Организации, влияющие на практику бухгалтерского учета

В США многие организаций играют активную роль в развитии общепринятых принципов бухгалтерского учета и в улучшении качества финансовой отчетности. Среди наиболее влиятельных- Финансовое Управление Стандартов Бухгалтерского учета, Американский Институт Лицензированных Аудиторов, Комиссия по Ценным Бумагам и Обменным Курсам и Американская Ассоциация Бухгалтерского Учета.

Финансовое Управление Стандартов Бухгалтерского учета (FASB)- наиболее авторитетный источник общепринятых принципов бухгалтерского учета. Это независимая организация, состоящая из семи членов, специалистов в области бухгалтерского учета, представителей промышленности, правительства и образования. Им помогает консультативный совет и большой исследовательский штат. FASB издает “Положения о Стандартах Финансовой Отчетности”, которые представляют официальное выражение общепринятых принципов бухгалтерского учета. До настоящего времени вышло в свет свыше 100 таких изданий. В дополнение к изданию “Положений”, FASB закончило проектное описание концептуальной структуры финансовой отчетности, которое включает:

- цели финансового отчета.

- желательные характеристики бухгалтерской информации (уместность, надежность и понятность).

- элементы финансовых отчетов.

- критерии включения информация в отчетность.

- концепции подсчета, касающиеся итоговых сумм финансовых отчетов.

Первичная цель концептуальной структуры состоит в том, чтобы помочь руководству FASB в разработке новых стандартов бухгалтерского учета. Разрабатывая каждый новый стандарт, согласующийся с этой структурой, FASB надеется, что ее работа поможет разрешить проблемы бухгалтерского учета логическим и последовательным способом. Сама по себе концептуальная структура не является обязатальной для компаний, составляющих финансовые отчеты, в отличие от “Положений” FASB.

FASB- часть частного сектора экономики, а не правительственная организация. Разработка принципов бухгалтерского учета в Соединенных Штатах традиционно было возложено на частный сектор, хотя правительство, действуя через свои организации, оказывает значительное влияние.

До создания FASB, комитеты Американского Института Лицензированных Аудиторов (AICPA) были ответственны за определение общепринятых принципов бухгалтерского учета. AICPA активно участвует во многих областях бухгалтерского учета. Например, он разработал кодекс профессиональной этики, который все члены Института должны соблюдать. Кроме того, комитет AICPA устанавливает профессиональные стандарты ревизии обязательные для всех аудиторов. AICPA также анализирует проблемы бухгалтерского учета и делится своими результатами с FASB.

Комиссия по Ценным Бумагам и Обменным Курсам (SEC)- правительственная организация, имеющая юридические полномочия, которые позволяют установливать принципы бухгалтерского учета и требования к финансовой отчетности государственных корпораций. В прошлом, SEC следовала рекомендациям FASB и не занималась разработкой собственного набора принципов бухгалтерского учета. Таким образом, принципы бухгалтерского учета продолжают разрабатываться частным сектором, но принимают силу закона после одобрения SEC.

Для того, чтобы новые стандарты бухгалтерского учета стали широко распространенными, FASB нуждается в поддержке SEС, поэтому эти две организации тесно сотрудничают. Комиссия также проверяет соответствие финансовых отчетов государственных корпораций с предъявляемыми требованиями. В случае, если это соответствие не наблюдается, то SEC может принять меры к корпорации и виновным лицам. Таким образом, Корпорация " принуждает" соблюдать принципы бухгалтерского учета.

Американская Ассоциация Бухгалтерского Учета (AAA) состоит в основном из педагогов. Ассоциация поддержала ряд исследовательских программ и изданий, в которых авторы и члены комитетов Ассоциации высказывали свое мнение по различным проблемам бухгалтерского учета, Однако, AAA не имеет никакой власти и не может диктовать свои взгляды; ее сила- престиж авторов и убедительность аргументов.

AAA также оказывает поддержку Комиссии по Обучению Бухгалтерскому Учету, которая в настоящее время изыскивает новые творческие пути повышения качества образования.

" Силовая поддержка” принципов бухгалтерского учета необходима для того, чтобы они квалифицировались как " общепринятые". Принципы, стандарты и правила, сформулированные официальными органами (типа FASB), автоматически становятся общепринятыми. Однако, многие принципы поддерживаются и неофициальными источниками, например, широким использованием учебников и другой " неофициальной" литературы по бухгалтерскому учету. Таким образом, фраза " общепринятые принципы бухгалтерского учета" включает больше концепций и правил, нежели предусматривается в " официальной" литературе.

Финансовые отчеты: отправная точка в изучении бухгалтерского учета

Подготовка финансовых отчетов- не первый шаг в бухгалтерском процессе, но это- логическая отправная точка для изучения бухгалтерского учета. Финансовые отчеты предоставляют управленцам и другим заинтересованным лицам краткую информацию о платежеспособности и о финансовом положении фирмы. Эти отчеты, занимающие меньше страницы, суммируют тысячи или даже миллионы сделок, отраженных на счетах в течение года. Таким образом, финансовые отчеты- конечный результат процесса бухгалтерского учета. Студент, ясно понимающий характер и содержание этих отчетов, сможет лучше оценить цели предыдущих шагов (регистрация и классификация сделок). Наиболее широко используются следующие отчеты: баланс, отчет о прибыли и убытках и отчет о денежном потоке.

Баланс

Задача баланса состоит в том, чтобы показать финансовое положение данного юридического лица на определенную дату. Каждая фирма составляет баланс в конце года, однако, большинство компаний готовит еще по одному в конце каждого месяца. Баланс состоит из списка активов, пассивов и собственного капитала. Дата баланса очень важна, поскольку финансовое положение фирмы может быстро измениться (баланс наиболее полезен, если он составлен относительно недавно). Следующий баланс показывает финансовое положение Транспортного агентства " Бродяга" на 31 декабря 1994 года.

РИЭЛТОРСКАЯ КОМПАНИЯ ДЖЕЙМСА РОБЕРТСА

Балансовый отчет

Сентябрь 31, 19__

Активы                          Пассивы & Собст. капитал

Касса..................$22500         Счет дебитора.....$9500

Земля................$130000          Счет кредитора.............$23400

Здание................$36000    Собствен. Капитал:

Офис.оборуд.......$5400            Соб. Кап. Робертса......$180000

Итог...................$203400    Итог....................................$203400

 

Давайте кратко опишем несколько особенностей этого баланса. Во-первых, заголовок дает нам следующее:

- название юридического лица,

- название финансового отчета 

- дату составления баланса.

Баланс состоит из трех разделов: активы, пассивы и собственный капитал. Наличные деньги внесены в список активов первыми, за тем следуют счета дебеторов и векселя к получению, запасы и другие активы, которые в будущем будут преобразованы в наличные деньги или использованы предприятием. После этих относительно " нестабильных" активов следуют более " постоянные": земля, здания и оборудование. Пассивы всегда показываются перед активами. Каждый тип пассивов (такие как, например: счета к оплате и зарплата к выплате) показываются отдельно и в завершении пишется итог.

Важно, что бы сумма активов всегда равнялась сумме пассивов. Это соотношение всегда сохраняется - это является одной из причин, почему финансовый отчет называют балансовым отчетом.

Принцип юридического лица. Этот общепринятый закон заключается в том, что в отчете ведется речь о каком - то конкретным виде бизнеса и только о нем. Ведение счетов юридического лица отлично от ведения физическим лицом своих собственных счетов. Например, фирма " Бродяга" - занимается туристическим бизнесом. Ее владелец Терри Крэйн может иметь свой банковский счет, дом, автомобиль, ранчо, или даже другой бизнес, но все это не вовлечено в хозяйственную деятельность туристического агенства и учитывается отдельно.

Если же владелец фирмы будет смешивать свои личные счета со счетами своего предприятия, то тогда будет невозможно объективно оценить финансовое положение фирмы.

Активы

Активы - это экономические ресурсы фирмы, которые принадлежат бизнесу и как ожидается, принесут пользу в будущем. Активы могут быть облачены в конкретную физическую форму, как, например, здания или машины, или же не иметь какой - либо физической формы в форме юридически законных требований и прав, как, например, дебеторская задолжность, облигации, вклады и пр.

Один из наиболее основных и в тоже время наиболее спорных вопросов в бухгалтерском учете - это долларовая ценность различных активов бизнеса. В настоящее время, в GAAP принято оценивать активы по стоимости. Некоторые специфические принципы стоимостной оценки приведены ниже.

Принцип стоимости для земли, зданий, товаров и оборудования наиболее типичен для многих экономических ресурсов, используемых для получения дохода от бизнеса. Когда мы говорим о том, что актив отражается в отчете по первоначальной стоимости - то мы имеем в виду ту сумму, которая была уплачена при приобритении данного актива. Это сумма может сильно отличаться от суммы, которую мы бы затратили сегодня для покупки данного актива.

Предположем, что мы покупаем участок земли для строительства и уплачиваем единовременно сумму равную $100000. Сумма, которая будет отражена в отчете по стоимости данного актива, будет равна $100000. При теперешнем росте цен на землю через 10 лет стоимость этого участка земли будет равняться $250000. Однако стоимость земли в отчете все равно будет равна $100000. Этот принцип оценки активов по стоимости часто называется основным финансовым принципом бухгалтерского учета.

При изучении бухгалтерского отчета мы должны иметь в виду, что там не отражаются цены, по котором активы могут быть проданы или заменены. Этот факт нам показывает, что в балансовом отчете не отражена настоящая (сегодняшняя) стоимость бизнеса в целом.

Принцип действующего предприятия - это принцип заключается в том, что впоследствии, при изменении рыночных цен, в балансовый отчет не вносятся никакие изменения, касающиеся стоимости активов. Это связано с тем, что все эти активы (земля, оборудование) были приобретены не для перепродажи, а для их физического использования, и их продажа фактически будет означать прекращение хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, цены, по которым можно продать эти активы, не имеют для нас важного значения.

Принцип объективности Другая причина использования первоначальной, а не рыночной стоимости для ведения счетов заключается в том, что необходима фактическая, определенная стоимость. Например, если земля оказывается на балансовом отчете по этой стоимости, то любой аудитор в состоянии проверить " действительность" этой цены.Что качается машин и оборудования, то для них еще сложнее применять для исчесления их стоимости рыночную цену, т.к. на этом рынке цена колеблется очень часто.

На дату приобретения актива рыночная и первоначальная стоимости совпадают. Однако по прошествии некоторого времени рыночная стоимость актива может сильно отличатся от стоимости, зафиксированной в бухгалтерском отчете.

Принцип стабильного доллара Сильный уровень инфляции в некоторых странах порождает серьезные проблемы при исчеслении стоимости, т.к. теряется адекватность в оценке реальной стоимости активов для принятия бизнес - решений. Бухгалтеры в США придерживаются принципа, что доллар - устойчивая еденица измерения, как галлон, акр или миля. Принцип стабильности доллара работает хорошо в период устойчивых цен, но менее удовлетворителен при условиях сильной инфляции.Например, если компания купила землю 20 лет назад по цене $100000 и купила сегодня второй кусок земли по цене $500000, то общая стоимость земли, отраженная в отчете, была бы $600000.Тем самым игнорируется тот факт, что 20 лет назад доллары имели большую покупательную способность, чем сегодня. Таким образом $600000 - это смесь двух видов долларов с различной покупательной способностью.

Пассивы

Пассивы - это долги. Все предприятия имеют долги. Даже самые большие и наиболее успешные компании предпочитают купить товары в кредит, чем платить всю сумму сразу же после сделки.Ответственность, являющаяся результатом закупки товаров или услуг в кредит называется кредитным обязательством (счет кредитора), а компания, чей счет неоплачен - называется кредитором.

Хозяйствующие предприятие часто прибегает к возможности займа для достижения наиболее быстрого роста, за счет дополнительных денежных вливаний. Привлеченные средства могут использоваться для того, чтобы производить и продавать товары, с целью извлечения дополнительной прибыли. Или же, на взятые в кредит деньги можно закупить более современное и мощное оборудования, чтобы отказаться от производства огромного количества дешевых и морально устаревших товаров. Неважно для каких целей заимствуются деньги, важно что, лицо, дающие в долг, становится кредитором бизнеса. Обязательство, возникающие при этом, оформляется векселем, подлежащим оплате к определенному числу на всю сумму долга плюс проценты по нему.

Счет, в отличие от векселя, не требует выпуска ценной бумаги и не требует выплаты процентов по нему.В балансовом отчете эти 2 типа пассивов указываются отдельно, причем векселя указываются раньше.

Кредиторы обычно выдвигают свои претензии не против какого - либо конкретного актива, а против активов вообще. При ликвидации фирмы претензии кредиторов удовлетворяются в первую очередь на полную стоимость, даже если после этого самим владельцам ничего не останется.

Собственный Капитал

Cобственный капитал представляет собой ресурсы, внесенные владельцем (вледельцами). При ликвидации предприятия требования владельца удовлетворяются в последнюю очередь - сначала удовлетворяются требования кредиторов, причем удовлетворение требований владельцев происходит исключительно после того, как полностью удовлетворены претензии кредиторов. Таким образом собственный капитал равен разнице между активами и пассивами. Используя балансовый отчет туристического агенства " Бродяга" получаем следующий пример:

 

Общая сумма активов......................................$300000

Общая сумма пассивов.................................... $80000

Итого, собственный капитал..............................$220000

 

Предположим, что " Бродяга" берет в долг в банке $20000. После внесения соответствующих изменений в отчет получаем следующую таблицу:

 

Общая сумма активов......................................$320000

Общая сумма пассивов.....................................$100000

Итого, собственный капитал.............................$220000

 

Из таблицы видно, что заимствование в банке вызвало увелечение суммы активов, однако и повлекло увелечение суммы пассивов - собственный капитал остался же неизменным.

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: