Состояние и оценка эффективности системы внутреннего контроля

Для любого предпринимателя важно не избегать риска, а предвидеть его, стремясь снизить его до минимального уровня. Для этого необходим постоянный, своевременный и действенный контроль. На уровне управления экономической единицей имеет место как внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления, так и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации.

В данной курсовой работе будет рассматриваться только система внутреннего контроля в связи с тем, что данная организация не подлежит обязательному аудиту согласно законодательству Российской Федерации. Также необходимо отметить, что в ООО «Правда» для выполнения функций внутреннего контроля не создано специального органа или специальной должности. Данный недостаток в организации СВК рассмотрим в третьей главе данной курсовой работы.

В общем СВК экономического субъекта должна обеспечивать защиту и сохранность активов и учётных данных, точность, правильность, полноту и санкционированность отражения в учёте хозяйственных операций, а также своевременную подготовку достоверной финансовой отчётности.

 Основными компонентами СВК являются:

1. Контрольная среда – осведомлённость и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК – включает: стиль и основные принципы управления, организационную структуру, распределение ответственности и полномочий, кадровую политику, порядок подготовки бухгалтерской отчётности для внешних пользователей, осуществление внутреннего управленческого учёта и подготовки отчётности для внутренних целей, соответствие хозяйственной деятельности требованиям законодательства.

2. Система бухгалтерского учёта – организованный процесс регистрации хозяйственных операций – включает: учётную политику, структуру бухгалтерии, распределение обязанностей и полномочий между работниками, организацию подготовки, оборота и хранения документов, порядок отражения и обобщения хозяйственных операций в регистре учёта, подготовки периодической бухгалтерской отчётности, средства вычислительной техники, средства контроля в отдельных областях учёта.

3. Отдельные средства контроля – процедуры, обеспечивающие: выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства, правильное и надлежащее фиксирование в бухгалтерском учёте всех операций, доступ к активам только с разрешения соответствующего руководства, определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учёте и фактически имеющихся в наличии активов и принятие, в случае расхождения, надлежащих мер.

В специальной литературе выделяют следующие элементы СВК: компетентный персонал с четко определенными правами и обязанностями; разделение соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету); соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций; контроль за сохранностью документации (нумерация, составления документов во время совершения операции или сразу после ее совершения, простота и ясность); фактический контроль над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом); независимая проверка выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Структура и функционирование определённых элементов системы внутреннего контроля могут увеличивать или уменьшать вероятность наличия существенных ошибок или искажений в проверяемой финансовой отчётности. Поэтому мы считаем важным провести оценку системы внутреннего контроля исследуемой организации.

Порядок изучения и оценки СВК определён правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходе аудита» ( от 25.12.1996 г.). В соответствии с данным стандартом рекомендуется использовать следующие типовые формы проведения и документирования этой работы: специально разработанные тестовые процедуры, перечни типовых вопросов, специальные бланки и проверочные листы, блок-схемы и графики, перечни замечаний, протоколы или акты. По итогам процедуры можно оценить надёжность СВК как «низкую», «среднюю» или «высокую».

Оценку фактического состояния и эффективности СВК в ООО «Правда» будем проводить с помощью специально разработанного опросного листа (см. Таблицу 2.1). При этом утвердительный ответ положительно характеризует состояние СВК организации, и наоборот.

Таблица 2.1

№ п/п	Вопрос	Да	Нет	Нет ответа	Приме-чание
1	2	3	4	5	6
1	Имела ли место реорганизация в течение проверяемого периода; какие отделы (участки учёта) были затронуты реорганизацией.		+
2	Изменялся ли состав бухгалтерии в течение проверяемого периода. Были ли значительные изменения в составе и функциях персонала, проводившего обработку данных за проверяемый период.		+
3	Разработана ли схема документооборота в целом по организации, бухгалтерии, учёту финансовых результатов.		+
4	Соответствуют ли положения учётной политики организации требованиям законодательства.	+
5	Соблюдаются ли в организации положения учётной политики.	+
6	Имели ли место изменения в учётной политике организации в течении проверяемого периода.		+
7	Разработаны ли должностные инструкции для работников бухгалтерии.		+
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4	5	6
8	Ознакомлены ли работники с внутрифирменными положениями и инструкциями.		+
9	Соблюдаются ли требования внутрифирменных положений и инструкций.			+
10	Производятся ли аттестация персонала, ведётся ли работа по обучению и повышению квалификации сотрудников (курсы, семинары и т.п.)	+
11	Дублируются ли контрольные и административные функции работников, отвечающих за отражение хозяйственных операций и составление финансовой отчётности.		+
12	Адекватна ли профессиональная компетентность бухгалтера, отвечающего за оформление операций на конкретном участке учёта.			+
13	Созданы ли условия для сохранности денежных средств и документов, бланков строгой отчётности (оборудование помещений, сейф, сигнализация и т. д.)	+
14	Проводятся ли в организации внезапные и плановые проверки активов, учётных данных.		+
15	Составляются ли акты сверки дебиторской и кредиторской задолженности с контрагентами.		+
16	Производится ли регулярная сверка учётных данных между отделами, подразделениями.	+
17	Производилась ли в организации инвентаризация в отчётном периоде, какие участки учёта не были охвачены инвентаризацией.	+
18	Имеются ли замечания в заключении инвентаризационной комиссии.	+
19	Внесены ли в регистры учёта исправления в соответствии с выводами инвентаризационной комиссии.	+
20	Налажена ли адекватная система компьютерной обработки данных; степень гибкости настроек программного обеспечения; много ли расчётов производится исполнителями вручную.	+			Некоторые регистры бухгалтер-ского учёта заполняются вручную
21	Имеются ли информационные системы, ознакомлены ли работники с изменениями нормативной базы.	+
22	Организована ли защита учётных данных (в том числе компьютерных) от несанкционированного доступа.	+
23	Ведутся ли необходимые регистры синтетического и аналитического учёта, в том числе по учёту финансовых результатов.	+
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4	5	6
24	Заполняются ли регистры правильно, своевременно и в полном объёме.		+
25	Утверждены ли сметы представительских расходов, сметы авансового использования прибыли и т.п.		+
26	Осуществляются ли операции, связанные с хранением ТМЦ, залога имущества, внешнеэкономической деятельностью, ценными бумагами и финансовыми инструментами.		+
27	Отмечается ли наличие большого количества сторнировочных, исправительных, нестандартных проводок; по каким объектам учёта, по каким причинам.		+

 

СВК, существующую в ООО «Правда», положительно характеризуют следующие моменты:

v отсутствие совмещения контрольных и административных функций;

v проведение и организация обучения и повышения квалификации персонала;

v организованная система обеспечения сохранности активов;

v положения учётной политики соответствуют и законодательству и её требования выполняются при ведении бухгалтерского учёта.

К незначительным недостаткам СВК можно отнести следующие факты:

§ компьютерная система не обладает достаточной гибкостью. В бухгалтерии ООО «Правда» стоит с 2004 года автоматизированная система «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7), но бухгалтер не в полной мере владеет руководством пользователя данной системы. Таким образом, составление некоторых обобщающих документов, исчисление налогов, составление отчётности и другие операции осуществляются бухгалтером вручную.

С точки зрения оценки эффективности системы бухгалтерского учёта необходимо оценить полноту и правильность регистрации хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах. Минимальными требованиями к системе учёта на определённом её участке является наличие соответствующего раздела в учётной политике, а также правильное ведение регистров синтетического и аналитического учёта.

СВК, существующую в ООО «Правда», отрицательно характеризуют следующие моменты:

§ отсутствие документов, определяющих систему разделения обязанностей. ООО «Правда» в принципе имеет хоть и простую, но чёткую структуру управления, однако, отсутствуют должностные инструкции, схемы и графики документооборота. В организации права, обязанности известны ответственным лицам, однако отсутствие документов в письменной форме, определяющих систему разделения обязанностей, повышает вероятность несвоевременного и несанкционированного отражения хозяйственных операций.

Кроме проверки учётных процедур необходимо выяснить, применяются ли в организации процедуры контроля, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений. К таким процедурам относятся регулярная сверка учётных данных между подразделениями, составление исполнителями отчётов, проведение внезапных проверок и плановых инвентаризаций.

Инвентаризация имущества и обязательств на предприятии проводится в установленные законодательством сроки (перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления и т.д.), результаты инвентаризации соответственно оформляются.

Вышеназванные учётные процедуры в организации не проводятся, что повышает риск неправильного ведения бухгалтерского учёта.

Таким образом, используя градацию оценки эффективности и надёжности СВК, рекомендуемую стандартом аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходе аудита» можно охарактеризовать СВК ООО «Правда» как низкую. В процессе проведённого нами исследования были выявлены следующие отрицательные характеристики СВК: отсутствие документов, определяющих систему разделения обязанностей; отсутствие ревизионной комиссии; не проводится сверка расчётов между подразделениями.

Основные контрольные функции выполняются бухгалтерским учётом через все его элементы. Следовательно, можно сделать вывод об отсутствии разработанной системы СВК в организации. По нашему мнению, улучшить состояние СВК ООО «Правда» можно путём введения штатной должности ревизора, что будет рассмотрено нами далее.

Из неэффективности СВК ООО «Правда» вытекает вероятность неполной достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности, в том числе и о недостоверности отражения прибылей и убытков ООО «Правда». Таким образом. является важным организовать работу по выявлению ошибок допускаемых в учёте, и в первую очередь в учёте финансовых результатов, поскольку от данных показателей, отражаемых в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках зависят многие управленческие решения, принимаемые как внутренними, так и внешними пользователями.

Целью проверки финансовых результатов является установление законности, правильности и достоверности отражённых сумм прибылей и убытков. Источниками информации являются данные аналитического и синтетического учёта по счетам 90, 91, 99, 84, а также данные Главной книги, балансов и отчёта о прибылях и убытках и т. д.

 

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: