В какой из следующих ситуаций аудитор обычно будет выбирать между представлением заключения с оговоркой «за исключением» и представлением отрицательного заключения?

1.Аудитор не присутствовал при инвентаризации и не может доверять отражённым суммам с помощью проведения других аудиторских процедур.

2.Финансовая отчётность не раскрывает информацию, требуемую

общепринятыми бухгалтерскими принципами.

3.Аудитор назначен только для представления отчёта о балансе, но

не должен представлять отчёт об остальных важнейших элементах финансовой (бухгалтерской) отчётности.

4.События, отражённые в финансовой (бухгалтерской) отчётности,

вызывают у аудитора значительные сомнения в отношении способности предприятия продолжать свою деятельность в будущем.

16.Руководства предприятия, сославшись на коммерческую тайну, отказалась выдать аудитору документацию нефинансового характера. Оцените действия аудитора.

1.Аудитор отказался от выдачи аудиторского заключения.

2.Аудитор выдал аудиторское заключение.

3.Аудитор выдал аудиторское заключение, сделав оговорку об

ограничении информации.

4.Аудитор выдал аудиторское заключение с оговоркой «за

исключением» статей финансовой отчётности, на которые, по его мнению, может оказать влияние конфиденциальная информация.

17.Руководитель фирмы клиента, сославшись на коммерческую тайну, не разрешил аудитору проверить достоверность некоторых показателей. При этом было выдано аудитору письменное подтверждение дирекции фирмы о том, что данные показатели достоверны. Какое заключение должен выдать аудитор, если других проблем в ходе проверки не возникло?

1.Выдать положительное аудиторское заключение, так как есть

письменное подтверждение дирекции.

2.В зависимости от существенности показателей либо отказаться от выдачи заключения, либо выдать положительное заключение с оговорками.

3.Выдать отрицательное аудиторское заключение.

4.Дать отказ в выдаче аудиторского заключения.

18.Налоговый инспектор, проверяя экономического субъекта, потребовал ознакомить его с полным текстом аудиторского заключения. Подскажите клиенту правильный ответ.

1.Аудируемое лицо может предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

2.Аудируемое лицо может предоставлять заинтересованным лицам не только итоговую, но также вводную и аналитическую часть аудиторского заключения.

3.Аудируемое лицо обязано предоставлять заинтересованным лицам не только итоговую, но также вводную и аналитическую часть аудиторского заключения.

4.Аудируемое лицо обязано предоставлять заинтересованным лицам не только итоговую часть аудиторского заключения.

КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ

 

Проконсультируйте клиента по интересующим его вопросам. Консультацию оформите в письменном виде. Ответ должен быть четким, кратким, со ссылками на нормативные документы.

Вопросы для консультаций

1.Как отразить в учет исправление ошибок выявленных до составления отчетности, относящихся к текущему отчетному периоду?

2.Как отразить в учет исправление ошибок прошлых лет, выявленных в текущем отчетном периоде?

3.Как определить базу для исчисления налога на прибыль, если организация занимается различными видами деятельности?

4.Транспортное средство, по которому начислена амортизация 100%, было куплено по договорной цене за 84000 руб. Нужно ли в этом случае начислять амортизацию на договорную цену.

Какие бухгалтерские проводки необходимо составить для постановки данного объекта основных средств на учет?

5.Как правильно отразить в учете расходы, связанные с установкой и обслуживанием телефона, коммутатора систем противопожарной и охранной сигнализации?

6.Организация арендует киоск у физического лица. Расходы по установке киоска, подключению его к энергоснабжению несет арендатор. К какому виду расходов их следует отнести?

7.В железнодорожном билете указана сумма железнодорожного тарифа и сумма страхового сбора. Как правильно выделить НДС: со всей стоимости билета или только с суммы железнодорожного тарифа?

8.Филиал имеет отдельный баланс и расчетный счет. По характеру деятельности филиал свою выручку должен перечислять головной организации. Имеет ли он право производить расчеты наличными с головной организацией сверх установленного лимита?

9.В состав каких расходов включаются штрафы за невыполнение условий хозяйственных договоров?

10.Как производится оценка вклада иностранного участника в уставный капитал?

11.Каковы критерии отнесения предприятий к категории малых?

12.Какими нормативными документами следует руководствоваться при решении вопроса о создании дочернего или зависимого предприятия?

13.Каков порядок списания расходов на командировки?

14.В чем особенности определения и списания расходов по зарубежным командировкам?

15.Каков порядок списания представительных расходов?

16.Каков порядок списания расходов на рекламу?

17.Каков порядок списания расходов на подготовку кадров?

18.Что включается в состав организационных расходов и порядок их списания.

19.Можно ли списать на себестоимость продукции арендные платежи за пользование помещениями по договору субаренды?

20.Можно ли списать на себестоимость проценты за пользование кредитом, ели кредит взят для погашения задолженности перед бюджетом по налогам?

21.Должна ли организация уплачивать в бюджет НДС при получении от покупателя аванса в виде векселя. Как отразить в учете получение и передачу векселя?

22.Организация по собственной инициативе ежегодно проводит переоценку основных фондов. Когда следует отражать результаты этой переоценки в бухгалтерском учете?

23.Может ли торговая организация расходовать на представительские цели товары, являющиеся предметом торговли?

24.В результате стихийного бедствия (урагана) у организации были разрушены рекламные щиты, относящиеся к основным средствам. Как правильно списать такие потери?

25.Модет ли стоимость предмета залога быть меньше суммы кредитного договора?

26.Если организация получила долгосрочный заем в иностранной валюте, как должны переоцениваться статьи баланса?

27.Организация имеет расчетный счет в одном из банков города. Может ли она открыть еще счета в других банках, и кто должен устанавливать лимит наличности в кассе – в каждом кредитном учреждении или в одном?

28.У каких организаций бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке?

29.Как покрываются убытки, полученные в результате осуществления совместной деятельности?

30.Каковы гарантии того, что аудитор даст достоверное заключение?

31.Как учитываются нематериальные активы при расчете чистых активов организации?

32.Какая сумма уставного капитала позволяет относить акционерное общество к закрытому или открытому типу?

33.Инстранный учредитель внес вклад в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями в валюте. По какому курсу должна отражаться задолженность учредителя в бухгалтерском учете и каков порядок отражения возникающих в данном случае курсовых разниц?

34.Куда списываются платежи за лизинговое имущество?

 

СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ

 

Аудит (аудиторская деятельность) – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудитор – это физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора и отвечающее соответствующим требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

Аудиторская организация – это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие услуги после получения лицензии.

Выборка аудиторская– способ проведения аудита, при котором бухгалтерская документация аудируемой организации проверяется не сплошным порядком, а выборочно, с соблюдением требований соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Государственный финансовый контроль – это надзор, осуществляемый органами государственной власти всех уровней, за законностью и обоснованностью образования, распределения и использования фондов денежных средств, как государства в целом, так и субъектов Российской Федерации для обеспечения рационального, целевого и эффективного использования государственных средств.

Договор на оказание аудиторских услуг – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и ее клиентом.

Доказательства аудиторские– это информация, полученная аудитором при проведении проверки, а также результат анализа данной информации, на которых основывается мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемой организации.

Заключение аудиторское - это официальный документ установленной формы, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и содержащий мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Информация для руководства проверяемой организации – это отчет аудитора, составленный в виде письма руководству аудируемой организации с указанием сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности, а также перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены и рекомендации по их устранению.

Искажение финансовой отчетности – неверное отражение и представления данных бухгалтерского учета вследствие нарушения правил его ведения и организации.

Кодекс этики аудитора – свод правил, определяющий нравственные отношения между аудиторами и клиентами и внутри аудиторского сообщества.

Контроль качества аудита – совокупность способов и методов, применяемых аудиторами, аудиторскими организациями и вышестоящими органами для того, чтобы получить соответствующие подтверждения того, что в ходе аудиторских проверок выполняются необходимые требования федеральных правил (стандартов) и прочих нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Контрольная среда – это осведомленность и адекватные действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Письмо-обязательство – официальный документ, подтверждающий согласие аудиторской организации на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором экономического субъекта, а также регламентирующий обязательства сторон на этапе заключения соглашения об аудите.

Планирование – это начальная стадия проведения аудиторской проверки, которая начинается до написания письма-обязательства и до заключения договора с аудируемой организацией.

Правила (стандарты) аудита – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Проверяемая совокупность (генеральная совокупность) – совокупность всех изучаемых на данном участке аудита элементов бухгалтерской документации либо объектов проверки (проводки, статьи).

Процедуры аналитические – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей аудируемой организации с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений.

Процедуры аудиторские – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Процедуры контроля – конкретные действия, методы, утвержденные руководством экономического субъекта, для достижения поставленных целей и задач.

Размер выборки – количество единиц, отбираемых аудитором из генеральной совокупности; он зависит от величины ошибки, которую аудитор считает допустимой, чем она меньше, тем больше объем выборки.

Ревизия – обследование деятельности предприятий, организаций и учреждений для установления правильности и законности действий, назначается вышестоящим звеном.

Риск аудиторский – это вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют.

Риск необнаружения – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные нарушения как по отдельности, так и совокупности, предполагая, что и системе внутрихозяйственного контроля их не смогли исправить.

Риск неотъемлемый– степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у аудируемой организации.

Риск предпринимательский – вероятность неудачи в случае конфликта с клиентом при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительно.

Риск средств контроля определяет надежность и эффективность функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемой организации.

Система внутрифирменного контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта с целью обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Следствие (расследование) – это процессуальное действие, при котором выявляются виновные лица и размер причиненного ими ущерба. Данный метод контроля может осуществляться аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) по поручению судебно-следственных органов в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – процессуальное действие, которое может проводиться в рамках следствия (расследования) с целью проверки и оценки определенных обстоятельств и сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия связанных с организацией и ведением бухгалтерского учета и получения необходимых доказательств.

Существенность – это вероятность того, что аудиторские процедуры, осуществляемые в ходе проверки, позволяют определить наличие ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента и оценить их влияние на принятие экономических решений ее пользователями.

Тематическая проверка – это изучение определенной области производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, например, проверка сохранности и учета производственных запасов, проверка учета расчетов.

Уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь данной отчетности будет не в состоянии формулировать правильные выводы и принимать объективные решения на ее основе.

Финансовый анализ – представляет собой метод познания функционирования финансового механизма в целом, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности.

Этика – это совокупность норм поведения, мораль отдельного человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

 

ФОРМЫ КОНТРОЛЯ

 

Вопросы к экзамену

 

1. Понятие аудита и его цели.

2. Отличие аудита от ревизии и судебно-бухгалтерского экспертизы.

3. Общие понятия о внутреннем и внешнем аудите.

4. Аудиторские стандарты.

5. Сопутствующие аудиту услуги.

6. Органы, направляющие аудиторскую деятельность, и документы, регламентирующие аудит.

7. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и выдача лицензий на проведение аудиторской деятельности.

8. Обязательные и инициативные аудиторские категории, по которым бухгалтерская отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке.

9. Права аудиторов и аудиторских фирм.

10. Обязанности аудиторов и аудиторских фирм.

11. Права и обязанности заказчика.

12. Этические принципы аудиторской деятельности.

13. Ошибки и незаконные действия.

14. Действия аудитора при выявлении искажений.

15. Уровень существенности ошибок.

16. Общие понятия аудиторского риска.

17. Внутрихозяйственный риск.

18. Риск средств контроля.

19. Риск необнаружения.

20. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском. Страхование ответственности аудиторов и аудиторских фирм.

21. Применение выборной проверки в аудите.

22. Предварительный план аудиторской проверки.

23. Порядок составления письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

24. Заключение договора на аудиторскую проверку.

25. Этапы и принципы планирования аудита.

26. Подготовка общего плана аудита.

27. Составление программы аудита.

28. Организация труда аудиторов в различных аудиторских фирмах.

29. Контроль качества работы внутри аудиторской организации.

30. Внутрифирменные аудиторские стандарты.

31. Рабочие документы аудитора.

32. Виды аудиторских доказательств.

33. Источники получения аудиторских доказательств.

34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности.

35. Методы получения аудиторских доказательств.

36. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств.

37. Проверка соблюдения норм актов при проведении аудита.

38. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

39. Составление аудиторского заключения.

40. Особенности налогового аудита.

11. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

Основная литература

 

1. Асфандиярова Р.А. Основы аудита: Учебное пособие / Р.А. Асфандиярова. – Уфа: РИЦ Баш ГУ, 2010. – 124с.

2. Асфандиярова Р.А., Соболева Л.Н. Основы аудиторской деятельности в Российской Федерации / Асфандиярова Р.А., Соболева Л.Н. – Уфа: РИЦ БашГУ, 2010. – 48 с.

3. Остапова В. В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / В. В. Остапова, З. В. Богинская. – Ростов н/Д.: Феникс, 2009. – 192 с. (Высшее образование). ISBN 5-222-09132-5

4. Панкова С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник.– 2-е изд., перераб. и доп.– М.: Магистр, 2008. – 287с. ISBN 978-5-9776-0035-4(в пер.).

5. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368 с. – (Высшее образование). ISBN 978-5-16-002473-8.

Дополнительная литература

 

1. Миронова О. А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие: для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / О. А. Миронова, М. А. Азарская. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2007. – 248 с.: ил., табл. – (Высшее финансовое образование). – ISBN 5-365-00699-2. – ISBN 978-5-365-00699-7.

2. Основы аудита: Учебное пособие / Под ред. М. В. Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368 с. – (Высшее образование). ISBN 978-5-16-003371-6.

3. Основы аудита: электронный учебник / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - Электрон.дан. - М.: КНОРУС, 2008. - 1 электрон. опт. диск: зв., цв.

4. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Учеб. пособие. – 2-е изд. – М.: «ИПБ-БИНФА», 2005. – 126 с. ISBN 5-93831-026-1

5. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие / Э.А. Сиротенко. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007. – 240 с. ISBN 978-5-85971-714-9

6. Сонин А.М. Внутренний аудит: Современный подход. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 64 с.: ил. Практическое пособие ISBN 978-5-279-02514-5

7. Толковый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / Под ред. Н.Г. Сычева, В.В. Ильина. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 272 с. ISBN 5-279-02322-1

8. Шешукова Т. Г., Городилов М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 184 с.: ил. ISBN 5-279-02992-0

9. Шимаханская, Т. В. Аудит: практическое пособие / Т. В. Шимаханская, В. А. Иванова, О. А. Кувекина. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 189, [3] с. (Серия «Документы & Комментарии»). – ISBN 978-5-377-01338-9.

 

Журналы

1. Аудит

2. Аудиторские ведомости

3. Аудитор

 

Интернет-источники

 

1. www.buh.ru

2. www.audit-it.ru

3. www.smartcat.ru

4. www.berator.ru

5. www.gaap.ru

 

Справочно-правовые системы

 

1. Справочная правовая система «Гарант»
2. Справочная правовая система «Консультант-плюс»

ЛЕКЦИИ

 

ТЕМА 1. АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

1.1. Понятие аудиторской деятельности

 

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит определяется как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о доставерности такой отчетности.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах.

Необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Причины необходимости проведения обязательного аудита.

1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и / или юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники указанных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности.

2. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство, таким образом, организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

Подтверждающий аудит характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно – ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на деятельность предприятия. В отличие от государственного финансового контроля аудитор выполняет роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес - планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Данная классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

 

1.2. Место аудита в системе финансового контроля.

Отличительные черты аудита от других форм финансового контроля

 

Составной частью и одним из видов финансового контроля является независимый контроль – аудит. Аудит в системе финансового контроля является методом осуществления вневедомственного независимого контроля, но он не заменяет государственный финансовый контроль за деятельностью предприятий, учреждений, организаций, который осуществляют специальные государственные финансовые органы.

Аудит отличается от ревизии по своей сущности, подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, а также по выводам, сделанным по результатам проверки. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности. Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание сопутствующих аудиту услуг. В отличие от аудита целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и наказания виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов и предназначена для обеспечения сохранности имущества, пресечения и профилактики злоупотреблений. Ревизию проводят работники ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или государственный орган.

Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы состоит в том, что судебно-бухгалтерская экспертиза не является независимой проверкой, а осуществляется по решению судебных органов. Она не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, так как представляет собой процессуально правовую форму, а аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля может самостоятельно определять методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов.

1.3. Цели и задачи аудита

 

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения.

Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении аудита.

1. Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита.

2. Организация подготовки и составления плана и программы аудита.

3. Формулирование принципов документирования аудита.

4. Формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита.

5. Определение порядка составления и хранения рабочей документации.

6. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.

7. По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта.

8. Другие задачи.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами естного самоуправления.

В соответствии с Федеральным законом " Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ аудиторские организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не в праве заниматься какой либо иной прдпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании трудового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы использованы в отчете;

-насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

- полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

- тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

- полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

- соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

- обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на 1-е число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

4) оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

5) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

7) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

8) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).

Как уже отмечалось ранее, аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием сопутствующих аудиту услуг.

 

1.4. Виды сопутствующих аудиту услуг

 

В соответствии с Законом " Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и аудиторы - предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать следующие сопутствующие аудиту услуги:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консульти

⇐ Предыдущая123

Поделиться: