|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Методы начисления амортизации. Амортизационные отчисления -- устойчивый источник финансовых ресурсов организации
Амортизационные отчисления -- устойчивый источник финансовых ресурсов организации, имеющий целевое назначение. Они предназначены для финансирования затрат, связанных с простым и расширенным воспроизводством основных фондов организации. В условиях инфляции, ежегодной переоценки основных фондов, ежемесячной индексации амортизации этот источник финансовых ресурсов по величине является вторым после прибыли. Амортизация планируется по основным производственным фондам в пределах нормативных сроков их эксплуатации, установленных техническими паспортами. Каждая организация самостоятельно определяет для себя способы и методы начисления амортизации в соответствии с гл. 4 Инструкции № 87/55/33/5 [12]. Амортизация может начисляться одним из выбранных способов: линейным; нелинейным; производительным. Амортизация основных средств начисляется: а) по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами; б) по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. Организация вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к нематериальным активам (за исключением фирменных наименований и товарных знаков). Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, участвующим в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования следующим образом: а) при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства или расходы на реализацию; б) если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, то сумма начисленной в соответствии с выбранным для него порядком амортизации включается в состав операционных расходов. При линейном способе в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования амортизация начисляется равномерно (по годам). Амортизация основных средств и материальных активов начисляется ежемесячно равными долями в размере 1/12 годовых норм амортизации, которые дифференцированы по видам основных средств и материальных активов. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормативного срока службы или срока полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.
А= С × Н 100 (1)
где А - плановая сумма амортизационных отчислений; С - среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов и нематериальных активов; Н - средняя фактически сложившаяся норма амортизационных отчислений по отчету за год, предшествующий планируемому. Норма амортизационных отчислений за год устанавливается в процентах (не менее чем с шестью знаками после запятой), и рассчитывается как величина обратная сроку полезного использования или нормативному сроку службы объекта. В соответствии с п. 2.2 учетной политики «Бобруйский хлебозавод» рассчитывает амортизацию исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств, установленного срока полезного использования объектов или нормативного срока службы объектов линейным методом начисления. Перечень сроков полезного использования принятых организацией указан в приложении Е. Начисление амортизации по нематериальным активам в исследуемой организации в соответствии с учетной политикой производится ежемесячно по нормам амортизации, определяемых исходя из срока их использования: по патентам, лицензиям, правам использования, сертификатам регистрации контрактов на экспорт и импорт и другим нематериальным активам -- в пределах срока действия, указанного в документах линейным методом. По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одну базовую величину, амортизация начисляется в момент оприходования в размере 100 % стоимости. Для правильного расчета амортизации необходимо иметь расшифровку основных производственных фондов на начало планируемого года, сведения о движении основных фондов (ввод, выбытие) в планируемом году и финансовые решения о методе начисления амортизации см. приложение Б. Предусмотрено два метода начисления амортизации: равномерный -- по действующим единым нормам и ускоренный -- с коэффициентом не более чем два. [30, с. 337] В случае если применяется два и более поправочных коэффициента общая норма определяется по следующей формуле:
НАС=Н´ К (2)
где НАС - скорректированная годовая норма амортизации; К - коэффициент корректировки годовой нормы амортизации, который может принимать значения менее 0, 5 и более 2. Расшифровку основных производственных фондов на начало планируемого года должна представить бухгалтерия. В ней обязательно должна быть выделена стоимость основных фондов, по которым амортизация не производится. Начисление амортизации линейным способом можем рассмотреть на примере 1. Пример 1. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 500 млн. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 % (1 / 5 ´ 100). Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
500 ´ 20 / 100 = 100 млн. руб.
Распределение сумм амортизационных отчислений на основании примера 1 по годам эксплуатации объекта показано в таблице 1.
Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам линейным способом
Примечание: Источник: собственная разработка.
Нелинейный способ начисления амортизации позволяет неравномерно (по годам) производить начисления в течение срока полезного использования объекта. При этом способе суммы амортизационных отчислений рассчитываются методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2, 5. [5, с. 335] Метод суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
СЧЛ= С × ( С+1) 2 (3)
где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта; С - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта. Начисление амортизации методом суммы чисел лет можем рассмотреть на вышеуказанном примере 1. Сумма чисел лет составит 15 (1+2+3+4+5) или по вышеприведенной формуле 5 ´ (5+1) = 15. Распределение сумм амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта показано в таблице 2. Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам методом суммы чисел лет
Примечание: Источник: собственная разработка.
Применение метода уменьшаемого остатка предполагает определение годовой суммы начисленной амортизации исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2, 5 раза), принятого организацией. Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка можем рассмотреть на вышеуказанном примере 1. Коэффициент ускорения примем равный 2, 0. Годовая норма амортизационных отчислений составит:
20 ´ 2, 0 = 40 %
Амортизируемая стоимость определяется на начало каждого года исходя из первоначальной стоимости за минусом сумм начисленной амортизации за предшествующие годы. За последний год сумма начисленной амортизации составит остаточную стоимость на конец предшествующего отчетного года. Распределение сумм амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта можно рассчитать, как показано в таблице 3. Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам методом уменьшаемого остатка
Примечание: Источник: собственная разработка.
Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из установленного ресурса объекта. Амортизируемая стоимость объекта распределяется исходя из отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
где АОt - сумма амортизационных отчислений в году t; АС - амортизируемая стоимость объекта; ОПРt - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t, t = 1,..., n; n - годы срока полезного использования объекта. Начисление амортизации производительным методом можем рассмотреть на следующем примере. Пример 2. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 500 млн руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции - 100 тыс. ед. Выпущено за отчетный год 40 тыс. ед. Амортизация на единицу продукции - 5 тыс. руб. (500 млн. руб. / 100 тыс. ед.). Амортизационные отчисления за отчетный год равны:
5 тыс. руб. ´ 40 тыс. ед. = 200 млн. руб.
Распределение сумм амортизационных отчислений производительным методом по годам эксплуатации объекта показано в таблице 4. Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам производительным методом
Примечание: Источник: собственная разработка.
По данным примеров 1-2 и таблиц 1-4 можно построить диаграммы на рисунках 2 и 3, наглядно показывающие равномерность отнесения сумм амортизации по годам использования средств, при различных методах расчета амортизации.
Сумма начисленного износа за каждый год указанными методами Примечание: Источник: собственная разработка.
Уменьшение остаточной стоимости объектов по годам при применении различных методов начисления амортизации Примечание: Источник: собственная разработка.
Таким образом, рассматривая вопрос методов начисления амортизации, считаем, что при видимых наглядных расхождениях каждый метод имеет свои существенные преимущества, и некоторые недостатки. Так при линейном методе начисления амортизации сумма амортизации ежегодно начисляется в одной и той же сумме от одного отчетного периода к другому. Накопленная сумма амортизационных отчислений формируется равномерно, поэтому и остаточная стоимость уменьшается равномерно, пропорционально сумме накопленной амортизации. Существенным преимуществом нелинейного метода является его экономическая оправданность по сравнению с линейным методом. Так отдача от принятого на баланс объекта в первые годы его эксплуатации выше, чем в последующие. Применение этого метода увязывается с понятием не только морального, но и физического износа конкретного объекта. Он ежегодно теряет свои потребительские свойства с одновременным уменьшением остаточной стоимости. Преимущество производительного метода для определения амортизации состоит в возможности его адаптации к непредвиденным изменениям режима использования актива. [30, с.337]. Однако нельзя проследить взаимосвязь между распределенной на отчетные периоды стоимостью актива и соответствующими доходами. (Автомобиль за каждый километр пробега не приносит совершенно одинаковый доход, путь автомобиля с грузом на автозаправочную станцию считается холостым). В этом случае амортизация представляет собой систематическое распределение стоимости актива на отчетный период, в котором актив предполагалось использовать. [30, с.338] Если удается определить объем используемых услуг, остается проблема оценки удельной стоимости таких услуг. С учетом того, что в исследуемой организации номенклатура основных средств превышает 500 наименований, было принято решение применять линейный метод начисления амортизации по всем группам и видам основных средств. Это расчет требует наименьших затрат сил и времени бухгалтера. Нематериальные активы так же амортизируются линейным методом, что прописано в учетной политике организации.
2.2 Документальное оформление начисления амортизации основных средств и нематериальных активов
Сельскохозяйственные организации являются, как правило, многоотраслевыми, где имеются такие отрасли, как растениеводство, животноводство, промышленная переработка сельскохозяйственной продукции, строительство, вспомогательные и обслуживающие производства и производство рассредоточено на больших площадях. Поэтому суммы амортизационных отчислений надо рассматривать в детализации по узкоспециализированным основным средствам, используемым в производственном процессе. Суммы амортизационных отчислений по узкоспециализированным основным средствам отрасли предварительно учитываются на аналитических счетах «Нераспределенные амортизационные отчисления», открываемым к счетам учета затрат. В конце года производится их распределение на отдельные виды товаров (работ, услуг) и другие объекты. Согласно альбома регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по их применению [2] для учета начисленной амортизации основных средств сельскохозяйственными организациями применяются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК) и ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК). Данные в ведомости заполняются исходя из информации о движении основных средств за период на основании первичных документов согласно схеме учетного процесса по учету амортизации основных средств, указанной в Приложении Ж. Ведомость № 48-АПК предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства и реализацию. Составляется по состоянию на 1 января каждого отчетного года. По каждому виду (группе), наименованию основных средств, исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации, определяется сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) по тем основным средствам, по которым амортизация начисляется линейным и нелинейными способами.По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости формы № 48-АПК указывается амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса. При необходимости указанная ведомость может быть использована по подразделениям. [2, с. 30] Для ежемесячного определения суммы амортизации предназначена ведомость № 49-АПК, которая состоит из четырех разделов: Расчет начисления амортизации линейным и нелинейными способами. Расчет начисления амортизации производительным способом. Сводная ведомость начисления амортизации. Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств. В первом разделе ежемесячно определяют суммы амортизации по основным средствам с учетом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств (при начислении амортизации линейным и нелинейными способами). Во втором разделе отражают начисление амортизации производительным способом по тем основным средствам, для которых показатель фактического использования ресурса является переменной величиной. Обобщения начисления амортизации, отраженной в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам производят в третьем разделе ведомости. В четвертом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам. Для ежемесячного отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам предназначена ведомость амортизационных отчислений по нематериальным активам формы № 50-АПК. Сумма амортизационных отчислений за месяц указывается по всем объектам, по которым начисляется амортизация. Данные ведомостей форм № 49-АПК и № 50-АПК используются для заполнения журнала-ордера формы № 10-АПК. Однако в исследуемой организации в связи с переходом на автоматизированные условия ведения бухгалтерского учета применяются ведомости начисления амортизации см. приложение Б, где по каждому объекту учета указываются первоначальная стоимость, сумма накопленной амортизации, остаточная стоимость, норма амортизационных отчислений, принятая исходя из нормативного срока службы или срока полезного использования. Автоматически рассчитываются степень изношенности в процентах по каждому объекту (гр. 10 приложения Б) и суммы амортизационных отчислений за отчетный месяц с формированием проводок, относящих суммы амортизации на затраты производства как показано в приложении И. Автоматизация учетного процесса по основным средствам позволяет формировать сводные ведомости основных средств по группам (приложение К) и в разрезе материально-ответственных лиц (приложение Л). С учетом специфики положения дел изучаемой организации учет нематериальных активов ведется в приспособленных бланках: книге учета нематериальных активов (приложение М). Амортизационные отчисления ежемесячно рассчитываются линейным методом исходя из срока их использования в ведомости неутвержденной формы, приведенной в приложении Н. Данные ведомости переносят в приспособленный для учета нематериальных активов и их амортизации журнал-ордер формы № 6 (приложение П). Для анализа уровня и динамики амортизационного фонда необходимо внимательно изучить годовую финансовую отчетность. В бухгалтерской отчетности отражаются остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (стр. 110 и 120 ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» в приложении Р), сумма амортизации по группам основных средств и нематериальных активов, а также стоимость выбытия и прироста и иные случаи движения основных средств и нематериальных активов (раздел 3 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», см. приложение А, раздел I «Отчета о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» формы № 11, приложение С), остатки амортизационного фонда воспроизводства основных средств и нематериальных активов на конец года (раздел 4 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», см. приложение А). Если по материалам финансового отчета за 2007 г. по всем перечисленным выше показателям представить две колонки цифр на начало и конец года и проанализировать полученные данные, то будет получена информация, необходимая для принятия управленческих решений. Следовательно, высший управленческий персонал завода понимает роль промышленных объектов собственности как основной составной части основных средств и нематериальных активов в повышении конкурентоспособности продукции в условиях современной рыночной экономики. В течение нескольких лет было использовано более 500 млн. руб. на простое воспроизводство основных средств и нематериальных активов. Однако еще нужен глубокий анализ состояния дел по этой проблеме с принятием соответствующих решений со стороны собственника. Порядок образования и использования амортизационного фонда основных средств и нематериальных активов Крупным источником финансовых инвестиций в организациях являются амортизационные отчисления. Накопление амортизации происходит систематически ежемесячно, в то время как основные производственные фонды не требуют возмещения в натуральной форме после каждого цикла воспроизводства. С 1 января 2002 г. все организации республики вне зависимости от того, в полном объеме или частично они перешли на новую амортизационную политику, в обязательном порядке должны формировать амортизационные фонды и использовать их в соответствии с гл. 6 Положения № 187/110/96/18. [21] Учет формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств и нематериальных активов с 1 января 2007 г. в соответствии с Правилами применения нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций и Инструкцией по его применению, ведется на забалансовых счетах 010 " Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и 013 " Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов". По дебету этих счетов отражается образование фонда, по кредиту - его использование в качестве источника финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства. Амортизационный фонд формируется ежемесячно путем накопления включенных в полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) сумм начисленных амортизационных отчислений с учетом индексации. Для расчета суммы амортизационных отчислений, направляемых на формирование амортизационного фонда, организациям, производящим продукцию (оказывающим услуги, выполняющим работы) рекомендуется применять следующий расчет: сумма отчислений за месяц равняется полной себестоимости (с учетом коммерческих расходов) реализованной продукции (нарастающим итогом с начала года записями: Д-т 90 - К-т 41, 43, 20, 26 без учета налогов) умноженной на удельный вес амортизационных отчислений в затратах с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов за минусом сумма амортизационных отчислений нарастающим итогом за предыдущий отчетный месяц, в размере которой был создан амортизационный фонд. [15, с. 70] На сумму амортизационных отчислений по объектам, принимающим участие в процессе капитальных вложений, отраженных записью: Д-т 08 - К-т 02, амортизационный фонд не создается. На сумму амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности (производственным основным средствам), отраженных записью: Д-т 80 - К-т 02, амортизационный фонд также не создается. [15, с. 69] Амортизационный фонд не создается от сумм амортизационных отчислений по непроизводственным основным средствам или объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности. В результате формируются свободные денежные средства амортизационного фонда, которые могут быть направлены на расширенное воспроизводство основного капитала организации. За 2007 г. в исследуемой организации был сформирован амортизационный фонд в сумме по основным средствам и нематериальным активам превышающий 136 млн. руб. (см. стр. 510 и 520 приложения А) Кроме того, ежегодно вводятся в эксплуатацию новые объекты, на которые по установленным нормам начисляется амортизация. Однако такие объекты не требуют немедленного возмещения в связи с коротким сроком их службы. [29, с. 303] Первоочередное использование амортизационного фонда при использовании льготы по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных на эти цели подчинено действующему порядку налогообложения. Отражение использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств производится при фактическом осуществлении капитальных вложений: производственного назначения, под которыми понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, в том числе достройка, приобретение и изготовление объектов основных средств, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели и процентов по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов); на жилищное строительство, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов). Несмотря на то, что организации формируют амортизационный фонд в отдельности по каждому из осуществляемых видов деятельности (при раздельном учете затрат), использование амортизационного фонда производится в целом по организации независимо от того, для какого вида деятельности осуществляются капитальные вложения. [15, с. 73] В соответствии с п. 69 Положения №187/110/96/18 [21] при отсутствии или недостаточности собственных источников финансирования капитальных вложений перерасход амортизационного фонда отражается со знаком «минус» на соответствующих забалансовых счетах, а также в бухгалтерской отчетности. По нашему мнению остатки амортизационного фонда должны включаться в состав денежных средств, т.к. это ликвидная часть оборотного капитала и должны формироваться и использоваться в рамках специального счета. Амортизационный фонд не может быть со знаком «минус», т.к. нельзя использовать то, чего нет в реальной действительности. Кроме внутренних факторов, влияющих на формирование и использование амортизационного фонда предприятия как важнейшего источника финансирования простого воспроизводства основных средств и нематериальных активов (второй источник - выручка от реализации излишнего имущества), есть еще и внешние факторы. Отрицательное влияние оказывает существующая методология бухгалтерского учета. Например, амортизационный фонд, вынесенный за баланс: свидетельствует об искажении стоимостной оценки активов и пассивов предприятия. Ведь начисленный и неиспользованный амортизационный фонд свидетельствует о том, что стоимость активов уменьшилась на соответствующую величину, а пассивы остались без изменения. [26, с. 18] Поэтому несоответствия сущности экономических процессов и методологии бухгалтерского учета дают основание сделать вывод о том, что в дальнейшем будут расти проблемы амортизационного фонда как важнейшего инвестиционного ресурса. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2020-02-16; Просмотров: 119; Нарушение авторского права страницы
