актива и его ликвидационной стоимостью. Последняя представляет собой остаточную цену актива в конце срока полезного использования. Пересмотр оценок. Данное требование относится к определению срока полезного использования ОС и метода начисления амортизации. МСФО требуют регулярного пересмотра данных оценок. По РСБУ способ амортизации ОС обычно остается неизменным. А срок полезного использования может быть лишь увеличен в результате реконструкции или модернизации имущества. Методы начисления. По ПБУ 6/ 01 их четыре: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции или работ (производственный). МСФО 16 не ограничивает предприятия в выборе метода амортизации. Стандарт лишь приводит примеры распространенных способов начисления износа: линейный, уменьшаемого остатка и производственный. На практике также используют метода списания по сумме чисел лет срока полезного использования и комбинированные - сочетают два или более простых метода. Например, линейный и производственный: 50 процентов амортизации рассчитывают первым способом, 50 процентов - вторым. Кроме того, износ в МСФО можно начислять не только на отдельный объект или его часть, а сразу на группу однородных объектов. Момент начала амортизации. По РСБУ износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Согласно МСФО, актив нужно амортизировать с момента его готовности к эксплуатации. Более того, исходя из критерия существенности, фирма может начать начислять «примерную» амортизацию. Здесь возможны три варианта: · амортизацию начисляют сразу за целый год во время принятия актива к учету, но не делают этого в год его списания; · амортизацию не начисляют в год принятия актива к учету, но в год его списания начисляют в полном объеме, то есть за целый год; · в год принятия актива к учету и списания амортизацию начисляют в размере 50 процентов от годовой суммы. Приостановление начисления. По ПБУ 6/01 это возможно только в двух случаях. Первый - если руководитель решит перевести ОС на консервацию на срок более трех месяцев. Второй - если фирма восстанавливает имущество дольше 12 месяцев. Согласно МСФО, если актив временно не используется, необходимо продолжать начислять по нему амортизацию. Однако, как мы упоминали выше, можно пересмотреть срок полезного использования ОС или метод начисления износа. Продажа основных средств МСФО предусматривают ситуацию, когда стоимость ОС возмещается при продаже, а не в ходе использования. В данном случае выбывающие объекты необходимо отнести к внеоборотным активам, предназначенным для продажи. В отчетности их надо показывать отдельно от «обычных» основных средств. Существует специальный стандарт, который необходимо применять в описанном случае, - МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности». РСБУ не предусматривают специальных требований к учету выбывающих активов. Поэтому их продолжают считать основными средствами. Состав объектов ОС Порядок учета биологических активов (животных, растений и т. п.) регламентирует МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». В отчетности их нужно показывать отдельно. Российскими стандартами специальные положения по учету таких активов не предусмотрены (кроме «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, далее - Методические рекомендации). В отчетах их отражают в составе основных средств или запасов. II Практическая часть Задание 1 2. Тестовое задание 1. По своей природе пересмотр расчетной оценки: 1) не имеет отношения к предыдущим периодам и не является корректировкой ошибки. п.34 IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»: «Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта. По своей природе пересмотр оценок не относится к предыдущим периодам и не является исправлением ошибки». 2. Превышение суммы налогооблагаемых экономических выгод над величиной, вычитание которой разрешается для целей налогообложения, свидетельствует о том, что балансовая стоимость актива: 2) больше его налоговой базы. п.7 IAS 12. Налоги на прибыль: Налоговая база актива - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания при возмещении балансовой стоимости актива. Бели эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости. 3. Ретроспективное применение МСФО при подготовке начального баланса по МСФО, который будет отправной точкой для ведения учета согласно МСФО: 2) запрещено в ряде случаев. п.23 IAS 8. Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки. Когда параграфом 19(а) или (Ь) требуется ретроспективное применение, изменение в учетной политике в обязательном порядке должно применяться ретроспективно, за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить либо воздействие этого изменения на конкретный период, либо его кумулятивное воздействие. 4. Справедливая стоимость (рыночная цена) за вычетом затрат на продажу переоцененного актива, если затраты на выбытие существенны: 3) обязательно будет ниже его справедливой стоимости. п.5(а) IAS 36. Обесценение активов: (II) Бели затраты на выбытие не являются пренебрежимо малыми, то справедливая стоимость переоцененного актива за вычетом затрат на продажу будет обязательно ниже его справедливой стоимости. 5. Собственный капитал может быть представлен формулой: ) активы - обязательства. Гл.1 (III) МСФО - Основы составления и представления финансовой отчетности: Капитал - это остаток активов после вычитания из них обязательств. 6. Формирование данных о движении денежных средств от операционной деятельности согласно стандарту 7 может производиться способом: 3) прямым или косвенным. п. 18 IAS 7. Отчеты о движении денежных средств: Компания должна представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо: - прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей; либо - косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности, и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности. 7. Предстоящие капитальные затраты в целях обновления или усовершенствования инвестиционной собственности в ее справедливой стоимости: 1) не отражаются. п.51 IAS 40. Инвестиционная недвижимость: В справедливой стоимости инвестиционной недвижимости не отражаются ни предстоящие капитальные затраты на недвижимость в целях ее обновления или улучшения, ни будущие экономические выгоды от таких затрат. 8. Дивиденды, объявленные после даты баланса, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, как обязательство на дату баланса: 3) не признаются. п.2 IAS 10. События после отчетной даты: Если организация объявляет о выплате дивидендов владельцам долевых инструментов после отчетной даты, она не вправе признавать эти дивиденды в качестве обязательства на отчетную дату. 9. Операционные убытки, возникающие до того, как инвестиционная собственность достигнет запланированного уровня занятости, ее стоимость: 3) не увеличивают. п.23 IAS 40. Инвестиционная недвижимость: Себестоимость инвестиционной недвижимости не повышается в связи с операционными убытками до выхода на запланированный уровень сдачи помещений в аренду. 10. Созданию отдельного резерва по обременительному контракту: 3) должно предшествовать признание условного обязательства. п.66 IAS 37. Если компания имеет контракт, который является обременительным, существующая обязанность по этому контракту должна быть признана и измерена как оценочное обязательство. 11. Затраты по займам согласно основному подходу МСФО 23 признают как расходы: 2) периода, когда они были понесены; п.8 IAS 23. Затраты по займам: Согласно основному порядку учета, затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения ссуды. 12. Крупные запасные части классифицируют как основные средства 3) когда организация намерена использовать их в течение более одного отчетного периода. п.8 IAS 16. Основные средства: Запасные части и сервисное оборудование, обычно учитываются как запасы, и признаются в прибыли или убытке по мере их потребления. Однако, крупные запасные части и резервное оборудование классифицируется как основные средства, если организация рассчитывает использовать их в течение более одного периода. 13. Начисление амортизации согласно МСФО 16 по объекту основных средств заканчивают: 2) в момент его списания, независимо от того, используется оно или нет; п.55 IAS 16. Основные средства: ...Амортизация актива прекращается с прекращением его признания... 14. Нереализованные убытки классифицируют как: 1) расходы; гл.5 МСФО - Основы составления и представления финансовой отчетности: Убытки представляют собой прочие статьи, которые отвечают определению расходов, и могут возникать (или нет) в ходе обычной деятельности компании. Убытки - это уменьшение экономических выгод, и по своей природе они не отличаются от других расходов. Определению расходов отвечают нереализованные убытки, например возникшие в результате увеличения курса иностранной валюты по займам компании в такой валюте. . Резерв представляет собой обязательство с неопределенными временем и: ) суммой. п.2 IAS 37. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы: Стандарт определяет оценочные обязательства как обязательства с неопределенными временем или суммой... Задание 2 Решение комплексных задач
Задача 1 «Лэрри» (Emile Woolf) Ниже приведены данные оборотно-сальдовой ведомости «Лэрри» на 31.12.2005 г.
Имеется следующая информация: ) запасы на 31.12.2005 г. составили 127 000 долл.; ) текущий налог на прибыль 75 000 долл.; ) заем подлежит погашению равными годовыми взносами в течение трех лет. Задание. Подготовьте Отчет о прибыли и убытках (по методу начисления) за год, закончившийся 31.12.2005 г. и баланс на эту же дату. 1. Составление корректирующих проводок 1.1 Из формулы товарного равенства определяем себестоимость проданных товаров:
Себестоимость=Зн+закупки-выбытие-Зк=118000+2542000-127000=2533000 международный финансовый отчетность амортизация Корректирующая проводка Дебет Кредит Д «запасы конечные» 127 Д «себестоимость» 2533 К «Закупка» 2542 К «Запасы на начало» 118 Отразим начисление налога на прибыль Дебет Кредит Д «Расходы по налогу на прибыль» 75 К «Задолженность по налогу на прибыль» 75 . Отразим гашение займа Дебет Кредит Д «Текущая часть долгосрочного займа» 6 К «Заем» 6 Отразим результаты в рабочей таблице.
Бухгалтерский баланс Баланс на 31 декабря 2005 г.
Отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 31 декабря 2005 года
Задача 2 Фирма «АВС» Задание. Подготовка и представление отчета о движении денежных средств (прямым способом) в соответствии с МСБУ 7 для компании «АВС» производится с использованием следующей финансовой информации
Баланс на 31 декабря 2006 г. 2005 г.
Отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 31 декабря 2006 года
Приводится следующая дополнительная информация для подготовки отчета о движении денежных средств: ) оборудование балансовой стоимостью 7 500 долл. (первоначальная стоимость 10 000 долл.) было продано за 7 500 долл.; ) все продажи производятся без предоплаты; ) компания получила 2 000 долл. дивидендов (оплачено деньгами), отраженных как инвестиционный доход в отчете о прибыли и убытках; ) компания объявила и выплатила акционерам 12 000 долл. дивидендов;
Для того чтобы построить «Отчет о движении денежных средств» необходимо рассчитать данные статей движения денежных средств по операционной деятельности на основании показателей сальдо и оборотов, связанных с операцией счетам: 1) Найдем поступления от покупателей в денежном эквиваленте в тыс $
ДС= Выручка+ДЗн- ДЗк=30000+2500-5000=27500 тыс.$
2) Оплата поставщикам и работникам и по прочим административным и коммерческим расходам
Сумма оплаты =КЗн-КЗк+суммарные затраты+ Запасы(конец)-Запасы(начало)=12500-5000+12000+2000-1500=20000 тыс$. 3) Налоги уплаченные
Начислено Налог на прибыль 4000тыс $- Налог, подлежащий уплате на конец года 2000тыс $+ + Налог подлежащий уплате на начало года 1000 тыс.$ (ОНОк- ОНОн)=4000-2000+1000-1000=2000 тыс. $
Фирма АВС Отчет о движении денежных средств на 31 декабря 2006 г.
Доработка Целью написания курсовой работы является изучение и закрепление полученных теоретических знаний по «Международному стандарту Финансовой отчетности IAS 16 «Основные средства». Задачи: 1 проанализировать основные положения стандарта, порядок и технику его применения: 2 дать сравнительную характеристику международного стандарта финансовой отчетности с соответствующими российскими правилами и стандартами, а также с действующими системами учета и отчетности; Тесты 3. Ретроспективное применение МСФО при подготовке начального баланса по МСФО, который будет отправной точкой для ведения учета согласно МСФО: 2) запрещено в ряде случаев. п.23 IAS 8. Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки. Когда параграфом 19(а) или (Ь) требуется ретроспективное применение, изменение в учетной политике в обязательном порядке должно применяться ретроспективно, за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить либо воздействие этого изменения на конкретный период, либо его кумулятивное воздействие. 10. Созданию отдельного резерва по обременительному контракту: 3) должно предшествовать признание условного обязательства. п.66 IAS 37. Если компания имеет контракт, который является обременительным, существующая обязанность по этому контракту должна быть признана и измерена как оценочное обязательство. 14. Нереализованные убытки классифицируют как: 1) расходы; гл.5 МСФО - Основы составления и представления финансовой отчетности: Убытки представляют собой прочие статьи, которые отвечают определению расходов, и могут возникать (или нет) в ходе обычной деятельности компании. Убытки - это уменьшение экономических выгод, и по своей природе они не отличаются от других расходов. Определению расходов отвечают нереализованные убытки, например возникшие в результате увеличения курса иностранной валюты по займам компании в такой валюте. . Резерв представляет собой обязательство с неопределенными временем и: Библиографический список 1. Ёлгина Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности в слайдах: учеб. пособие. Ч 1 / Е.А. Ёлгина; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. - Красноярск, 2007. - 140 с. . Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие для вузов / А.А. Мазурнко; под ред. Л. И. Ушвицкого. - М.: КноРус, 2005. - 234 с. . Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 2005. - 1064 с. . Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 471 с. . Поленова С.Н. Этапы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России. - 2006 г. // Междунар. бухгалтерский учет. - 2006. - № 4. - М.: Финансы и кредит, 2006. - С. 21-29. . Оформление курсовых и выпускных квалификационных работ: метод. указания для студентов всех специальностей и бакалавриата всех форм обучения / Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. - Красноярск, 2006. - 32 с. . Шперов И.Р. Международные стандарты лизинговых операций. - 2006 г. // Междунар. бухгалтерский учет. - 2006. - № 9. - М.: Финансы и кредит, 2006. - С. 23-32. . Гершун А.М. Учет по международным стандартам: учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. / А.М. Гершун, И.В. Аверчин, Е.Б. Герасимова; под ред. Л.В. Горбатовой. - М.: Фонд Развития Бухгалтерского Учета, 2002. - 502 с. 9. www.minfin.ru. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2020-02-16; Просмотров: 216; Нарушение авторского права страницы