минимизация налоговых платежей путем совершенстования учетной политики.

Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие Главы 25 " Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.

Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами и т. д.

Эффект «налоговой экономии», за счет которой достигается увеличение ресурсов, оставляемых и используемых предприятием, обеспечивается: во – первых, за счет непосредственного уменьшения величины взимаемых налогов, во – вторых, за счет распределения финансовых потоков во времени, когда первыми следуют меньшие налоговые платежи, а последними – большие.

Ресурсы, высвобождаемые от выплаты налогов при этом, с одной стороны, уменьшают потребности в оборотных средствах, а с другой – работают, находясь в обороте, на увеличение доходов предприятия.

Финансовые результаты можно варьировать, выбирая следующие направления учетной политики:

1. Определение выручки для целей налогообложения методом начислений или кассовым. При первом способе налоговые обязательства возникают до завершения оборота средств предприятия, т. е. налоги выплачиваются до появления объекта налогообложения. Поэтому наиболее эффективным методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) является кассовый метод или определение выручки по мере ее оплаты;

2. Определение границы между основными средствами и СИБП.

Несмотря на установленные законодательством Российской Федерации критерии по данному вопросу, начиная с 1999 года, руководителям предоставлено право снижать этот норматив. Отнесение средств, составляющих объект основных фондов к МБП, позволяет предприятию путем начисления износа увеличивать размер себестоимости, а, следовательно, варьировать финансовыми платежами и величиной налоговых выплат;

3. Отражение средств по рыночной стоимости. Оптимальным в этом случае для целей налогообложения имущества предприятия будет недопущение превышения стоимости основных средств выше сложившейся рыночной цены;

4. Списание дополнительно начисленных амортизационных отчислений. Это относится к основным средствам со сроком службы свыше трех лет, а так же предполагает и вариант использования ускоренной амортизации;

5. Начисление износа по МБП. Это может осуществляться одним из четырех известных способов. С точки зрения оптимизации как налога на прибыль, так и налога на имущество целесообразно предусмотреть начисление износа в размере 100%, если это только не приведет к чрезмерному завышению себестоимости продукции, и как следствие, цены реализации, что может повлиять на снижение конкурентоспособности предприятия;

6. Применение различных способов списания для каждого вида (группа) производственных запасов, по следующим возможным вариантам, по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО и ЛИФО. В целях оптимизации налогообложения наиболее выгодно использования метода ЛИФО;

7. Начисление различных видов резервов (на отпуска, на ремонт основных средств) при имеющихся суммах отклонений в структуре себестоимости позволяет равномерно распределить налоговые платежи по времени их уплаты [4, с.56].

Таким образом, варьирование методами учета различных объектов может, влиять на величину налога на прибыль и налога на имущество. Сочетание различных вариантов учета дает возможность получить десятки комбинаций, каждая из которых представляет собой отдельную модель учетной политики. Каждое предприятие, решая задачу оптимизации налоговых платежей, выбирает из возможных моделей учета одну, дающую ему приемлемую сумму налоговых платежей.

Значительные возможности оптимизации налоговых платежей в практике деятельности предприятий имеются при формировании учетной политики.

Учетная политика предприятия представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Хотя бухгалтерский учет регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки предприятия, влиять на величину показателей финансовых результатов, отраженных в учете. Следовательно, появляется возможность влиять таким образом и на величину налоговых платежей предприятия.

Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами и др.

Эффект " налоговой экономии", за счет которой достигается увеличение ресурсов, оставляемых и используемых предприятием, обеспечивается, вопервых, за счет непосредственного уменьшения величины взимаемых налогов, во-вторых, за счет распределения финансовых потоков во времени, когда первыми следуют меньшие налоговые платежи, а последними - большие суммы налоговых платежей. Ресурсы, высвобожденные от выплат налогов при этом, с одной стороны, уменьшают объем потребности в оборотных средствах, а с другой - работают, находясь в обороте, на увеличение доходов предприятия.

Однако не все аспекты варьирования в бухгалтерском учете могут быть учтены при налогообложении. Так, например, амортизация основных средств для целей налогообложения принимается начисленной только линейным методом, а выручка для целей налогообложения может быть определена двумя методами: методом начислений и кассовым, в то время как для целей бухгалтерского учета - только методом начислений (см. табл. 1). В случае определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения кассовым методом у предприятия оборотные средства в виде налогов не изымаются, в то время как при методе начислений налоговые обязательства возникают до завершения оборота средств предприятия. Иными словами, возникает ситуация, когда реально объект налогообложения не появился, а налоги нужно платить.

Финансовые результаты можно варьировать, выбирая следующие направления учетной политики:

1. Установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте. В этом плане законодательством регулируется максимальная стоимость МБП, которая равна 100 МРОТ. В то же время предприятие может снижать этот норматив. Отнесение приобретенных средств к основным или к МБП играет значительную роль в оптимизации налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Отнесение средств, составляющих объект основных фондов, к МБП позволяет предприятию благодаря различным вариантам начисления износа одномоментно увеличивать размер себестоимости, а следовательно, варьировать финансовыми результатами, отраженными в бухгалтерском учете.

2. Отражение основных средств по рыночной стоимости. Проводится периодическая переоценка основных средств, причем реальную стоимость основных средств с 1995 года можно определять как на основе разработанных и установленных коэффициентов переоценки, так и доведением стоимости основных средств до рыночных цен. Оптимальным в этом случае для налогообложения имущества предприятия будет недопущение превышения стоимости основных средств выше рыночной цены, сложившейся в данном регионе. Оптимальная стоимость имущества предприятия позволяет регулировать не только налогооблагаемую базу по прибыли, но и себестоимость продукции через механизм начисления амортизации.

3. Списание дополнительно начисленных амортизационных отчислений. Списание может производиться в размере до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет. Также проводится ускоренная амортизация активной части производственных фондов в целях стимулирования обновления машин и оборудования на малых предприятиях в первый год функционирования.

Однако практика применения ускоренной амортизации сопряжена с определенными трудностями. Основная причина - множественность условий, при которых возможно проведение ускоренной амортизации. Кроме того, политика проведения ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, как следствие, - к завышению цен реализации на производимую продукцию, что может снизить конкурентоспособность предприятия. В то же время амортизационные отчисления, начисленные приведенными выше способами, позволяют уменьшить среднегодовую стоимость имущества предприятия, что приводит к увеличению финансовых ресурсов и уменьшению выплат налога на имущество.

4. Начисление износа по МБП можно осуществлять несколькими способами.

Так, линейный способ, предполагающий начисление износа исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования, предполагает равномерное распределение затрат между отчетными периодами.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предполагает начисление износа исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемых) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования. Данный способ наиболее предпочтителен для предприятий, имеющих большой удельный вес начисленного износа по МБП в структуре себестоимости продукции.

При процентном способе износ начисляется исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100 % при передаче предмета в производство или в эксплуатацию. С точки зрения оптимизации как налога на прибыль, так и налога на имущество целесообразно предусмотреть начисление износа в размере 100 %, если только это не приведет к чрезмерному завышению себестоимости продукции.

5. Применение различных способов списания для каждого вида (группы) производственных запасов. Возможны следующие варианты

- по себестоимости каждой единицы

- по средней себестоимости

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

В целях оптимизации налогообложения наиболее выгодно использование метода ЛИФО. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, что приводит к уменьшению налога на имущество, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок, что приводит к уменьшению налога на прибыль.

6. Начисление различных видов резервов (на отпуска, на ремонт основных средств) при имеющихся суммах отклонений в структуре себестоимости позволяет равномерно распределить налоговые платежи во времени их уплаты.

 

 

⇐ Предыдущая567891011121314

Поделиться: