Учет источников финансирования капитальных вложений

 

Источниками финансирования капитальных вложений могут быть собственные и привлеченные (заемные) средства.

К собственным источникам, используемым на финансирование капитального строительства и приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, относятся:

— амортизационные отчисления от стоимости действующих объектов основных средств и нематериальных активов;

— нераспределенная прибыль, накопленная хозяйствующим субъектом в процессе его предпринимательской деятельности;

— накопленные средства добавочного капитала;

— бюджетные средства, предоставленные федеральными, региональными и муниципальными органами власти на безвозвратной основе, включая налоговые освобождения, и др.

К привлеченным источникам относятся:

— кредиты банков;

— займы других организаций, предоставленные на возвратной основе;

— бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;

— средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов (жилых домов, офисных помещений и т. д.);

— средства, полученные в порядке осуществления совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— денежные средства физических лиц под будущее приобретение золи строительства (в основном квартир в жилом доме).

Движение средств финансирования различается в зависимости от того, является ли организация собственником этих средств, или их держателем, или уполномоченным для расчетов с подрядчиками и поставщиками.

Собственником источников финансирования, как правило, является инвестор. Он может непосредственно оплачивать работы, выполненные подрядчиком, или оплачивать счета поставщиков за приобретение отдельных объектов основных средств со своих расчетных или валютных счетов, в составе которых находятся денежные средства, предназначенные для финансирования капитальных вложений.

Выданные подрядчику (поставщику) авансы и/или перечисленные в порядке предварительной оплаты средства инвестор — хозяйствующий субъект отражает по кредиту счетов учета денежных средств (Расчетных счетов, Валютных счетов, Специальных счетов в банках) в корреспонденции со счетом Расчетов с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Выданные авансы и предварительная оплата».

После приемки объекта строительства в установленном порядке или полной оплаты приобретаемых объектов основных средств (нематериальных активов) в бухгалтерском учете организации-инвестора производят зачет выданных авансов или окончательный расчет при предварительной оплате: дебет счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками (на сумму разницы между суммами расчетных документов поставщиков и подрядчиков и ранее выданных средств), кредит счета Расчетных счетов (Валютных счетов или Специальных счетов в банках).

Введенные в эксплуатацию объекты строительства и/или приобретенные объекты основных средств и нематериальных активов относят со счета Вложений во внеоборотные активы соответственно на счета Основных средств, Доходных вложений в материальные ценности и Нематериальных активов.

В целях обеспечения контроля за использованием нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений хозяйствующим субъектом рекомендуется средства из прибыли, находящиеся в обращении, отделять от использованной прибыли. Для этих целей указанную операцию следует отразить на счете Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по дебету субсчета «Прибыль в обращении» и кредиту субсчета «Прибыль, использованная в качестве финансового обеспечения».

Если под капитальное строительство средства получены на безвозмездной основе, это находит отражение на счетах учета денежных средств в корреспонденции со счетом Целевого финансирования. Использование указанных средств показывают по дебету последнего в корреспонденции со счетом Доходов будущих периодов, субсчет «Безвозмездные поступления». Отражение доходов будущих периодов в составе финансовых результатов рассматривается в разделе VIII.

Использованные на финансирование капитальных вложений заемные средства инвестор погашает в установленные сроки путем списания со счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счетов Расчетов по краткосрочным кредитам и займам, Расчетов по долгосрочным кредитам и займам.

В таком же порядке возмещают займы, полученные от других предприятий и организаций.

Проценты, уплаченные кредитным организациям по полученным кредитам, органам казначейства по полученным бюджетным средствам на возмездной основе, другим юридическим и физическим лицам по полученным от них займам, включают в инвентарную стоимость объектов строительства и других объектов капитальных вложений, под строительство (приобретение) которых были получены займы, до момента их ввода в эксплуатацию. Уплату процентов после ввода объектов в эксплуатацию производят за счет финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

После передачи доли объекта строительства (например, квартир в построенном жилом доме) соответствующим дольщикам, полученные средства от которых предварительно были учтены на счете Целевого финансирования или Расчетов с разными дебиторами и кредиторами, обязательства перед ними погашаются путем перечисления доли объекта (если такое действие было предусмотрено в договоре на долевое участие) по кредиту счета Вложений во внеоборотные активы и дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

В случае возложения функций инвестора на самостоятельную организацию — заказчика бухгалтерский учет имеет свои особенности. Что касается источников финансирования капитального строительства, то получаемые от инвестора средства заказчик отражает по кредиту счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

По мере оплаты счетов подрядчиков затраты по строительству отражаются по кредиту счета Вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств в общеустановленном порядке.

По окончании строительства и приема законченных объектов заказчик производит запись по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетом Вложений во внеоборотные активы. Одновременно у инвестора производят запись по счету Основных средств в корреспонденции с кредитом счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами, на котором были отражены операции по перечислению заказчику средств финансирования.

Расходы по содержанию заказчика, а также экономия средств по смете, возмещаемые инвестором, рассматриваются у заказчика как выручка. Полученную прибыль заказчик отражает как финансовые результаты от инвестиционной деятельности.

 

Таблица 10 — Итоговые учетные записи по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в Учхоз «Кубань» КГАУ за 2008 г.

Дебет			Кредит
С кредита счетов	Содержание операций	Сумма, руб.	Содержание операций	Сумма, руб.	В дебет счетов
60	Заключен договор с подрядной организацией	61487258, 57	Объекты основных средств введены в эксплуатацию	69353291, 79	01
66	Отражены проценты по кредиту	1687456, 71
76	Расходы по государственной регистрации объекта	154563, 68
02	Амортизация основных средств, используемых в строительстве	6024012, 83
	Оборот по дебету счета:	69353291, 79	Оборот по кредиту счета:	69353291, 79

 

Анализ таблицы 10 показал что в 2008 г. произошло следующее движение по счету 08:

1. Заключен договор с подрядной организацией Д08 К60 на сумму 61487258, 57 руб.

2. Отражены проценты по кредиту Д08 К66 на сумму 1687456, 71 руб.

3. Расходы по государственной регистрации составили (Д08 К76) 154563, 68 руб.

4. Амортизация основных средств, используемых в строительстве (Д08 К02), составила 6024012, 83 руб.

5. Объекты основных средств введены в эксплуатацию Д01 К08 69353291, 79 руб.

Оборот по дебету и по кредиту были равны, следовательно сальдо конечное отсутствует.

 

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: