Расследование налоговых преступлений.

Уголовный кодекс РФ содержит две статьи, предусматривающие ответственность за совершение налоговый преступлений:

1) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198);

2) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199).

Специфика налоговых преступлений состоит в том, что налоговую систему страны составляют более 50 видов федеральных, региональных и местных налогов, уклонение от уплаты любого из которых может повлечь наступление уголовной ответственности.

Объектом преступного посягательства являются общественные отношения, складывающиеся в сфере экономики в процессе уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов совершается путем сокрытия доходов в форме действия или бездействия.

Уклонение от уплаты налога, совершенное путем сокрытия доходов в форме действия, может состоять во внесении в отчетные документы о доходах или иных объектах налогообложения заведомо ложных данных, уменьшающих сумму доходов и иных объектов налогообложения, а также в заключении мнимых сделок, налогообложение объектов, по которым налог ниже, чем по сделке реальной или налогообложение объектов вообще отсутствует.

Уклонение от уплаты налога, совершенное путем сокрытия доходов в форме бездействия, может состоять в непредставлении декларации о доходах, неотражении объектов налогообложения в документах, а при отсутствии регистрации юридического лица и в полном отсутствии всей бухгалтерской документации, необходимой для налогообложения.

Субъекты налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198 УК РФ, — это физические лица, российские и иностранные граждане, а также лица без гражданства, достигшие 16-летнего возраста, имеющие самостоятельный доход и обязанные в соответствии с законодательством декларировать его.

Субъекты налоговых преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, — это, как правило, руководители предприятий, учреждений, организаций, а соучастниками налоговых преступлений могут быть и иные служащие организаций (главный бухгалтер, кассир, товаровед и др.).

Основными носителями документальной информации о налоговых преступлениях являются налоговая декларация физического лица и бухгалтерские документы организаций.

Согласно ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и производственных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В отличие от других экономических преступлений, где наблюдается незаконное изъятие чужого имущества, при налоговых преступлениях наличествует факт непередачи или неполной передачи части своей собственности в бюджет государства в виде налога.

Особенностью механизма налоговых преступлений является то, что способы их совершения и сокрытия совпадают.

Основными способами сокрытия дохода или прибыли от налогообложения являются:

— занижение в первичных, учетных и отчетных документах данных о выручке;

— завышение в первичных, учетных или отчетных бухгалтерских документах данных о материальных затратах;

— сокрытие прибыли по сговору с руководителями других предприятий, пользующихся налоговыми льготами;

— отсутствие надлежащего юридического оформления хозяйственной деятельности (будучи не зарегистрированной в установленном законодательством порядке как юридическое лицо, хозяйственная единица не осуществляет постановку на учет в налоговые органы бухгалтерские документы);

— необоснованное списание товарно-материальных ценностей при фактической их продаже без оприходования выручки;

— частичное неоприходование выручки (в случаях необоснованного фиктивного занижения цен на реализуемую продукцию с осуществлением реальных расчетов наличными деньгами);

— завышение численности работающих;

— составление фиктивных актов о списании материалов на производстве;

— взаиморасчеты «товар за товар» без их отражения в бухгалтерских документах;

— подмена реального договора на оказание услуг, налогообложение по которому предполагается более жестким, другим договором с льготным налогообложением;

— отнесение на себестоимость продукции затрат, не связанных с производством продукции, и др.

Ориентируясь на уязвимые нормы законов и бухгалтерские операции, налоговые преступники подбирают оптимальный, с их точки зрения, способ уклонения от уплаты налогов или страховых взносов.

Основными способами выявления налоговых преступлений являются:

— встречная сверка документов и операций;

— анализ различных направлений хозяйственной деятельности и балансовых счетов в их взаимосвязи;

— проверка контролирующих регистров одновременно с документами;

— динамический анализ хозяйственных процессов с сопоставлением однородных операций;

— проверка составления списаний материальных ценностей нормам затрат;

— сравнение объяснений тех, кто осуществлял хозяйственные операции;

— проверка хозяйственных операций на определенную дату < 1>.

———————————

< 1> См.: Ищенко Е.П., Топорков А.Л. Криминалистика: Учебник. М., 2010. С. 588.

Камеральная налоговая проверка проводится в порядке, урегулированном ст. 88 Налогового кодекса РФ, уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Камеральная проверка включает в себя изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов, сравнение проведенных в них данных со сведениями предыдущих лет, анализ соотношения оценок и баланса.

Выездная налоговая проверка проводится в порядке, установленном ст. 89 Налогового кодекса РФ, на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В бухгалтерских документах при искажении их данных наблюдаются следующие взаимосвязи:

— если фальсифицированы первичные бухгалтерские документы, то подложными оказываются и отчетные бухгалтерские документы;

— если фальсифицированы отчетные бухгалтерские документы, то, как правило, первичные бухгалтерские документы остаются подлинными.

Приемы и способы уклонения от уплаты налогов:

1) отсутствие надлежащего юридического оформления хозяйственной деятельности (следствием такой ситуации является как отсутствие надлежащего бухгалтерского учета, расчета налогооблагаемой базы и, соответственно, причитающихся налогов, так и неуплата этих налогов в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды);

2) отсутствие (или частичное наличие) бухгалтерского оформления хозяйственных операций или даже отдельных видов деятельности хозяйствующим субъектом (и как следствие, вытекает неуплата (недоплата) таких налогов, как налог на добавленную стоимость и акцизы, налог на прибыль и т.п.);

3) необоснованное списание товарно-материальных ценностей при фактической их продаже без оприходования выручки, что приводит к возникновению неучтенных денег, возникновению неправомерных убытков хозяйствующего субъекта, занижению выручки и, соответственно, неуплате налогов;

4) полное неоприходование выручки за фактически реализованную продукцию с последующим ее неотражением в бухгалтерских документах;

5) частичное неоприходование выручки характерно в случаях необоснованного фиктивного занижения цен на реализуемую продукцию с осуществлением реальных расчетов наличными деньгами;

6) использование в хозяйственном обороте необоротных активов, не состоящих на балансе организации. В результате этого возникает неоприходованное имущество, следствием чего является уход от налога на имущество;

7) отнесение на себестоимость продукции затрат, которые не имели места в действительности путем составления поддельных документов на отпуск материалов в производство (например, с использованием при этом материалов заказчика);

8) отнесение на себестоимость продукции стоимости услуг по фиктивным договорам, по которым не было получено предусмотренного в договоре возмещения (фактический ремонт не производился), а предполагалось получение какой-либо иной выгоды (например, наличных денег);

9) завышение стоимости приобретаемых товарно-материальных ценностей путем использования поддельных первичных (сопроводительных) документов;

10) отнесение на себестоимость продукции затрат, не связанных с производством продукции или осуществленной в непроизводственной сфере (работы по благоустройству городов и др.);

11) отнесение на себестоимость продукции затрат сверх установленных законодательством нормативов (например, представительские командировочные расходы);

12) включение в себестоимость затрат по фиктивным командировочным удостоверениям;

13) отнесение на себестоимость продукции затрат другого временного периода;

14) подмена реального договора на оказание услуг, налогообложение по которому предполагается более жестким, другим договором с более льготным налогообложением (например, договор о совместной деятельности вместо договора аренды);

15) осуществление сделок с партнерами через счета третьих лиц (могут быть и подставленные фирмы), при этом последние пользуются налоговыми льготами;

16) необоснованное применение налоговых льгот хозяйствующими субъектами < 1>.

———————————

< 1> См.: Ашмарина Е.М., Хилобок М.П. Криминалистика. М., 1997. С. 654, 655.

Возможны и другие способы уклонения от уплаты налогов.

⇐ Предыдущая 13 14 15 16 171819 20 21 22 Следующая ⇒