Виды аудиторских заключений.

Вопрос №1. Отбор клиентов.

К числу основных процедур отбора клиентов аудиторскими фирмами относятся следующие:

1.оценка характера отрасли.

2.определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов.

3.выяснение особенностей руководителя.

4.предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска.

5.оценка причины смены или смен аудиторов.

6.знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений.

7.выяснение характера и проблем взаимоотношений с потребителями финансовой отчетности клиента (налоговыми органами, партнерами, акционерами и т.д.)

8.получение рекомендаций (например, от различных организаций, профессионалов).

9.аналитическая проверка отчетности.

10.предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими проблемами клиента.

11.оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к соответствующего персонала, знание отрасли клиента и т.д.

Аудитор должен определить тип клиента до заключения с ним договора на аудит. Клиент может быть: а) формально-официальный – клиент этого типа не собирается устанавливать с аудитором тесного контакта. В этом случае от аудитора требуется только подготовка и выдача аудиторского заключения в минимальные сроки и с минимальными затратами для клиента; б) неформальный – к этому типу относятся клиенты, которые устанавливают с аудитором тесный контакт и надеются на его помощь.

 

 

Вопрос №2. Договор на проведение аудиторской проверки.

Особенностью данного договора является то, что он учитывает не только интересы клиента и аудитора, но и третьей стороны (негласно) потребителя информации финансовой отчетности.

В договоре целесообразно отразить возможность аудитора отказаться от выдачи аудиторского или определить сроки представления клиентом документов, необходимых для проверки. Также желательно предусматривать предоплату заказчика, т.к. она обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита. Обычно она составляет 50 – 100%.

Типовая форма договора предусматривает разделы:

1.предмет договора.

2.права и обязанности сторон.

3.ответсвенность сторон и условия расторжения договора.

4.порядок сдачи работ.

5.расчеты по договору.

6.дополнительные условия.

7.юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

8.подписи сторон.

Вопрос № 3. Стратегия аудиторской проверки.

Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей этой проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества с клиентом. Стратегия аудиторской проверки должна иметь вид программы, составляемой аудитором в письменной форме. Программа включает в себя:

1.график работы аудиторов, который определяет предельные сроки подготовки и представления материалов.

2.подпобные процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки.

3.численность необходимого для аудита персонала, объем и содержание их работы.

Так как сроки проверки обычно ограничены (2-3 недели), проверка проводится выборочно.

Вопрос № 4. Оценка стоимости аудиторских услуг.

При определении стоимости услуг необходимо стремиться к тому, чтобы не завысить и не занизить стоимость, т.к. и то и другое настораживает клиента.

Используется несколько видов оплаты аудиторских услуг:

1.Аккордная оплата определяется и фиксируется в договоре до начала аудиторской проверки. Ориентируется на аудиторский риск и примерную трудоемкость работы (возможности клиента).

2.Повременная оплата оценивается человеко день-час работы в зависимости от квалификации аудитора. В этом случае увеличение трудоемкости прямо пропорционально стоимости работ.

3.Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится, исходя из стоимости одной хозяйственной операции (25 центов).

4.При оплате по результатам аудитор отказывается от определенной суммы за выполненную работу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов.

5.Комбинированная оплата – это различные комбинации перечисленных выше видов оплат труда аудитора.

 

 

Вопрос № 5. Аудиторские доказательства.

Это информация собранная аудитором в ходе проверки и выводы, которые служат обоснованием для аудиторского заключения. Собирая доказательства, аудитор использует процедуры:

1.проверка арифметических расчетов клиента (сплошная или выборочная).

2.наблюдение или участие в инвентаризации различных активов клиента.

3.проверка отражения отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

4.проверка достоверности отдельных статей баланса, отчетности, остатков по счетам, реальности хозяйственных операций.

5.устный опрос персонала и руководства предприятия клиента (на начальной стадии).

6.проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц (встречная проверка).

Собранные аудиторские доказательства отражаются в его рабочих документах 9информации, письмах, заключениях, разъяснениях, копии финансовых отчетов, справок, актов и т.д). Все эти документы хранятся в папках – досье на клиента. Досье разделяют на:

1.текущие – содержат все документы и материалы, собранные в ходе текущей проверки.

2.постоянные – содержат информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени ( данные о предприятии и его деятельности, а также о его руководителях, подробности договора о сотрудничестве, важные соглашения, особенности налогообложения клиента и т.д).

3.специальные досье – открывают в зависимости от обстоятельств и по необходимости и включают в них дополнительную информацию о данном предприятии, руководстве, а также указы, постановления, данные по соблюдению законодательства.

Срок хранения рабочих бумаг определяется самим аудитором, исходя из возможных юридических и профессиональных последствий или требований. Информация, заключенная в этих документах, является строго секретной и разглашению или использованию не подлежат.

 

 

Вопрос № 6. Методы аудиторской проверки.

1.фактическая проверка – участие в инвентаризации.

2.подтверждение – получение письменного ответа клиента от третьих лиц для подтверждения точности информации ( например дебиторской задолженности).

3.документальная проверка – правильность заполнения и оформления всех документов, законность и целесообразность хозяйственных операций и правильность их отнесения на счета.

4.наблюдение – получение общего представления о возможностях клиентов.

5.опрос – получение письменной или устной информации от клиента.

6.проверка механической точности – перепроверка подсчета и передачи информации.

7.специальная проверка – привлечение специалистов узкой специализации.

8.аудиторы могут использовать и метод встречных проверок.

 

Вопрос № 7 Классификация ошибок.

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии того, что финансовая отчетность правильно отражает финансовое положение клиента.

Ответственность за выявление и обоснование определений мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность за факт мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия.

Мошенничество –преднамеренное, неправильное отражение и представление данных учета, а также фальсификация первичных документов. Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, подделка бухгалтерских документов, умышленно неправильные разъяснения должностных лиц.

Ошибка- непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей. Классификация ошибок:

1)ошибки в ведении учета:

а) отсутствие ведения учета;

б) случайные ошибки (арифметические подсчеты, неправильные проводки и т.д.);

2)повторяющиеся ошибки:

а)ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета:

б)ошибки, связанные с незнанием налогового законодательства.

В случае, если мошенничество или ошибка существенны, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом.

Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества или ошибок в финансовой отчетности предприятия нет или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.

 

Вопрос № 8. Завершение аудиторской проверки.

1.В случае обнаружения ошибок и нарушений в ходе проверки аудитор должен определить причину их возникновения и влияния на финансовый результат.

2.Кроме того, должен в письменном виде сообщить руководству об этих ошибках, а также предложить перечень вопросов, возникших в ходе аудита. Если клиент отказывается от исправления этих ошибок и ответа на вопросы, аудитор может представить отрицательное заключение или отказаться от выражения мнения.

По результатам аудиторской проверки аудитор должен составить отчет и аудиторское заключение. Аудиторский отчет состоит из трех частей:

1.вводная часть- название фирмы, юридический адрес, номер сертификата и реестра, срок его действия, ФИО всех аудиторов, принимавших участие в проверке.

2.Аналитическая часть – цель аудиторской проверки и ее задачи; период, за который проводилась проверка и сроки ее проведения; описание проверенной финансовой информации; данные о применяемой системе бухгалтерского учета на данном предприятии; описание аудита с обязательной ссылкой на нормативные акты по каждому вопросу.

3.Заключительная (итоговая) часть представляет собой аудиторское заключение.

Каждый лист отчета подписывается аудитором, проводившим проверку.

Аудиторский отчет адресуется заказчику с указанием даты составления. Подписывается руководителем аудиторской фирмы и аудитором, проводившем проверку.

 

Тема № 7. Аудиторские услуги, их объекты и виды.

⇐ Предыдущая12

Поделиться: