Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

Введение

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, которые получены из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Целью анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности является рассмотрение и оценка информации, чтобы получить достоверные выводы о прошлом и настоящем состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют о его успехе или угрозе банкротства.

Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности зависит от конкретно поставленной цели. При этом характер анализа и направления работы при анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть разными.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности играет очень важную роль, так как она, служит основой для приятия решений по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности предприятия. Она позволяет оценить способности предприятия воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, стабильно функционировать за разные периоды времени, чтобы объективно оценивать финансовое положение организации.

Цель данной работы - изучить организационные основы формирования бухгалтерской отчетности, а так же выявить различия между бухгалтерской (финансовой) отчетностью и международным стандартом финансовой отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

.   определить состав, содержание и основные требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности;

.   изучить формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

.   рассмотреть какие различия между бухгалтерской (финансовой) отчетностью и международным стандартом финансовой отчетности;

.   исследовать порядок формирования сегментарной и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Объект исследования - нормативные документы, регламентирующие

порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

При выполнении настоящей работы были использованы нормативные правовые акты, учебная, научная литература и другие материалы.

1. Состав, содержание и основные требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности

финансовый отчетность бухгалтерский

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой финансового анализа, так как финансовый анализ, как часть экономического анализа, представ собой систему определенных знаний, вязанную с исследованием финансового положения организации и ее финансовых результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов, на основе данных финансовой отчетности.

На основе информации, учитываемой на синтетических счетах, формируется бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой по формам, установленным Минфином России.

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся:

.   руководители среднего и высшего звена, в работе которых необходимо использование информации об имущественном положении отдельных организаций, а так же объединений организаций;

.   учредители или собственники организации;

.   собственники имущества организации.

Внешними пользователями являются:

.   инвесторы;

.   кредиторы;

.   контрагенты;

.   государственные органы.

Для внутренних и внешних пользователей важным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности организации является внутренняя отчетность.

Состояние данного элемента учета зависит от уровня его организации и полностью определяется менеджментом предприятия, поскольку внутренние отчеты, докладные и служебные записки, аналитические справки и сводные данные требуются для решения управленческих задач и принятия управленческих решений. Данная документация составляет неотъемлемую часть работы бухгалтерии предприятия, когда помимо упомянутого значения внутренние отчеты имеют также непосредственное отношение к ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности.

Во внутренней отчетности раскрываются отдельные показатели, включаемые в строки баланса или отчета о прибылях и убытках. А объем форм и порядок составления внешней отчетности должны соответствовать требованиям ПБУ 4/99 и приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности».

Немаловажную роль в формировании экономической информации для конечных пользователей бухгалтерской отчетности играет учетная политика, принятая в организации. Учетная политика составляется в соответствии с принципами российских и международных стандартов финансовой отчетности. В нее включают описание основных учетных позиции, таких как:

·   форма бухгалтерского учета;

·   организация документооборота;

·   система регистров;

·   метод реализации продукции и определения финансового результата;

·   метод начисления амортизации основных средств;

·   система учета приобретения и заготовления материалов;

·   порядок амортизации нематериальных активов;

·   нормы отчислений от прибыли в резервный капитал;

·   подход к оценке товаров в розничной торговле;

·   порядок списания материалов в производство;

·   методы калькулирования различных видов продукции;

·   порядок финансирования ремонтных работ;

·   способы учета выпуска готовой продукции;

·   порядок списания реализуемых товаров на предприятиях торговли;

·   подход к созданию резервов по сомнительным долгам;

·   сроки списания доходов будущих периодов;

·   порядок списания ценных бумаг при их продаже;

·   способы признания доходов и расходов;

·   порядок выплаты дивидендов учредителям;

·   порядок и сроки проведения инвентаризации;

·   применяемый рабочий план счетов предприятия.

Последним, но очень важным аспектом, изучение которого предшествует анализу самой бухгалтерской отчетности, является содержание аудиторского заключения, отражающее достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Непосредственное содержание и виды аудиторских заключений определены в Федеральном стандарте аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Это связано с тем, что состав бухгалтерской отчетности изменяется в зависимости от требований Минфина России, устанавливаемых ежегодно, а также профиля деятельности организации, в отношении которой проводится аудит.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводится на выборочной основе и включал в себя:

·   изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово хозяйственной деятельности аудируемого лица;

·   оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

·   рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

·   оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности, составляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяется ПБУ 4/99, а также положениями Приказа Минфина №67н. Кроме того, вопросам состава, периодичности и порядка представления и публичности бухгалтерской отчетности посвящена гл. 3 Закона о бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит:

.   из Бухгалтерского баланса (форма №1);

.   Отчета о прибылях и убытках (форма №2);

.   приложений к формам №1 и №2, предусмотренных нормативными актами;

.   аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

.   пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность, разработанная организацией на основании образцов форм, рекомендованных Минфином России, должна соответствовать требованиям своевременности, полноты, достоверности и нейтральности. С этой точки зрения организация самостоятельно решает вопрос о включении (или не включении) того или иного показателя в состав отчетности. В связи с этим необходимо еще раз подчеркнуть важность заинтересованными пользователями Положения об учетной политике, так как наличие (отсутствие) в состав бухгалтерской отчетности того или иного показателя зависит от содержания данного документа.

Исключением являются:

·   состав и отчетность бюджетных организаций, состав и порядок предоставления которой определяются Минфином России и вышестоящим по отношению к данным организациям органом власти;

·   бухгалтерская отчетность общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих иных оборотов по реализации товаров (работ, услуг), кроме выбывшего в течении отчетного года имущества. Данные организации (объединения) согласно п. 4 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете представляют бухгалтерскую отчетность только один раз по итогам отчетного года в упрощенном составе, включающем лишь первые 2 формы отчетности, а также Отчет о целевом использовании полученных средств.

Отчетный год для всех организаций, осуществляющих свою деятельность в России (в том числе филиалов и представительств иностранных компаний), соответствует календарному году (с 1 января по 31 декабря включительно). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

В отношении иностранных представительств, расположенных в России, а также юридических лиц, собственниками (учредителями или акционерами) которых являются иностранные компании или физические лиц, составляют бухгалтерскую отчетность по российским стандартам, а также представляют отчетность по стандартам, установленных в странах нахождения учредителей. Следовательно, на дату составления (представления) финансовой отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета уже имеется отчетность, составленная по международным стандартам.

В отношении состава представляемых форм отчетности и показателей, отражаемых в них, Минфин России выразил позицию, которая изложена в письме от 18 февраля 2004 г. №16-00-10/3. Это означат, что например, субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных в состав бухгалтерской отчетности могут не включать Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу. Коммерческие организации, которые не являются крупными, раскрывают отчетную информацию, пользуясь образцами форм бухгалтерской отчетности, разработанные Минфином России. Это вызвано тем, что общие требования к бухгалтерской отчетности, определенные в нормативных документах по бухгалтерскому учету (достоверности и полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.), приводят:

·   к необходимости увеличения объема раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации указанными организациями;

·   принятию большего количества отчетных показателей, а также форм, включаемых в состав бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 1 с. 15 Закона о бухгалтерском учете определены адреса представления организацией бухгалтерской отчетности, включая территориальные органы статистики по месту их регистрации.

Учитывая содержание ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, организация должна представлять в установленные адреса бухгалтерскую отчетность в составе форм, разработанных и принятых ею. Бухгалтерская отчетность может по решению организаций представляется на бумажном носителе или в электронном виде в брошюрованном виде или в отдельной папке.

Информация о хозяйственной деятельности организации в обязательном порядке должна содержать в бухгалтерской отчетности организации и на нее в первую очередь обращают внимание при анализе.

При анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности используются общенаучные и специальные методы, которые характерны для всех направлений экономического анализа. Использование общенаучного диалектического подхода предполагает проведение анализа отчетности с учетом постоянного изменения и развития организации, последовательного накопления количественных изменений и их перехода в новое качество, единства отчетности и возникновения противоречий между отчетностью разных уровней и направлений.

Все аналитические методы можно сгруппировать следующим образом: качественные (логические) и количественные (формализованные).

К качественным методам относятся аналитические приемы и способы, основанные на логическом мышлении, на использовании профессионального опыта аналитика, на профессиональной интуиции.

Количественные методы - это приемы, использующие математику. Вследствие их применения можно получить довольно точный результат или несколько результатов для дальнейшего выбора верного с помощью уже логических методов.

 

 

Таблица 1. Методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Различия между БФО и МСФО

Различия между бухгалтерской (финансовой) отчетности и Международными стандартами учета и отчетности проявляется:

.   в определениях;

.   в целях;

.   в отчетном периоде и отчетной дате;

.   в промежуточной отчетности;

.   в допущениях (допущениях имущественной обособленности; допущениях непрерывности деятельности и последовательности применения учетной политики; допущениях временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

.   в качественных характеристиках.

Различие в определениях между БФО и МСФО

в России бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией.

Как следует из сравнения, международные стандарты не содержат условия о жесткой привязке показателей отчетности к данным бухгалтерского учета, выводя порядок отражения конкретных фактов хозяйственной деятельности за рамки регулирования стандартами составления отчетности.

Кроме того, МСФО не указывают на наличие установленных форм отчетности.

Заключение

Рассмотрев правила составления, состав, структуру и содержание бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод, что она является необходимым инструментом, при помощи которого внешние и внутренние пользователи получают сведения, необходимые для оценки финансового состояния предприятия: о его стабильности и прибыльности; увеличении или уменьшении доли собственных средств; рискованности или доходности инвестиций; оценке эффективности использования ресурсов; целесообразности распоряжения инвестициями; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, выплачивать дивиденды, выполнять принятые на себя обязательств по расчетам за приобретенную продукцию и т.д. Положительная оценка деятельности предприятия в результате анализа бухгалтерской отчетности влечет за собой укрепление с ним партнерских взаимоотношений.

Изучив различия между бухгалтерской (финансовой) отчетности и Международными стандартами учета и отчетности, можно сделать вывод, что проявляется в определениях, в целях, в отчетном периоде и отчетной дате, в промежуточной отчетности, в допущениях, в качественных характеристиках.

Таким образом, исследовав порядок формирования сегментарной и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, можно сделать вывод, что под информацией о сегменте понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях. А в консолидированной финансовой отчетности информация понимается как отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Введение

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, которые получены из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Целью анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности является рассмотрение и оценка информации, чтобы получить достоверные выводы о прошлом и настоящем состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют о его успехе или угрозе банкротства.

Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности зависит от конкретно поставленной цели. При этом характер анализа и направления работы при анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть разными.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности играет очень важную роль, так как она, служит основой для приятия решений по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности предприятия. Она позволяет оценить способности предприятия воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, стабильно функционировать за разные периоды времени, чтобы объективно оценивать финансовое положение организации.

Цель данной работы - изучить организационные основы формирования бухгалтерской отчетности, а так же выявить различия между бухгалтерской (финансовой) отчетностью и международным стандартом финансовой отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

.   определить состав, содержание и основные требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности;

.   изучить формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

.   рассмотреть какие различия между бухгалтерской (финансовой) отчетностью и международным стандартом финансовой отчетности;

.   исследовать порядок формирования сегментарной и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Объект исследования - нормативные документы, регламентирующие

порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

При выполнении настоящей работы были использованы нормативные правовые акты, учебная, научная литература и другие материалы.

1. Состав, содержание и основные требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности

финансовый отчетность бухгалтерский

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой финансового анализа, так как финансовый анализ, как часть экономического анализа, представ собой систему определенных знаний, вязанную с исследованием финансового положения организации и ее финансовых результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов, на основе данных финансовой отчетности.

На основе информации, учитываемой на синтетических счетах, формируется бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой по формам, установленным Минфином России.

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся:

.   руководители среднего и высшего звена, в работе которых необходимо использование информации об имущественном положении отдельных организаций, а так же объединений организаций;

.   учредители или собственники организации;

.   собственники имущества организации.

Внешними пользователями являются:

.   инвесторы;

.   кредиторы;

.   контрагенты;

.   государственные органы.

Для внутренних и внешних пользователей важным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности организации является внутренняя отчетность.

Состояние данного элемента учета зависит от уровня его организации и полностью определяется менеджментом предприятия, поскольку внутренние отчеты, докладные и служебные записки, аналитические справки и сводные данные требуются для решения управленческих задач и принятия управленческих решений. Данная документация составляет неотъемлемую часть работы бухгалтерии предприятия, когда помимо упомянутого значения внутренние отчеты имеют также непосредственное отношение к ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности.

Во внутренней отчетности раскрываются отдельные показатели, включаемые в строки баланса или отчета о прибылях и убытках. А объем форм и порядок составления внешней отчетности должны соответствовать требованиям ПБУ 4/99 и приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности».

Немаловажную роль в формировании экономической информации для конечных пользователей бухгалтерской отчетности играет учетная политика, принятая в организации. Учетная политика составляется в соответствии с принципами российских и международных стандартов финансовой отчетности. В нее включают описание основных учетных позиции, таких как:

·   форма бухгалтерского учета;

·   организация документооборота;

·   система регистров;

·   метод реализации продукции и определения финансового результата;

·   метод начисления амортизации основных средств;

·   система учета приобретения и заготовления материалов;

·   порядок амортизации нематериальных активов;

·   нормы отчислений от прибыли в резервный капитал;

·   подход к оценке товаров в розничной торговле;

·   порядок списания материалов в производство;

·   методы калькулирования различных видов продукции;

·   порядок финансирования ремонтных работ;

·   способы учета выпуска готовой продукции;

·   порядок списания реализуемых товаров на предприятиях торговли;

·   подход к созданию резервов по сомнительным долгам;

·   сроки списания доходов будущих периодов;

·   порядок списания ценных бумаг при их продаже;

·   способы признания доходов и расходов;

·   порядок выплаты дивидендов учредителям;

·   порядок и сроки проведения инвентаризации;

·   применяемый рабочий план счетов предприятия.

Последним, но очень важным аспектом, изучение которого предшествует анализу самой бухгалтерской отчетности, является содержание аудиторского заключения, отражающее достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Непосредственное содержание и виды аудиторских заключений определены в Федеральном стандарте аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Это связано с тем, что состав бухгалтерской отчетности изменяется в зависимости от требований Минфина России, устанавливаемых ежегодно, а также профиля деятельности организации, в отношении которой проводится аудит.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводится на выборочной основе и включал в себя:

·   изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово хозяйственной деятельности аудируемого лица;

·   оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

·   рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

·   оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности, составляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяется ПБУ 4/99, а также положениями Приказа Минфина №67н. Кроме того, вопросам состава, периодичности и порядка представления и публичности бухгалтерской отчетности посвящена гл. 3 Закона о бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит:

.   из Бухгалтерского баланса (форма №1);

.   Отчета о прибылях и убытках (форма №2);

.   приложений к формам №1 и №2, предусмотренных нормативными актами;

.   аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

.   пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность, разработанная организацией на основании образцов форм, рекомендованных Минфином России, должна соответствовать требованиям своевременности, полноты, достоверности и нейтральности. С этой точки зрения организация самостоятельно решает вопрос о включении (или не включении) того или иного показателя в состав отчетности. В связи с этим необходимо еще раз подчеркнуть важность заинтересованными пользователями Положения об учетной политике, так как наличие (отсутствие) в состав бухгалтерской отчетности того или иного показателя зависит от содержания данного документа.

Исключением являются:

·   состав и отчетность бюджетных организаций, состав и порядок предоставления которой определяются Минфином России и вышестоящим по отношению к данным организациям органом власти;

·   бухгалтерская отчетность общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих иных оборотов по реализации товаров (работ, услуг), кроме выбывшего в течении отчетного года имущества. Данные организации (объединения) согласно п. 4 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете представляют бухгалтерскую отчетность только один раз по итогам отчетного года в упрощенном составе, включающем лишь первые 2 формы отчетности, а также Отчет о целевом использовании полученных средств.

Отчетный год для всех организаций, осуществляющих свою деятельность в России (в том числе филиалов и представительств иностранных компаний), соответствует календарному году (с 1 января по 31 декабря включительно). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

В отношении иностранных представительств, расположенных в России, а также юридических лиц, собственниками (учредителями или акционерами) которых являются иностранные компании или физические лиц, составляют бухгалтерскую отчетность по российским стандартам, а также представляют отчетность по стандартам, установленных в странах нахождения учредителей. Следовательно, на дату составления (представления) финансовой отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета уже имеется отчетность, составленная по международным стандартам.

В отношении состава представляемых форм отчетности и показателей, отражаемых в них, Минфин России выразил позицию, которая изложена в письме от 18 февраля 2004 г. №16-00-10/3. Это означат, что например, субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных в состав бухгалтерской отчетности могут не включать Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу. Коммерческие организации, которые не являются крупными, раскрывают отчетную информацию, пользуясь образцами форм бухгалтерской отчетности, разработанные Минфином России. Это вызвано тем, что общие требования к бухгалтерской отчетности, определенные в нормативных документах по бухгалтерскому учету (достоверности и полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.), приводят:

·   к необходимости увеличения объема раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации указанными организациями;

·   принятию большего количества отчетных показателей, а также форм, включаемых в состав бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 1 с. 15 Закона о бухгалтерском учете определены адреса представления организацией бухгалтерской отчетности, включая территориальные органы статистики по месту их регистрации.

Учитывая содержание ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, организация должна представлять в установленные адреса бухгалтерскую отчетность в составе форм, разработанных и принятых ею. Бухгалтерская отчетность может по решению организаций представляется на бумажном носителе или в электронном виде в брошюрованном виде или в отдельной папке.

Информация о хозяйственной деятельности организации в обязательном порядке должна содержать в бухгалтерской отчетности организации и на нее в первую очередь обращают внимание при анализе.

При анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности используются общенаучные и специальные методы, которые характерны для всех направлений экономического анализа. Использование общенаучного диалектического подхода предполагает проведение анализа отчетности с учетом постоянного изменения и развития организации, последовательного накопления количественных изменений и их перехода в новое качество, единства отчетности и возникновения противоречий между отчетностью разных уровней и направлений.

Все аналитические методы можно сгруппировать следующим образом: качественные (логические) и количественные (формализованные).

К качественным методам относятся аналитические приемы и способы, основанные на логическом мышлении, на использовании профессионального опыта аналитика, на профессиональной интуиции.

Количественные методы - это приемы, использующие математику. Вследствие их применения можно получить довольно точный результат или несколько результатов для дальнейшего выбора верного с помощью уже логических методов.

 

 

Таблица 1. Методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

Порядок составления бухгалтерской отчетности предшествует значительная подготовительная работа, ее объем гораздо выше объема работы, проводимой промежуточной отчетности.

Процедура закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности включает следующие этапы:

.   Списание себестоимости работ (услуг) со счета 23 «Вспомогательные производства».

.   Закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

.   Списание себестоимости готовой продукции.

.   Определение финансового результата от продаж на счете 90 «Продажи».

.   Формирование сальдо прочих расходов доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

.   Определение остатка на счете 99 «Прибыли и убытки».

Формирование годовой бухгалтерской отчетности обязательно предшествует следующие основные этапы подготовительной работы:

)   уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

)   проводится переоценка имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) т. п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

)   выявляются окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99;

)   в соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, по ее результатам корректируются остатки по счетам Главной книги.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, капитальных вложений - не ранее 1 декабря, основных средств - не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводится один раз в 3 года (библиотечных фондов - один раз в 5 лет).

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

·   отражение хозяйственных операций в учете только по надлежаще оформленным первичным документам (накопительным, группировочным ведомостям);

·   отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

·   совпадение сведений синтетического и аналитического учета.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебитовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо.

В настоящее время порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулируется Приказом Минфина №67н. согласно п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных данным приказом, ошибки исправляются в том же месяце отчетного периода, в котором они обнаружены. При выявлении неисправленного отражения хозяйственных операций в отчетном году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся.

12Следующая ⇒

Поделиться: