Методы начисления амортизации основных средств на предприятии

 

Положением по “Учету основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н, начиная с 1 января 1998 года предприятиям разрешено осуществлять амортизацию основных фондов не только единственным методом линейной амортизации по централизованно установленным нормам, как существовало до этого. Поскольку амортизационные отчисления являются одним из собственных источников инвестиций для производственных предприятий (а в условиях существенного снижения доходности бизнеса и значительного сжатия возможностей долгосрочного кредитования - чуть ли не основным источником инвестиций), логично было бы оценить, как законодательно разрешенные способы амортизации могли бы помочь предприятиям рационализировать их денежные потоки и увеличить их инвестиционные возможности. При этом в качестве основного фактора, влияющего на привлекательность того или иного способа амортизации, следует рассматривать фактор времени, который, как известно, имеет свою цену.

Амортизация основных средств согласно Положению по “Учету основных средств” может производиться одним из следующих способов:

-  линейный способ;

-  способ уменьшаемого остатка;

-  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности);

-  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг);

-  ускоренный метод амортизации (не может превышать 3-х кратного увеличения размера отчислений по линейному способу).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов ОС в течение всего срока их полезного использования. В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

= (1/n) x 100 % (1), где

- норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пунктом 5 ст. 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

= (2/n)*x*100 % (2), где

 

- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

. Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

. Сумма начисляемой за один месяц амортизации, в отношении данного объекта амортизируемого имущества, определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

 

Бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств

 

Для учета начисленной амортизации используется пассивный, контрарный счет 02 - " Амортизация основных средств", который всегда имеет кредитовое сальдо, что отражает сумму накопленной амортизации по основным средствам. Амортизационные отчисления по объекту основных средств, начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются и в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия и отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. Если объект основных средств используется при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то сумма начисленной амортизации отражается на счетах бухгалтерского учета:

)   Дт - 20 " Основное производство"

)   Дт - 23 " Вспомогательные производства"

)   Дт - 25 " Общепроизводственные расходы"

)   Дт - 26 " Общехозяйственные расходы"

)   Дт - 44 " Расходы на продажу"

)   Кт - 02 " Амортизация основных средств".

Если основные средства используются организацией при осуществлении капитальных вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию по таким объектам относят в дебет счета 08:

)   Дебет 08/3 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве. Если основные средства используются в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленная амортизация отражается по Дебету 29 - Кредиту 02.

)   Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 " Амортизация основных средств", который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств. Сумма, начисленной амортизации отражается по Дебету 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредиту 02 - начислена амортизация основных средств.

)   Дт 20 Кт 02 - начислена амортизация по объектам основных средств, используемых в основном производстве (если для этих целей не используют счёт 25).

)   Дт 23 Кт 02 - начислена амортизация по объёмам основных средств во вспомогательных производствах.

)   Дт 25 Кт 02 - начислена амортизация по объёмам основных средств общепроизводственного назначения.

)   Дт 26 Кт 02 - начислена амортизация по объёмам основных средств общехозяйственного назначения.

)   Дт 29 Кт 02 - начислена амортизация по объёмам основных средств обслуживающих производств и хозяйств.

)   Дт 44 Кт 02 - начислена амортизация по объёмам основных средств, обслуживающих процесс продажи продукции (начислена амортизация по объёмам основных средств торгового назначения).

При выбытии основных средств, сумма начисленной по ним амортизации списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 субсчет (выбытие основных средств). Организация-арендодатель отражает начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду по дебету 91-2 " Прочие расходы" и кредиту 02. Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, для определения остаточной стоимости, которая необходима при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: