Расчеты по налогу на прибыль

Текущим налогом на прибыль признается налог для целей налогообложения, рассчитанный в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации и определенный в бухгалтерском учете исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянных налоговых активов и обязательств, а также отложенных налоговых активов и обязательств за отчетный период.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации по налогам и сборам.

Общество рассчитывает и отражает в отчетности отложенные налоговые активы и обязательства по налогу на прибыль в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 года № 114н.

Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются в отношении временных разниц, которые представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы представляют собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы определяются путем применения к сложившимся в отчетном и предыдущих периодах вычитаемым временным разницам ставки по налогу на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации по налогам и сборам и действующей на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства представляют собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства определяются путем применения к сложившимся в отчетном и предыдущих периодах налогооблагаемым временным разницам ставки по налогу на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации по налогам и сборам и действующей на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе Общества отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются свернуто в составе внеоборотных активов или долгосрочных обязательств.

Состоявшиеся переплаты по налогу на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные территориальные бюджеты отражены в составе дебиторской задолженности.

Признание доходов

Доходы отражаются по методу начисления, то есть по мере оказания услуг, и отражаются в бухгалтерской отчетности за минусом налога на добавленную стоимость и скидок, предоставленных покупателям, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), а также иными нормативными документами, регулирующими отражение доходов в отрасли связи.

Доходы Общества подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы по обычным видам деятельности подразделяются Обществом на профильные и непрофильные. Под профильными видами деятельности Общество понимает виды деятельности, которые непосредственно связаны с оказанием услуг связи, услуг присоединения и услуг по пропуску трафика. Все остальные виды деятельности Общество признает непрофильными.

Признание расходов

Расходы отражаются по методу начисления в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Расходы в зависимости от их характера и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются Обществом на профильные и непрофильные. Под профильными видами деятельности Общество понимает виды деятельности, которые непосредственно связаны с оказанием услуг связи, услуг присоединения и услуг по пропуску трафика. Все остальные виды деятельности Общество признает непрофильными.

В бухгалтерском учете Общество ведет раздельный учет расходов по профильным видам деятельности (видам услуг связи), которые являются объектами калькулирования. Производится калькуляция полной себестоимости оказанных услуг связи без выделения управленческих и коммерческих расходов. Для целей распределения расходов по профильным видам деятельности на объекты калькулирования Общество использует метод учета затрат по производственным процессам.

Способы оценки имущества и обязательств

В соответствии с п.1 Статьи 11 Федерального закона № 129-ФЗ оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в Обществе, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности Общества в отчетном периоде.

Общество применяет другие методы оценки, в том числе путем резервирования, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Порядок создания резервов предстоящих расходов

Общество создает следующие резервы предстоящих расходов:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;

• на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

• резервы на покрытие убытков, расходов и затрат, которые могут быть понесены после отчетной даты в связи с товарами или услугами, отгруженными либо оказанными до указанной даты;

• на выплату вознаграждений (квартальных, годовых) руководящим органам Общества.

Порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

Пересчет стоимости денежных средств, долговых финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, выданных займов, полученных займов и кредитов, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Основные валюты, используемые Обществом, и их обменные курсы, установленные Центральным Банком РФ (рублей за указанную единицу), были следующими:

Валюта 31 декабря 2011 г. 31 декабря 2010 г.

Доллар США 30, 4769 30, 2442

Евро 40, 3331 43, 3883

Специальные права заимствования (СДР) 46, 7269 47, 4628

Курсовые разницы, возникшие в течение года по операциям с активами и обязательствами, а также при пересчете их по состоянию на отчетную дату, отнесены на счет прибылей и убытков. В отчете о прибылях и убытках Общества в составе прочих доходов (расходов) отражено сальдо доходов и расходов по курсовым разницам.

Активы и расходы, оплаченные Обществом в предварительном порядке либо в счет оплаты которых Общество перечислило аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы Общества при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в ухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет стоимости средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

 

Рекомендации по совершенствованию формирования учетной политики ОАО «Ростелеком»

 

Законодательство Российской Федерации разрешает изменять учетную политику только в исключительных случаях, таких, как кардинальное изменение законодательства, существенное изменение условий хозяйствования или разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Однако учетную политику в целях налогообложения бухгалтер вправе изменять ежегодно, если пришли к выводу, что целесообразнее использовать иной метод учета. Хорошо продуманная учетная политика позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а главное - сэкономить на налогах.

. При утверждении учетной политики рекомендуется утвердить график документооборота. Графиком устанавливается на предприятии рациональный документооборот, то есть предусматривается оптимальное число исполнителей, через которых будет проходить каждый первичный документ, и определяется минимальный срок его нахождения в том или ином подразделении.

Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через конкретных исполнителей. График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

. В учетной политике ОАО «Ростелеком» не предусмотрено создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Однако согласно учетной политики ОАО «Ростелеком» 2010 года: «Резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт не создается».

В соответствии с налоговым кодексом РФ, учетной политикой на 2012 год предусмотрено создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.^{< >} Резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Предельный размер отчислений в указанный резерв зависит от срока реализации товаров с условием их гарантийного ремонта и обслуживания.

Осуществляемые в течение года расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание списываются в течение года за счет созданного резерва на эти цели.

По истечении налогового периода организация должна скорректировать величину созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в объеме выручки от реализации указанных товаров за истекший период.

Если величина созданного резерва превышает сумму фактически произведенных расходов, то исчисленную разницу можно перенести на следующий год. В этом случае сумма вновь создаваемого резерва в следующем налоговом периоде должна корректироваться на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

При этом если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов организации текущего налогового периода.

Если фактические расходы на ремонт превышают сумму резерва, то разница включается в состав прочих расходов.

При прекращении производства товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов организации по окончании срока действия договора на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию позволит обеспечить равномерное включение расходов на гарантийный ремонт в затраты организации.

Заключение

 

В результате выполнения данной курсовой работы были рассмотрены такие моменты бухгалтерского учета, как учетная политика предприятия, основные положения и значения, нормативная база регулирования, а также влияние принятой учетной политики на бухгалтерскую отчетность организации на примере конкретного предприятия ОАО «Ростелеком». Таким образом, можно сделать ряд выводов.

Во-первых, учетная политика трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определен первичным наблюдением, стоимостным измерением, текущей группировкой и итоговым обобщением фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна разрабатываться каждым предприятием для обоснования и регулирования ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. В ней должны быть отражены все особенности методов ведения бухгалтерского учета в организации.

Во-вторых, формирует учетную политику предприятия главный бухгалтер. При этом он исходит из обязательных соблюдений допущения и требований, зафиксированных в системе нормативного регулированию бухгалтерского учета составляющий его базовые принципы.

В-третьих, содержание учетной политики должно включать методологические, технические и организационные аспекты. Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы. Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Организационным аспектом учетной политики является форма организации бухгалтерской службы управления.

В-четвертых, учетная политики организации должна соответствовать действующим на территории РФ нормативно-правовой базе и учитывать все происходящие в ней изменения, в соответствии с которыми должны производиться преобразования учетной политики.

В-пятых, учетная политика может претерпевать изменения в результате изменения методов ведения на предприятии, а также преобразования законодательства РФ. Эти изменения могут оказать значительное влияние на финансовое положение предприятия, которое должно быть оценено в денежном выражении и отражено в бухгалтерской отчетности.

В ходе проведенной работы мною была исследована учетная политика ОАО «Ростелеком» и были предложены рекомендации по совершенствованию, такие как утверждение графика документооборота и создание резерва на гарантийный ремонт и обслуживание.

График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию позволит обеспечить равномерное включение расходов на гарантийный ремонт в затраты организации.

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, от 31 июля 2008 г. № 146-ФЗ

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 28 ноября 2011 № 339-ФЗ)

.   Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н; (с изм.от 07.05.2003 N 38н)

5. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н; (с изм. от 25.10.2010 N 132н < consultantplus: //offline/ref=A2D566843832BBC9643684604576FE0842907B67B2EF763DB6F85F8E0C127EB9B55A4AC50662FB4Fx1x7M> )

.   ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; (с изм. от 24.12.2010 N 186н < consultantplus: //offline/ref=5C3F5B5A63079575617B815B811FD2D8C8A2ADC0E63F8A61B4172BA1C247EC2A93B04EE6B57FAA5Ff2y2M> )

.   ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н; (с изм. от 27.04.2012 N 55н < consultantplus: //offline/ref=1D0BD6DE0231B3323FFD2FF6006CE34E8BE3C1B880C3E5D01894ACF437445F282E0FC1A76887957DHDzAM> )

.   ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № З3н; (с изм. от 27.04.2012 N 55н < consultantplus: //offline/ref=3A8ACF2087978E010CD451B7EE6EADD1F83808C0ADFD51C13BA188C6C775C63F696470863DC3DCEBzBzBM> )

.   ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н; (с изм. от 24.12.2010 N 186н < consultantplus: //offline/ref=6B0FAB6CCA54617065C3647DF9F206718F010962415BC2F527DD3A75AC168409AD1453924C2D03D1R703M> )

.   ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 107н. (с изм. от 27.04.2012 N 55н < consultantplus: //offline/ref=82E0F45C75BB258031E8ED44C01C8C384C704E2CF7D0B9D068D0BB47F9C45C289F538DA1D1929390m902M> )

.   ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126н. (с изм. от 27.04.2012 N 55н)

.   Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н (с изм. от 25.10.2010 N 132н)

.   Классификация основных средств, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002. (с изм. от 10.12.2010 N 1011)

.   Аудит учетной политики организации / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости.- № 2. - 2008 г.

.   Бакаев, А.С., Шнейдман, Л.З. Учетная политика предприятия [Текст] / А. С. Бакаев, Л. З. Шнейдман. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. 370 с.

.   Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебное пособие / Н. П. Кондраков. - М: Инфра-М, 2007. - 560 с.

.   Кондраков Н. П. Учетная политика организации на 2012 год в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. М.: Рид Групп, 2011. - 183 с.

.   Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. // Главбух. - 2005. №8. С. 53-55

.   Костылев В.А., Костылева Ю.Ю., Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // Бухгалтерский учет. - 2004. № 13. С. 62-67;

.   Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет // Российский налоговый курьер. 2009. № 8. С. 25 - 42

.   Требования к организации бухгалтерского учета и особенности учетной политики на малых предприятиях / С.Н. Поленова // Все для бухгалтера. - № 2. - 2007 г.

.   Филина Ф.Н. Новое ПБУ 1/2008: учетная политика организаций. - " ГроссМедиа: РОСБУХ", 2009 г. - 160 с.

 

 

Приложение 1

 

Бухгалтерский баланс ОАО «Ростелеком» за 2010 год.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС			КОДЫ
		Форма №01 по ОКУД	710001
на	31 декабря 2010 г.	Дата (год, месяц, число)	31.12.10
Организация	ОАО «Ростелеком»	по ОКПО	17514186
Идентификационный номер налогоплательщика	7707049388	ИНН	7707049388
Вид деятельности	Деятельность в области электросвязи	по ОКВЭД	64.20
Организационно-правовая форма /форма собственности	Открытое акционерное общество/иная смешанная российская собственность	По ОКОПФ/ОКФС	47/49
Единица измерения:	тыс.руб.	по ОКЕИ	384
Адрес:	346500, г. Шахты, ул. Шевченко, 102
		Дата утверждения	25/03/11
		Дата отправки (принятия)

 

АКТИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)	110	382	328
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111	382	328
деловая репутация организации	112	-	-
Основные средства (01, 02, 03)	120	26 239 512	30 580 285
в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121	25 701	51 529
здания, машины и оборудование	122	20 019 373	23 810 691
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	130	8 491 335	7 552 741
Доходные вложения в материальные ценности (03), в том числе	135	342 884	234 605
в том числе: имущество для передачи в лизинг	136	342 884	234 605
имущество, предоставляемое по договору проката	137	-
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)	140	3 972 263	30 221 710
в том числе: -инвестиции	141	3 971 763	30 221 210
в том числе: инвестиции в дочерние общества	1411	3 234 207	3 234 202
инвестиции в зависимые общества	1412	8 119	26 094 880
инвестиции в другие организации	1413	729 437	892 128
прочие долгосрочные финансовые вложения	142	500	500
Отложенные налоговые активы	145	-	-
Прочие внеоборотные активы	150	5 734 736	3 785 841
ИТОГО по разделу I	190	44 781	72 375 510
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	378 629	377 531
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)	211	308 897	281 531
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	-	18 940
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)	214	1 945	2 429
товары отгруженные (45)	215	-	-
расходы будущих периодов (31)	216	48 658	58 490
прочие запасы и затраты	217	19 129	16 140
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	145 105	81 770
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	20 869	2 161 514
В том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	231	8 165	13 153
векселя к получению (62)		-	-
авансы выданные (61)	232	11 224	59 439
прочие дебиторы	233	1 480	2 088 922
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	8 039 566	7 746 315
В том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	7 050 159	6 456 592
векселя к получению (62)		-	-
авансы выданные (61)	242	364 388	428 812
прочие дебиторы	243	625 019	860 911
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)	244	-	-
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	250	14 858 225	1 623 635
В том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251	-	-
прочие краткосрочные финансовые вложения	253	14 858 225	1 623 635
Денежные средства	260
В том числе: касса (50)	261	1 767	1 802
расчетные счета (51)	262	4 415 531	6 853 781
валютные счета (52)	263	1 730 402	157 750
прочие денежные средства (55, 56, 57)	264	2 779	2 670
Прочие оборотные активы	270	252	10
ИТОГО по разделу II	290	29 593 125	19 006 778
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	74 374 237	91 382 288

 

ПАССИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	2 429	2 429
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	-	(6 070 638)
Добавочный капитал	420	5 656 768	5 030 834
Резервный капитал	430	364	364
В том числе: Резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством	431	364	364
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	-	-
Нераспределенная прибыль прошлых лет	460	53 796 745	52 266 357
Непокрытый убыток прошлых лет	465	-	-
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	-	2 946 073
Непокрытый убыток отчетного года	475	-	-
Итого по разделу III	490	59 456 306	54 175 419
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	3 319 158	25 818 966
В том числе: Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511	1 008 140	23 507 948
Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512	2 311 018	2 311 018
Отложенные налоговые обязательства	515	710 101	1 123 364
Прочие долгосрочные обязательства	520	2 067 761	1 670 114
Итого по разделу IV.	590	6 097 020	28 612 444
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	549 077	528 386
В том числе: Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611	548 679	527 987
Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612	398	399
Кредиторская задолженность	620	6 404 954	6 262 958
В том числе: Поставщики и подрядчики	621	3 893 818	4 501 539
Векселя к уплате		-	-
Авансы полученные	622	616 406	745 417
Задолженность перед персоналом организации	623	474	997
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	624	29 622	323
Задолженность перед бюджетом	625	393 849	864 263
Прочие кредиторы	626	1 470 785	150 149
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	95 767	110 225
Доходы будущих периодов	640	34 750	6 623
Резервы предстоящих расходов	650	1 736 363	1 686 233
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
Итого по разделу V	690	8 820 911	8 594 425
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700	74 374 237	91 382 288

 

⇐ Предыдущая12345

Поделиться: