Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее значимых косвенных

 

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее значимых косвенных налогов. Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой. Впервые он был введен во Франции 1 января 1958 года. Наличие НДС в налоговой системе страны служит обязательным условием её вступления в Европейский Союз. В Российской Федерации НДС был введен 1 января 1992 года. Он заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж. Сегодня НДС в Российской Федерации является одним из основных косвенных налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса.

Плательщиками НДС являются организации - юридические лица, осуществляющие производственную и другую коммерческую деятельность, и на которые, в соответствии с налоговым законодательством, возложена обязанность уплачивать НДС.

Кроме того, плательщиками налога являются индивидуальные частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ или услуг), облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и др.

При этом налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает условия освобождения юридических лиц от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика при соблюдении следующего условия. За три предшествующих последовательных календарных месяца сумма из выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать 2 млн. рублей. В этом случае организация перестает быть налогоплательщиком НДС в течение следующих 12 месяцев. Если в течение периода освобождения выручка налогоплательщика за три месяца превысит установленное ограничение в 2 млн. рублей, организация утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика начиная с первого числа месяца, в котором допущено такое превышение, и до окончания периода освобождения.

Указанный порядок освобождения не относится к плательщикам НДС, реализующим подакцизные товары, а также к плательщикам, ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Также освобождены от уплаты НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения; применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части создаваемой добавленной стоимости - разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью затрат (без оплаты труда) на их производство и реализацию. Если разложить добавленную стоимость на элементы, то её можно изобразить как сумму выплаченной заработной платы и других форм оплаты труда и прибыли организации.

Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории Российской Федерации. Приравнены к реализации ввоз товаров на территорию Российской Федерации, безвозмездная передача товаров (работ, услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговое законодательство определяет и те операции, которые не признаются в целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг). Перечень таких операций достаточно широк, приведем лишь некоторые из них: передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов органам государственной власти и органам муниципальных образований; операции по реализации земельных участков или долей в них; операции, связанные с обращением монет из драгоценных металлов (за исключение коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется налогоплательщиком самостоятельно. При реализации товаров, облагаемых по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из групп товаров (работ, услуг). Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия.

Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база считается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить НДС. Моментом определения налоговой базы считается наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг) или имущественных прав; день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы устанавливается как день отгрузки или передачи этого товара, выполнения работ или оказания услуг.

Обложение НДС производится по тем основным и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

Ставка в размере 0 процентов применяется, в основном, при реализации товаров, экспортируемых за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также при реализации работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров и в других случаях, установленных законодательством.

Налогообложение по ставке 10 процентов производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров (мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца, масло растительное, маргарин, соль, сахар, хлеб и хлебобулочные изделия, мука, крупа, рыба, продукты детского и диабетического питания, овощи и некоторые другие; реализация зерна, комбикормов, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарств и других товаров, определенных законодательством.

Реализация всех остальных товаров (работ, услуг), не освобожденных от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18 процентов.

Кроме указанных выше базовых ставок налога, применяются расчетные ставки. Использование соответствующих ставок налогообложения зависит от применения тех или иных цен реализации в действующей системе ценообразования. В экономике Российской Федерации действуют свободные (рыночные) и государственные (регулируемые) цены и тарифы. Если продукция, товары или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы оборота исходя из соответствующей базовой ставки в 0, 10 или 18 процентов.

В государственные (регулируемые) цены и тарифы, как правило, уже включен НДС. В случае реализации товаров, в цены которых включен НДС, применяются расчетные ставки в размере соответственно 9, 09 м 15, 25 процентов. Налогообложение по указанным расчетным ставкам применяется и в других случаях, установленных законодательством.

Сумма налога исчисляется путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. При этом учитываются установленные льготы, а также предоставленные отсрочки и рассрочки по налогу.

Сумма налога предъявляется налогоплательщиком покупателю при реализации товаров (работ или услуг) дополнительно к цене или к тарифу и выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах (кроме реализации населению по розничным ценам).

Организация, реализуя свою продукцию и выделяя в расчетных документах НДС, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии, которые ему необходимы для производства своей продукции. Естественно, что в получаемых им от поставщика документах, также выделяется НДС сверх цены на эти сырье и материалы и т.д. Оплачивая свои покупки, налогоплательщик сверх цены уплачивает продавцу и сумму НДС. Налоговое законодательство предусматривает, что сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении им для производственных целей сырья, материалов, топлива, других товаров (работ или услуг), не должны включаться им в расходы на производство и реализацию своей продукции. Эти суммы налогоплательщик должен учитывать отдельно. В налоговом законодательстве Российской Федерации они называются налоговыми вычетами, которые организация имеет право исключить из общей суммы налога, определенной исходя из налоговой базы и налоговых ставок. После осуществления вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет. Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет разницу между суммами налога по реализованным им товарам (работам, услугам) и суммами налога, предъявленными ему продавцами сырья, материалов, топлива и т.д.

Налоговым периодом при уплате НДС является квартал. Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из трех следующих за истекшим налоговым периодом, месяцев. Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

федеральный специальный налоговый юридический

Акцизы

 

Акцизы - один из видов косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы формируют цену товара, и фактически, его уплата переносится перекладывается на покупателя. Введенный в Российской Федерации с 1992 года, этот налог заменил, вместе с НДС, налог с оборота.

Поступления данного налога в настоящее время составляют порядка 3, 5 процентов общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Акцизный налог действует только в отношении отдельных, строго оговоренных подакцизных товаров, произведенных и реализуемых на территории Российской Федерации и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, например алкогольной и табачной продукции. Для снижения возможностей укрывательства недобросовестных налогоплательщиков от налогообложения, к подакцизной продукции отнесены отдельные виды продукции, содержащей спирт. Подакцизными товарами являются также мотоциклы, с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин. Юридические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Объектом налогообложения акцизами законодательство признает в первую очередь реализацию на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров. Кроме того, налогооблагаются: передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации.

Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории Российской Федерации налоговым ставкам. Применяются два вида ставок: твердые (специфические) и смешанные (комбинированные). Адвалорные, то есть процентные ставки не используются.

Комбинированные налоговые ставки состоят из двух частей: из твердой и из адвалорной налоговых ставок. Перечень налоговых ставок, как и перечень подакцизных товаров, достаточно велик.

Приведем примеры налоговых ставок по наиболее типичным видам товаров.

По алкогольной продукции установлены твердые ставки в зависимости от доли содержания в ней спирта. В частности, ставка акциза по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов установлена в размере 210 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, менее 9 процентов- 158 рублей за 1 литр безводного этилового спирта.

Налоговые ставки на автомобили зависят от мощности двигателя. Смешанные, или комбинированные ставки установлены только по сигаретам и папиросам.

По подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная из цен реализации без акциза и НДС.

Акцизы с момента их установления являются налогом, по которому не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.

При реализации подакцизных товаров в розницу, акциз включается в цену товара.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется самостоятельно и равна сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и документально подтвержденные вычеты. В частности, налогоплательщик имеет право произвести вычеты сумм акциза, уплаченных им, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них и в других случаях, установленных законодательством.

Уплата акциза при реализации произведенных подакцизных товаров осуществляется исходя из их фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в аналогичные сроки.

Имеются особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации. Например, при ввозе подакцизных товаров, которые подлежат свободному обращению на территории Российской Федерации, акциз уплачивается в полном объеме, а уплаченный при ввозе в целях переработки налог должен быть возвращен налогоплательщику при вывозе продуктов этой переработки с территории Российской Федерации.

При экспорте товаров налог не должен уплачиваться, а уплаченные суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику.

В 2013 году акцизы по подакцизным товарам в областной бюджет поступили в сумме 1322748, 9 тыс. рублей, что составляет 100, 8% утвержденного годового плана. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года доходы от уплаты акцизов в целом увеличились на 34, 1%, при этом на спиртосодержащую продукцию - на 6, 5 процента. Увеличение связано с изменением налогового законодательства - индексацией специфических ставок акцизов. Акцизы на нефтепродукты возросли на 75, 2 процента, при этом плановые назначения не выполнены на 1, 5 процента.

В отчете Контрольно-счетной палаты Волгоградской области на исполнение бюджета области за 2013 год отмечено, что «невыполнение плана по доходам от уплаты акцизов на нефтепродукты (-10567, 7 тыс. рублей) обусловлено влиянием установленного порядка зачисления указанных платежей».

В 2010 году акцизы по подакцизным товарам в областной бюджет поступили в сумме 2018440, 9 тыс. рублей, что составляет 98, 4% утвержденного годового плана, при этом план по акцизам на спиртосодержащую продукцию выполнен на 100, 8%, по акцизам на нефтепродукты - на 96, 7 процента.

По сравнению с аналогичным периодом прошлого года доходы от уплаты акцизов в целом увеличились на 52, 6%, что в основном обусловлено индексацией ставок акцизов с 1 января 2010 года и ростом платежей, уплачиваемых в счет задолженности прошлых лет одним из крупных налогоплательщиков области.

Акцизы на нефтепродукты по сравнению с уровнем 2012 года возросли на 62, 0%, при этом плановые назначения не выполнены на 3, 3 процента.

При этом, как отмечено в отчете Контрольно-счетной палаты Волгоградской области на отчет об исполнении бюджета за 2014 год «невыполнение плана по доходам от уплаты акцизов на нефтепродукты (-38 835, 3 тыс. рублей) обусловлено влиянием установленного порядка зачисления указанных платежей, а также сложившейся ситуацией с уплатой платежей в целом по Российской Федерации».

 

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: