Учет прочих доходов и расходов. На сельскохозяйственных предприятиях учет прочих доходов и расходов ведется на счете

 

На сельскохозяйственных предприятиях учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 " прочие доходы и расходы". (приложение 9)

Прочие доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций - сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т.д., а также в результате факторов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления в резервы и т. д) Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 " Доходы организаций", 10/99 " Расходы организации".

На производственных предприятиях к счету 91 " Прочие доходы и расходы" могут быть открыты следующие субсчета:

субсчет 91-1 " Прочие доходы" - для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

субсчет 91-2 " Прочие расходы" - для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

субсчет 91-9 " Сальдо прочих доходов и расходов" - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета, не предусмотренные в инструкции. Записи по субсчетам 91-1 " Прочие доходы" и дебету счета 91-2 " Прочие расходы" необходимо вести накопительно в течение отчетного года по кредиту счета. Ежемесячно, сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по счету 91-1, определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в конце каждого месяца (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 " Прибыли и убытки". Таким образом синтетический счет 91 " Прочие доходы и расходы" на отчетную дату остатка не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 " Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 " Сальдо прочих доходов и расходов". Аналитический учет по субсчетам к счету 91 " Прочие доходы и расходы" следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. [20]

На счетах бухгалтерского учета операции, связанные с прочими доходами и расходами производственного предприятия, отражаются следующим образом.

. доходы от реализации прочего имущества 62-91/1 - на сумму 250269, 92

. доходы от списания имущества 10, 07-91/1 на сумму 65000, 00

. реализация основных средств 62-91/1 на сумму 25000, 00

. доходы и расходы от реализации прочего имущества 91/2-70, 69, 10, 23 на сумму 195330, 20

. расходы от списания имущества 91-2-10, 70, 23 на сумму 1050, 00

. командирование расхода сверх норм на 1 день 91/2-50, 51 на сумму 50100, 00

. налог на имущество 91/2-68 на сумму 307241, 0

. реализация основных средств 91/2-01, 07, 69 на сумму22184, 49

. услуги банка 91/2-51 на сумму 72477, 51

. штрафы, пени, неустойки 91/2-76, 62, 51 на сумму 360, 13.

 

Учет использования прибыли

 

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Данный счет в счетном плане отражается в разделе " Капитал". Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 " Прибыли и убытки", переноситься в кредит 84 счета. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 " Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 " расчеты с учредителями" - на сумму начисленных дивидендов, 82 " резервный капитал" - на сумму отчислений в резервный фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределённой прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров хозяйственной организации.

Производственные предприятия с помощью аналитического учета по счету 84 " нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета: " Прибыль, подлежащая распределению", " Нераспределенная прибыль в обращении" и " Нераспределенная прибыль использованная".

На субсчет " Прибыль", подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета " Нераспределенная прибыль в обращении".

На субсчете " Нераспределенная прибыль в обращении" с течением времени собирается общая сумма нераспределённой между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производится в корреспонденции с субсчетом " Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо " Нераспределенная прибыль в обращении" представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете " Нераспределенная прибыль использованная" обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства по дебету счета 01 " Основные средства" и кредиту счета 08 " Вложенная во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": дебет субсчета " Нераспределенная прибыль в обращении" и кредит субсчета " Нераспределенная прибыль использованная". Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему возложены лишь после принятия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года. [20]

Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течении календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 " Прибыли и убытки" в виде его " свернутого" остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, такие как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете на основе счета 90 " Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки, отражаемой по кредиту счета 90, и сумой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации. [7]

На счете 99 " Прибыли и убытки" также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 " Расчетные счета" и дебету 68 счет " Расчеты по налогам и сборам". Суммы, фактически причитающихся с организации платежей, записываются по кредиту счета 68 " Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 " Прибыли и убытки". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 " Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 " Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращаются организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 " Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 " Расчеты по налогам и сборам".

В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года на счете 99 " Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объяснения дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом счет 99 " Прибыли и убытки" на конец года остатка не имеет. [10]

Аналитический учет по счету 99 " Прибыли и убытки" на предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По данным предприятия анализа счета 99 (приложение 10) и 84 (приложение 11) можно сделать следующие проводки:

1. 99-84/2 - на сумму 12969480, 34 - прибыль организации

2. 90/9-99 на сумму 6110340, 55 списан убыток от продаж

.   91/9-99 на сумму 7094373, 07 убыток от сальдо прочих доходов и расходов

.   99-91 на сумму 235233, 28 прибыль от прочих доходов и расходов.

На предприятии ООО " Випойл-Агро" филиал №2 Х. Плотников ведется автоматизированная форма учета и в соответствии с этим заполняются следующие документы по всем вышеперечисленным счетам:

анализ счета сопоставление стоимости услуг, связанных с управлением чековым счетом, и дохода по остаткам по счету за месяц или др. период. Превышение затрат над доходом оценивается как плата за счет; (приложение12)

оборотно-сальдовая ведомость - Оборотно-сальдовая ведомость - один из основных бухгалтерских документов. Он содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счета (субсчета) и составляется, в отличие от баланса, ежемесячно.

карточка счета - документ аналитического учета, открываемый для учета расчетов с предприятием (учреждением, организацией) или отдельным лицом; показывает состояние расчетов, реальность которых периодически проверяется при инвентаризации. (приложение13)

анализ счета по субконто 90, 91, 99, 84; Отчет " Анализ счета по субконто" содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета. Этот отчет может быть сформирован только для счетов, по которым ведется аналитический учет.

субконто счетов 90, 91, 99, 84. Субконто - аналитический показатель, позволяющий расшифровать счет по заранее неизвестному или постоянно меняющемуся набору строк - справочнику. (приложение14)

Схема построения учета финансового результата предприятия:

 

На предприятие составляется журнал-ордер, но им на предприятии не пользуются. (приложение 15)

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: