Вопрос 22. Система «директ-костинг» в управлении прибылью

Наряду с такими функциями управленческого учета как анализ и оценка фактических результатов деятельности предприятия в целом и его подразделений, текущее и перспективное планирование хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, контроль выполнения планов, следует выделить особо функцию по созданию и организации внутренней отчетности с целью информационного обеспечения процесса принятия решений. Владея информацией управленческого учета, руководители высшего уровня могут осуществлять мониторинг всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть отслеживать протекающие процессы в режиме реального времени, оперативно контролировать результаты работы, своевременно принимать меры для устранения недостатков ведущих к возрастанию себестоимости и снижению рентабельности производства и продаж.

Кроме вышеперечисленных, важнейшее значение имеет функция, связанная с учетом затрат и калькуляцией себестоимости продукции, которая помогает получить информацию об издержках для обеспечения текущего управления предприятием. Именно эта функция дает возможность исчислять фактическую себестоимость продукции, сопоставлять фактические затраты разных отчетных периодов, а также по местам их возникновения, определять и анализировать отклонения фактических величин от установленных стандартов, норм, что является базой планирования мероприятий для повышения эффективности производства.

Тесным образом с функцией калькулирования себестоимости связана функция управленческого учета – обеспечение базы для ценообразования. Установление цены на производимую продукцию и оказываемые услуги имеет особое значение, так как неправильная политика ценообразования может привести к банкротству предприятия. Управленческий учет помогает определить, покрывает ли рыночная цена затраты производства. В этом случае, если величина затрат превышает уровень продажной цены, следует выяснить возможные пути снижения затрат для обеспечения по крайней мере безубыточности производства. Кроме того, на основании данных управленческого учета оценивают стоимость продукции для собственных нужд и ее движение между местами возникновения затрат (трансфертное ценообразование).

Таким образом, исходя из двух последних функций управленческого учета именно соотношение затрат и результатов деятельности свидетельствует об эффективности управления, служит основанием для принятия управленческих решений, для оценки целесообразности их осуществления.

Системы управленческого учета характеризуются различными признаками. К одному из таких признаков можно отнести полноту включения затрат в себестоимость продукции, работ, услуг. В соответствии с этим признаком различают два варианта учета затрат.

Первый, традиционно используемый способ калькулирования предполагает разделение всех текущих издержек производства на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные (относимые на объекты калькулирования в конце отчетного периода). Это метод учета и калькулирования полной себестоимости, предоставляющий информацию, полезную преимущественно при составлении внешней отчетности. Величина себестоимости, исчисленная таким методом не всегда имеет объективный характер и поэтому не дает представление об уровне затрат, релевантных для принятия определенных управленческих решений.

Второй вариант учета затрат на производство предполагает систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость продукции. При данном подходе ведется раздельный учет переменных (зависящих от изменения объема производства) и постоянных (не зависящих от количества продукции, произведенной за единицу времени) затрат. Это позволяет относить на себестоимость продукции только переменные затраты: такие как материалы, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее и др. Постоянные затраты учитываются как периодические текущие расходы и возмещаются общей суммой из выручки. Разница между суммой выручки и переменными затратами получила название маржинального дохода или суммы покрытия (за счет этих денежных средств покрываются постоянные издержки и предприятие получает определенную прибыль).

Итак, отличительной особенностью учета неполной себестоимости является маржинальный подход к учету затрат и калькулированию себестоимости, который позволяет соизмерить затраты и выгоды предприятия, предоставить в денежном выражении те ресурсы, которые непосредственно составляют потребительскую стоимость продукции и, следовательно, напрямую влияют на получение конечной выгоды предприятием.

Вышеизложенный способ калькулирования себестоимости получил название «директ-костинг». Сравнивая систему «директ-костинг» и метод полной себестоимости необходимо подчеркнуть различное значение этих методов для управленческих решений. Постоянные затраты могут в ряде случаев искажать информацию и приводить к неправильным управленческим решениям. Это связано, например, с тем, что при свободных мощностях выгоден любой заказ, покрывающий часть постоянных расходов. Кроме того, при калькулировании по традиционному методу существует большая вероятность искажения информации в связи с распределением косвенных расходов по объектам калькулирования. Самая точная калькуляция та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском определенной продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Для менеджеров особенно важна информация о затратах для принятия краткосрочных управленческих решений, связанных с выбором между альтернативными вариантами действий. Система «директ-костинг» служит информационной основой маржинального подхода в управлении.

Наименование «директ-костинг» как процесс исчисления затрат и система, используемая для их оценки и контроля были предложены в 1936 году американским экономистом Д.Харрисом и переводится как учет прямых затрат. В настоящее время «директ-костинг» предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. При описании этой системы в российской литературе по бухгалтерскому учету чаще других встречается название «учет сокращенной, неполной или ограниченной себестоимости».

«Директ-костинг» является традиционной калькуляционной системой для Запада. В России «директ-костинг» как идея известен давно, однако с точки зрения его практического использования в управленческом учете – это новая и перспективная система, связанная с распространением маржинального дохода в управлении.

Сейчас «директ-костинг» применяется в нескольких вариантах:

· классический «директ-костинг» - калькулирование по прямым (основным затратам), которые в то же время являются переменными;

· система учета переменных затрат – калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;

· система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей – калькуляция всех переменных расходов и чисти постоянных, определяемых в соответствии с использованием производственной мощности.

Общим для всех разновидностей системы «директ-костинг» является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

Система «директ-костинг» акцентирует внимание руководства предприятия на изменение маржинального дохода по предприятию в целом по различным видам продукции. Она позволяет учитывать изделия с большей рентабельностью для дальнейшего перехода в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

Система «директ-костинг» позволяет решать задачу в сфере снабжения – производить самим или покупать. Большой группой управленческих задач, при решении которых используют данные системы «директ-костинг», являются задачи, связанные с выбором и планированием ассортимента продаж, решением вопросов обновления продукции, освоения новых секторов рынка и т.д. В условиях рыночной экономики возможны ситуации подъема или спада производства, а потому планирование ассортимента продаж должно учитывать степень загрузки производственных мощностей.

Кроме того, ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты – лучше контролируемыми.

Для системы учета «директ-костинг» характерны следующие черты:

· затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;

· направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;

· учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

· учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного финансового результата;

· определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

· определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемами продаж, затратами и прибылью;

· установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

Система «директ-костинг» имеет огромное значение в управлении предприятием. Она является информационной основой предпринимательских решений как стратегических, так и текущих.

История развития системы «директ-костинг» показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы; при этом меняются требования к учету и, прежде всего, в направлении повышения его оперативности и аналитичности. Аналогичные процессы происходят в последние годы в экономике России, поэтому вопрос о необходимости освоения международного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы «директ-костинг», не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить об определенном опыте, накопленном российскими предприятиями в области использования этой системы.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: