Понятие налогового законодательства

 

Предложенные принципы действия во времени применяются в отношении налогового законодательства. Статья 5 НК РФ, закрепляющая основные принципы действия во времени, называется " Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени". Поэтому при рассмотрении проблем действия налогового законодательства во времени возникает вопрос о том, какое законодательство является налоговым. Ответ на этот вопрос не так однозначен, как может показаться на первый взгляд.

Понятие налогового законодательства нуждается в определении с точки зрения двух аспектов:

формального - какие источники налогового права (формы права) охватываются понятием " налоговое законодательство";

содержательного - какие акты относятся к законодательству, регулирующему исчисление и уплату налогов и сборов.

Кратко охарактеризуем каждый из этих аспектов.

В теории государства и права понятием " законодательство" охватываются не только законы, но и подзаконные нормативные акты. Однако принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства Российской Федерации, - создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает обязанность граждан платить законно установленные налоги и сборы.

По мнению некоторых представителей науки финансового права, требование законного установления налогов и сборов означает, что налоги и сборы должны быть установлены в соответствии с законом или в порядке, предусмотренном законом. Несмотря на такие представления некоторых авторов, можно утверждать, что в науке российского финансового права доктринально обоснован принцип, что налоги и сборы должны быть установлены исключительно актом представительных органов власти.

Так, С.Г. Пепеляев пишет, что понятие " законно установленный" включает и вид правового акта, на основании которого взимаются налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога и сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

Принцип установления налогов и сборов исключительно законом обосновывается в многочисленных решениях КС РФ (Постановления от 18 февраля 1997 г. N 3-П, от 11 ноября 1997 г. N 16-П и от 28 марта 2000 г. N 5-П).

Конституционный Суд РФ отмечает, что " налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства... С публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связана законодательная форма учреждения налога" .

 

Понятие финансово-правовой нормы

 

Финансовое право, как и любая другая отрасль права, имеет свои первичные, исходные элементы, которыми являются финансово-правовые нормы. В теории права правовая норма определяется как общеобязательное, формально определенное правило поведения, установленное либо санкционированное государством и направленное на урегулирование общественных отношений. Отличительным признаком в определении понятия финансово-правовой нормы являются именно общественные отношения, в сфере финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления. Финансово-правовые нормы содержат правила, которые выражаются в предоставлении участникам данных отношений таких юридических прав и возложении на них таких юридических обязанностей, осуществление которых обеспечивает планомерное образование, распределение и использование централизованных и децентрализованных денежных фондов (доходов) государства и органов местного самоуправления соответственно их задачам в каждый конкретный период времени, вытекающим из политики по социально-экономическому развитию страны.

Таким образом, финансово-правовая норма - это установленное государством (муниципальным образованием) и обеспеченное мерами государственного принуждения властное предписание, определяющее правило поведения в общественных финансовых отношениях, возникающих в процессе финансовой деятельности государства или муниципального образования.

Как и норма всякой другой отрасли права, финансово-правовая имеет структуру. Структура финансово-правовой нормы состоит из трех основных элементов: гипотезы, диспозиции и санкции, каждый из которых отражает особенности этой отрасли права.

Гипотеза - первая часть финансово-правовой нормы, которая указывает, при каких условиях субъекту следует руководствоваться данной нормой. Обстоятельства, предусматриваемые гипотезой нормы права, являются юридическими фактами, порождающими, изменяющими или прекращающими финансовые правоотношения.

Диспозиция - основа финансово-правовой нормы, устанавливающая содержание самого правила поведения. Она предписывает совершение определенных действий по формированию, распределению или использованию государственных и муниципальных финансовых ресурсов, выражает содержание прав и обязанностей участников финансовых отношений.

Санкция - часть финансово-правовой нормы, указывающая на меры государственного принуждения, которые могут быть применены к субъектам, нарушающим диспозицию данной финансово-правовой нормы. Основанием для применения финансово-правовых санкций является нарушение норм финансового права.

Санкция определяет меры финансового воздействия за нарушение установленных предписаний в области финансов. Наиболее распространёнными являются: штраф, пеня, закрытие бюджетных кредитов, принудительное взыскание невнесённых в срок платежей и т.д. Более того пеня в некоторых случаях взыскивается автоматически без установления вины лица.

Взысканные средства поступают в государственный или муниципальный бюджет.

В статьях финансового законодательства могут не содержаться все три элемента финансово-правовой нормы. Но и гипотеза, и диспозиция, и санкция легко отыскиваются в других статьях этого же нормативного акта либо в иных нормативных актах.

 

Налоговое законодательство

 

Пределы действия закона во времени можно определить как границы его действия, определяющие круг общественных отношений, регламентированных юридическими нормами.

Точное установление границ действия закона - это элементарное, первейшее условие правового регулирования. Оно необходимо потому, что каждый нормативный акт когда-то был издан и когда-то прекратит свое действие, функционирует на определенной территории, нередко адресован только той или иной категории субъектов.

Как указывает С.С. Алексеев, от того, когда вступает в действие нормативный акт, на какую территорию он распространяется и т.д., в определенной степени зависят эффективность юридических норм, достижение целей правового регулирования, общественно-политическое влияние права. В качестве примера С.С. Алексеев приводит чрезмерно быстрое (после утверждения) вступление в силу крупного и сложного нормативного акта, которое может вызвать затруднения в работе органов государства, поставить в невыгодное положение тех или иных субъектов, повлечь за собой трудности в решении практических вопросов.

Пределы действия закона устанавливаются по трем основным измерениям: по времени, территории, лицам. Основное теоретически и практически важное из этих измерений - действие закона во времени.

По общему правилу закон действует с момента вступления его в силу до ее утраты. Однако в ряде случаев действие закона не ограничивается этими рамками. Закон может применяться к отношениям как возникшим до вступления его в силу, так и имеющим место после утраты законом силы.

Основная проблема действия закона во времени заключается в следующем. Закон имеет целью регулирование общественных отношений, но, будучи издан, новый закон застает уже готовые, сложившиеся отношения, регулировавшиеся законом, ныне отмененным. Для того чтобы определить, в какой степени, каким образом новый закон воздействует на уже сложившиеся отношения, необходимо определить пределы действия нового закона, а также временные пределы действия закона прежнего.

Даже когда применявшийся закон утратил силу, а новый вступил в силу, все же право применитель должен выбрать между прежним и новым законом, которым и будут регулироваться существующие правоотношения. При этом не всегда такой выбор должен быть сделан в пользу нового, вступившего в силу закона. В ряде случаев новый закон не действует применительно к правоотношениям, которые регулировались прежним законом, поскольку применительно к этим правоотношениям продолжает действовать отмененный закон. Это объясняется тем, что не все отношения могут быть изменены сразу, немедленно. Ряд длительных отношений требует воздействия постепенного.

Предлагается учитывать три существенных обстоятельства при определении пределов действия закона во времени: момент вступления его в законную силу, момент прекращения его действия и применение установленных нормативным актом юридических норм к отношениям, возникшим до его вступления в законную силу (" обратная сила закона" ).

Этот подход правильный, но нуждается в некотором уточнении. Действительно, для того чтобы определить пределы действия закона во времени, необходимо установить момент вступления закона в силу и момент утраты им силы. Также следует установить тип действия закона, т.е. каким образом нормы закона воздействуют на предусмотренные в нем правоотношения, возникшие до вступления его в силу, существующие на момент вступления его в силу и на момент утраты им силы.

Выделяют три типа действия: немедленное действие нового закона; обратное действие (ретроактивность) закона; переживание (ультра активность) закона.

В подавляющем большинстве случаев новый закон с момента своего вступления в силу немедленно воздействует на все правоотношения независимо от того, когда они возникли. Это и есть немедленное действие закона, основной тип действия закона во времени.

Наряду с ним имеются два исключительных типа действия закона во времени: переживание закона (ультра активность) и обратная сила, или обратное действие, закона (ретроактивность).

В случае немедленного действия закона сохраняются все те юридические последствия, которые произошли при прежнем законе. Закон воздействует только на те права и обязанности, которые возникнут после вступления его в силу.

Немедленное действие закона характеризуется как действие " вперед", т.е. влекущее возникновение " юридических последствий только в связи с теми фактами, которые возникли после вступления в силу данного нормативного акта".

Применение принципа немедленного действия закона к длящимся правоотношениям выражается в том, что новый закон как бы рассекает длящееся отношение. Все те юридические последствия, которые в соответствии с происшедшими в прошлом фактами уже наступили, как правило, сохраняют свою силу. Все факты, возникшие после вступления нового закона в силу, подпадают под его действие.

Принцип немедленного действия не исключает того, что в некоторых случаях закон как бы поворачивает назад, приобретая обратную силу: действуя немедленно для данного длящегося правоотношения, он в то же время может в той или иной степени распространяться на факты и порожденные ими последствия, которые существовали еще до его издания. Здесь происходит двойной эффект нового закона: действие и вперед, и назад.

Чисто немедленное действие акта имеет место только тогда, когда вновь возникающие права и обязанности не имеют " правовых корней" в прошлом. Если же до введения в действие нового закона уже возникли незавершенные правовые последствия, то немедленное действие нового закона сопровождается поворотом этого закона назад - на факты и правовые последствия, возникающие до введения его в действие.

Поскольку обычным действием закона является его немедленное действие, постольку применение закона, свойственное переживанию прежнего закона или обратному действию закона, может иметь место только при специальном указании законодателя.

Обратное действие закона означает, что закон распространяется на правоотношения и порожденные ими юридические последствия, которые возникли до вступления его в силу. При обратном действии (ретроактивности) новый закон применяется к существующему длящемуся правоотношению таким образом, как если бы он существовал в момент возникновения правоотношения.

По мнению К.И. Комиссарова, обратная сила - это распространение действия закона на факты и правовые последствия, возникшие в прошлом, а применительно к длящимся правоотношениям - также и на последующие права и обязанности, ранее урегулированные надлежащим правоприменительным актом. Обратная сила - это ревизионная сила нормы. Такая норма " предполагает пересмотр (ревизию) уже урегулированных в соответствии с ранее действовавшим законодательством прав и обязанностей".

Под обратным действием закона А.А. Тилле понимает " такое его действие на правоотношение, при котором новый закон предполагается существовавшим в момент возникновения правоотношения".

Переживание закона означает, что закон, отмененный новым, в какой-то мере продолжает действовать и после утраты им юридической силы. При переживании прежней нормы новая норма распространяется только на те факты и отношения, которые возникли после ее вступления в силу. Такой тип действия нормы предлагается назвать перспективным. Переживание прежней нормы связано с перспективным действием новой.

Переживание закона предполагает, что новый закон воздействует только на те отношения, которые возникнут после его издания; на отношения, возникшие до его издания, новый закон не действует и они, следовательно, продолжают регулироваться прежним законом. Поскольку в данном случае применяется отмененный закон, такой тип действия называется переживанием прежнего закона (ультра активностью закона).

Опираясь на имеющиеся исследования, можно согласиться со следующим пониманием типов действия нового закона во времени:

немедленное - на правоотношения, возникшие до вступления в силу нового закона, изменяющие права и обязанности их участников с даты вступления его в силу, а также на правоотношения, которые возникнут после вступления в силу нового закона;

обратное - на правоотношения, которые возникли до вступления нового закона в силу, изменяющие права и обязанности их участников, возникшие до вступления нового закона в силу. Нормы обратного действия частично или полностью пересматривают ранее возникшие правоотношения;

перспективное - на правоотношения, которые возникнут после вступления в силу нового закона, не затрагивая прав и обязанностей, возникших после вступления в силу нового закона на основе ранее сложившихся правоотношений.

Тип действия нового закона во времени можно лучше понять, если одновременно учитывать тип прекращения действия прежнего закона. Действие нового закона обычно исследуется в отрыве от прежнего, которому он приходит на смену. Учет их взаимодействия позволит углубить исследование этого вопроса. Больше внимания заслуживает такой его аспект, как прекращение действия закона.

Прекращение действия прежнего закона можно обозначить так:

немедленно прекращает свое действие на все правоотношения, которые ранее регулировал, с даты утраты им силы;

до утраты законом силы прекращает действие на правоотношения, которые ранее им регулировались, а впоследствии пересмотрены и стали регулироваться новым законом с обратной силой;

переживает себя, т.е. продолжает регулировать правоотношения, которые возникли на его основе и после даты вступления в силу нового закона, т.е. после утраты им силы.

 

Поделиться: