Основные средства как объект бухгалтерского учета

Введение

В настоящее время, когда организации действуют в условиях перехода к рыночным отношениям и определяющим фактором становятся конкурентоспособность производства, качество продукции, максимизация прибыли, в значительной степени возрастает роль основных средств как решающего фактора производственного процесса. Поэтому от того, какие средства труда используются, каково их состояние, какому уровню технического развития они соответствуют, зависит результативность деятельности. Основные средства составляют преобладающую часть инвестиций. Для их возобновления и контроля за эффективностью использования необходима информация о степени изношенности, необходимости проведения переоценки, своевременности списания, которую формирует бухгалтерский учет и отчетность, являясь информационной базой для экономического анализа. Состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи с этим на любом предприятии встает вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. Закон воспроизводства основного капитала состоит в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда. По всем основным средствам предприятие по установленным нормам производит амортизационные отчисления, сумма которых включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначается для новых капитальных вложений. При больших масштабах используемого основного капитала крупные предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда. В связи с вышесказанным, на микроэкономическом уровне, то есть на уровне предприятий, особая роль отводится бухгалтерскому учету и анализу использования основных средств. Главной целью работы является критическая оценка состояния бухгалтерского учета и эффективности использования основных средств ОАО «Оршасырзавод», выявление их достоинств и недостатков, определение путей совершенствования учета и резервов роста эффективности основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- изучить состав и классификацию основных средств;

- рассмотреть цели, задачи и нормативно - правовое обеспечение бухгалтерского учета основных средств;

- изучить бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств;

- определить способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета на предприятии ОАО " Оршасырзавод".

- изучить особенности отражения информации об основных средствах в бухгалтерском учете и отчетности исследуемого предприятия;

- разработать рекомендации и предложения по оптимизации учета основных средств на исследуемом предприятии;

Предмет исследования - учет основных средств на предприятии ОАО " Оршасырзавод".

Основные средства как объект бухгалтерского учета

Сущность основных средств, их роль в деятельности организации, классификация, оценка и переоценка, задачи бухгалтерского учета

Материальную базу современного предприятия образуют средства производства, которые подразделяются на средства труда и предметы труда. Средства труда предприятия получили название основных средств. Основные средства предприятия - это материально-вещественные ценности, которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) по частям по мере износа.

К основным средствам относятся средства труда, используемые в деятельности организации для производства продукции, работ, услуг, продажи товаров либо для целей обслуживания производств и управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования продолжительностью больше одного года. К ним относятся здания, сооружения, машины оборудование, транспортные средства и другие объекты основных средств.

Средства труда в зависимости от стоимости и срока службы подразделяются на две группы: основные средства в составе внеоборотных активов и отдельные предметы труда, учитываемые в составе оборотных активов.

К основным средствам в составе внеоборотных активов относятся объекты, которые наряду со сроком службы более одного года, отвечают по стоимости критерию, установленному Министерством Финансов Республики Беларусь. По решению организации этот критерий может быть снижен, что должно быть отражено в ее учетной политике. При увеличении базовой величины организация не производит перевод ранее принятых на бухгалтерский учет объектов основных средств в состав материалов. К основным средствам не относятся:

¾ произведенные организацией и числящиеся в составе готовой продукции машины, оборудование и иные аналогичные предметы;

¾ средства труда, приобретенные организацией у поставщиков в качестве товаров для продажи покупателям;

¾ специальная оснастка, специальные инструменты и приспособления целевого назначения независимо от их стоимости и срока службы;

¾ средства труда, не отвечающие критериям их отнесения к основным средствам по стоимости либо по сроку службы

¾ производственный и хозяйственный инвентарь, орудия лова, специальная и форменная одежда и обувь, постельные принадлежности, временные сооружения, выставочные стенды.

Средства труда в отличие от предметов труда участвуют в процессе производства многократно, сохраняя при этом свою первоначальную вещественно-натуральную форму и перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт частями в течение срока их использования в организации.

Перенесение стоимости основных средств на вновь создаваемый продукт организации осуществляют в течение полезного или нормального срока их использования путем начисления амортизации стоимости основных средств и включения ее в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг, товаров и, соответственно, в их цену, для чего каждая организация разрабатывает механизм амортизации стоимости основных средств.

Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств в конкретной организации необходима их основанная классификация с учетом отраслевой принадлежности, специфики деятельности. Типовая классификация основных средств разрабатывается и утверждается Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь.

Классификация основных средств осуществляется по различным признакам: по отраслевому, по их функциональному назначению, по видам основных средств, по принадлежности, по использованию в деятельности организации и другим.

По отраслевому признаку основные средства делятся на средства промышленности, транспорта, сельского хозяйства, строительства, связи, коммунального хозяйства и других отраслей, что позволяет формировать информацию о стоимости имеющихся основных средств в отраслевом разрезе, так как на балансе организации могут находиться основные средства, используемые в основных и вспомогательных производствах, в обслуживающих производствах и хозяйствах, относящихся к разным отраслям.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на средства, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности организации, и средства, используемые на непроизводственные цели. Для аналитического учета и для формирования бухгалтерской и статистической отчетности основные средства классифицируются по их видам на следующие группы:

здания - производственные и непроизводственные, сборно-разборные и передвижные, жилые;

сооружения - нефтяные и газовые скважины, сооружения магистрального трубопроводного транспорта, гидротехнические, надземные и подземные емкости для производственно-технологических целей и прочие сооружения;

передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы;

машины и оборудование - силовые, электродвигатели, комплексные установки, тракторы, рабочие машины и оборудование по их видам в разрезе всех отраслей народного хозяйства республики, вычислительная и копировальная техника, прочие;

транспортные средства - по их видам: железнодорожный подвижной состав, морской и речной флот, производственный транспорт, коммунальный транспорт;

инструмент - бурильные и отбойные молотки, перфораторы, краскопульты и другие;

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности - судовой инвентарь, мебель зрительных залов, мебель гостиниц и хозяйственных организаций;

рабочий скот - лошади и другие;

многолетние насаждения - защитные, ягодные, плодовые;

капитальные затраты по улучшению земель;

прочие основные средства.

Эта классификация необходима для определения сроков использования объектов основных средств в организации исходя из нормативных сроков службы и конкретных условий их эксплуатации.

Нормативные сроки службы основных средств разрезе классификационных групп, а внутри них по конкретным видам основных средств даны в нормативном документе " Временный республиканский классификатор основных средств и нормативные сроки их службы", утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. №186.

Основные средства по принадлежности группируются на собственные; полученные в безвозмездное пользование; полученные в аренду, лизинг; что необходимо учитывать при постановке на бухгалтерский учет поступающих объектов основных средств.

По признаку использования в деятельности организации основные средства подразделяются на средства, находящиеся:

¾ в эксплуатации (действующие);

¾ в запасе (резерве);

¾ на консервации;

¾ на реконструкции, модернизации и техническом перевооружении;

¾ на ремонт - текущем и капитальном;

¾ в лизинге;

¾ в аренде.

Данная группировка имеет значение для правильного начисления амортизации основных средств и отнесения ее на соответствующие источники, так как в отдельных случаях начисление амортизации может приостанавливаться на определенный срок, может включаться в себестоимость продукции, работ, услуг, товаров, списываться на операционные и внереализационные расходы.

Независимо от организационно-правовой формы собственности субъекта хозяйствования учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов по их количеству и стоимости.

Под инвентарным объектом понимается устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту, предназначенному для выполнения определенных функций. По отдельным классификационным видам основных средств определение инвентарного объекта имеет свои особенности, что необходимо учитывать при постановке поступающих основных средств на бухгалтерский учет.

Для обеспечения сохранности основных средств каждому поступающему в организацию объекту основных средств присваивается инвентарный номер, что может осуществляться в календарной последовательности его поступления либо в серийном порядке в зависимости от метода присвоения инвентарных номеров, принятого в конкретной организации.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на нем несмываемой краской, указывается в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета и сохраняется за ним на весь период нахождения объекта в организации. В случае выбытия объекта из организации его инвентарный номер не присваивается вновь поступающим объектам основных средств.

Оценка основных средств

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности оценка представляет процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и убытках.

В соответствии с Законом Республики Беларусь " О бухгалтерском учете и отчетности" от 18 октября 1994 г. №3321 (в редакции от 25.06.2001 г. № 42-3 с изменениями и дополнениями от 26.12.2007г. №302-3) и Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств от 12.12.2001 г. № 118) основные средства оцениваются в бухгалтерском учете в денежном выражении по первоначальной или восстановительной стоимости.

Оценка объектов основных средств производится в зависимости от источника их поступления в организацию.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных у поставщиков за плату, определяется путем суммирования всех фактических затрат, связанных с их покупкой, транспортировкой, в том числе осуществляемой другими организациями, страхованием груза в пути, включая таможенные пошлины и сборы, проценты за кредиты, взятые на приобретение основных средств, стоимость монтажа, сборки, комплектации, пусконаладочных и других работ по приведению объекта в рабочее состояние, которое формируется до даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

При строительстве объекта основных средств необходимо учитывать способ строительства - подрядный или хозяйственный.

При подрядном способе первоначальная стоимость объекта основных средств формируется из стоимости строительно-монтажных работ ( без НДС или с НДС с учетом действующего закона об НДС), предъявляемой подрядчиком к оплате, и затрат, связанных с доведение объекта до рабочего состояния.

При строительстве объекта основных средств хозяйственным способом его первоначальная стоимость формируется из суммы фактических затрат организации на строительство объекта и ввода его в эксплуатацию.

Оценка основных средств внесенных учредителями в соответствии с учредительными документами в качестве их вклада в уставный фонд организации, определяется по договоренности сторон исходя из действующих рыночных цен на дату оприходования объекта с учетом его износа либо может производиться экспертным путем с добавлением фактических расходов, осуществленных организацией по вводу объекта в эксплуатацию.

При безвозмездном получении объектов основных средств их стоимость определяется на основании сопроводительных документов передающей стороны либо экспертным путем, но не ниже остаточной стоимости объекта по балансу передающей стороны, и расходом организации по вводу объекта в эксплуатацию.

При создании объекта основных средств силами организации первоначальная стоимость формируется из фактических производственных затрат на его производство и расходов по вводу объекта в эксплуатацию.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату принятия объекта на бухгалтерский учет с учетом действующего законодательства по оценке такого имущества.

При выявлении неучтенных объектов основных средств (излишков) во время инвентаризации, объекты приходуются по рыночной стоимости, определенной комиссией с учетом степени годности объекта. Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при их переоценке, достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

Под воздействием инфляционных процессов имеющейся в организации объекты основных средств обесцениваются и амортизационные отчисления не обеспечивают амортизации их реальной стоимости, организация не создает достаточного источника для обновления основных фондов. Для решения данной проблемы и для определения реальной стоимости воспроизводство основных средств в ценах текущего периода, то есть их восстановительной стоимости, организации периодически проводят переоценку основных средств. Переоценка основных средств проводится всеми организациями в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 г. № 622 " О вопросах переоценки основных средств, незавершенных строительствам объектов и неустановленного оборудования", постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 г. № 1543 " О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622" и " Инструкцией о порядке переоценке основных средств, незавершенных строительствам объектом и неустановленного оборудования", утвержденный 20.11.2006 г. № 199/139/185/34.

Переоценка проводится организациями на 1 января в зависимости от роста стоимости производства новых основных средств за период, прошедший с момента последней переоценки основных средств, если индекс цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, публикуемый Министерством статистики за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, составит 103% и более. Данный индекс организации должны отслеживать самостоятельно в средствах массовой печати.

Переоценку объектов аренды, а так же объектов, сданных в безвозмездное пользование, проводит та организация, на балансе которой объект числится.

Переоценка может проводится тремя методами - индексный, прямой оценки, пересчета валютной стоимости. Выбор методов переоценки организациями регламентирован законодательством.

При индексном методе пересчет стоимости каждого переоцениваемого объекта производится путем умножения первоначальной его стоимости на соответствующий коэффициент переоценки. Индексы публикуются после 15 января года, следующего за отчетным. Как правило, индексы устанавливаются по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января отчетного года, по объектам, введенным в отчетном году в январе, феврале, марте и других месяцах отчетного года, включая декабрь. Индексы дифференцированы по классификационным группам и отдельным подгруппам основных средств.

Законодательством определен перечень объектов, по которым организации могут применять только индексный метод переоценки.

К ним относятся: не завершенные строительством объекты; здания, сооружения и передаточные устройства; оборудование несерийного производства; инструмент, инвентарь и принадлежности; рабочий скот и животные основного стада; многолетние насаждения; основные средства, принятые организацией на бухгалтерский учет за период, прошедший с даты последней переоценки; полностью самортизированные; амортизация которых завершается в году, следующем за отчетным; по которым на дату предыдущей переоценки был применен метод прямой оценки или пересчета валютной стоимости; по которым коэффициент изменения стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, составляет менее 1.05.

Некоммерческие организации применяют только индексный метод переоценки.

По остальным видам имущества организации могут применять один из трех методов переоценки. Если они выберут индексный метод их переоценки, его применение необходимо согласовать с собственником, что оформляется соответствующим документом.

Прямая оценка проводится путем пересчета стоимости объектов переоцениваемого имущества в цены, действующие на 1 января года, следующего за отчетным, что должно быть подтверждено документами, подготовленными организацией, производящей самостоятельно переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью. Подтверждающими документами могут быть: справка от производителя аналогичных объектов основных средств; справка от торговой организации; справочная информация; акт экспертной оценки.

Переоценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводится по официальному курсу Национального Банка Республики Беларусь, действующему на дату переоценки - 31 декабря отчетного года. Стоимость объекта выраженная в инвалюте, умножается на курс, установленный на дату переоценки.

Кроме основных средств подлежат переоценке неустановленное оборудование, которое учтено на счете 07 « Оборудование к установке», и не завершенные строительством объекты, затраты по которым учтены на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы».

Переоценка осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики, назначенная приказом руководителя организации.

Восстановительная стоимость переоцениваемых объектов определяется одним из выбранных организацией методов переоценки. Затем рассчитывается их остаточная стоимость и сумма амортизации после переоценки.

В международной практике может определяться ликвидационная стоимость. Это стоимость материальных ценностей, предполагаемых к получению от ликвидации основных средств либо их продажи при списании.

Она используется для расчета амортизируемой стоимости объектов основных средств. Задачи учета основных средств:

документальное оформление и учет движения основных средств в разрезе отдельных объектов и групп;

точное определение фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

контроль за сохранностью и эффективным их использованием;

правильное и своевременное исчисление амортизации основных средств для включения в затраты производства;

достоверное отражение в учете списания и ликвидации основных средств;

точное и своевременное отражение в учете стоимости ремонта основных средств;

контроль за сохранностью объектов основных средств, переведенных на консервацию.

Заключение

Учёт основных средств - важное направления в бухгалтерском учёте. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений, поскольку именно основные фонды являются основой хозяйственной деятельности любой организации.

В ходе работы изучено:

¾ классификация основных средств и их состав;

¾ способы оценки объектов основных средств;

¾ нормативно - правовое обеспечение бухгалтерского учета основных средств;

¾ учет поступления и выбытия основных средств;

¾ особенности отражения информации об основных средствах в бухгалтерском учете и отчетности.

Открытое акционерное общество " Оршаcырзавод " создано путем его выделения из состава открытого акционерного общества " Оршанский молочный комбинат " на основании решения общего собрания акционеров открытого акционерного общества " Оршанский молочный комбинат " от 29 апреля 2003 г., протокол № 12, и решения общего собрания участников Общества от 29 мая 2003 г., протокол № 1 в соответствии с законодательством Республики Беларусь о приватизации государственного имущества.

Основными видами деятельности ОАО " Оршасырзавод " является производство сыра жирного (плавленого и полутвердого), мороженого.

В ОАО " Оршасырзавод " систематически проводится экономический анализ деятельности Общества. Он помогает своевременно обеспечить выполнение плановых заданий и повышать экономическую эффективность. По результатам хозяйственной деятельности в отчетном периоде Обществом от реализации готовой продукции получена прибыль в размере 286 млн. рублей. Уровень рентабельности реализованной готовой продукции и товаров в целом по предприятию составил 1, 73%. Анализируемый показатель за аналогичный период прошлого года составлял 3, 6%. Основной причиной снижения данного показателя является высокая себестоимость реализованной продукции.

Чистая прибыль по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 1 полугодие 2011 года составила 488 млн. рублей.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже на 0, 04, что свидетельствует об отсутствии у предприятия достаточных собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

На ОАО " Оршасырзавод" учет основных средств организуется так, чтобы можно было получить информацию о наличии основных средств по каждой классификационной группе, отдельно по каждому объекту, местам их нахождения в разрезе материально ответственных лиц, источникам поступления.

Принятие на бухгалтерский учет объектов основных средств оформляется актом приема-передачи объектов основных средств типовой формы № ОС-1. После принятия объекта на бухгалтерский учет на него заводится инвентарная карточка. Обязательно поступление основных средств отражается в учетных регистрах, которыми являются журнал-ордер и Главная книга.

Начисление амортизации производится линейным способом. Для примера были рассмотрены еще два метода начисления амортизации: метод суммы лет и метод уменьшаемого остатка. По рассчитанным данным можно сделать вывод, что при линейном способе начисления амортизации ежемесячные отчисления равные и неизменные, а при методе суммы лет и уменьшаемого остатка списывается максимальная амортизационная стоимость в первые же годы работы актива, что позволяет наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

На изучаемом предприятии ремонт основных средств не производился.

В Обществе создается комиссия для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов. Отражается списание объектов основных средств в акте списания объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4 или в акте о списании объекта основных средств, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни (кроме автотранспортных средств), в ведомости движения основных средств, в журнале-ордере и Главной книге.

Также в организации комиссия для проведения инвентаризации, которая объективно проводит проверку наличия основных средств в организации. Это позволяет избежать неверного отражения фактических данных в учете. Главным документом при проведении инвентаризации является инвентарная опись типовой формы инв-1, в которой указываются все данные о проводимой инвентаризации основных средств.

На ОАО " Оршасырзавод" журнально-ордерная форма ведения учета. Данная форма не позволяет легкое ведение бухгалтерского учета. Большинство документов приходится бухгалтерам заполнять вручную, что занимает значительную часть рабочего времени. Для упрощенной работы бухгалтерии необходимо провести автоматизацию бухгалтерского учета, что и входит в план совершенствования бухгалтерского учета на ОАО " Оршасырзавод" на 2012г. Автоматизация учета позволит предприятию выйти на новый уровень развития и совершенствования, и даст возможность развития учета по стандартам МСФО.