Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности

ФО отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами ФО.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал.

I Активы – ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

II Обязательства – текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

III Капитал – доля в активах компании, остающаяся после вычетов всех обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете и П и У, являются доходы и расходы.

Доходы – увеличение экономических выгод в течении отчетного периода, происходящие в форме поступления или увеличения активов или уменьшение обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Расходы – уменьшение экономических выгод в течении отчетного периода, происходящие в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Требования и условия составления финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 1 «Предоставление ФО»

Цель: обеспечение основы для представления ФО общего назначения с тем, чтобы достичь её сопоставимости как собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с ФО других компаний.

МСФО 1 в равной степени распространяется на все компании.

Полный комплект ФО включает:

1) Баланс

2) Отчет о прибылях и убытках

3) Отчет об изменениях в собственном капитале

4) Отчет о движении денежных средств

5) Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики

В МСФО 1 раскрываются значения терминов: практическая невозможность и существенность.

Практическая невозможность – ситуация, когда применение какого-либо требования является практически невозможным даже если компания предприняла для этого все разумные усилия. (ретроспективное применение учетной политики).

Существенность – опущения или искажение статей являются существенными, если они могут каждая по отдельности или совокупности повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе ФО.

Все отчеты составляются по методу начисления за исключением отчета о движении денежных средств.

ФО должна быть четко обозначена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа.

ФО должна предоставляться как минимум ежегодно. Отчетный период может составлять как 365 (366) дней так и 52 недели.

ФО только тогда соответствует требованиям МСФО, когда при ее составлении обеспечено соответствие каждому применимому к ней стандарту и интерпретации.

Баланс как минимум должен включать статьи:

1) Основные средства

2) Инвестиционная недвижимость

3) НМА

4) Финансовые активы

5) Инвестиции, учтенные по методу участия

6) Биологические активы

7) Запасы

8) Торговая и прочая дебиторская задолженность

9) Денежные средства и эквиваленты денежных средств

10) Торговая и прочая кредиторская задолженность

11) Оценочные обязательства (резервы)

12) Прибыли и убытки

Отчет о прибылях и убытках как минимум должен включать статьи:

1) выручка

2) Расходы по финансированию

3) Доля компании в прибылях и убытках ассоциированных и совместных компаний, учтенная по методу долевого участия

4) Прибыли или убытки до налогообложения признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности

5) Расходы по налогу

6) Прибыли или убытки

Отчет о прибылях и убытках может составляться двумя методами:

1) По характеру затрат

2) По назначению расходов (для России)

В отчете об изменениях в собственном капитале раскрывается:

1) Прибыли (убытки) за период

2) Все статьи доходов и расходов, которые признаются непосредственно в собственном капитале

3) По каждому компоненту собственного капитала воздействие изменений в учетной политике и исправление ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8

3. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности базируются на таких основополагающих принципах составления отчетности, как:

1. требования к качеству информации;

2. принципы учета информации (отражения информации в учете);

3. элементы финансовой отчетности.

Требования к качеству информации определяют те характеристики, которыми должна обладать информация, формируемая в системе финансового учета и представляемая в финансовой отчетности. Данные качества в первую очередь обусловлены необходимостью удовлетворения потребностей внешних пользователей финансовой отчетности.

Принципы учета информации определяют те правила, в соответствии с которыми должна отражаться информация в системе финансового учета.

Элементы финансовой отчетности представляют собой основные части финансовой отчетности — классы статей, которые обладают одинаковыми экономическими характеристиками и группируются соответствующим образом в системе финансового учета и в финансовой отчетности.

Требования к качеству информации можно классифицировать следующим образом:

1. полезность;

2. уместность (своевременность, существенность, ценность (для составления прогнозов, для оценки результатов));

3. достоверность, надежность (правдивость, преобладание содержания над формой, возможность проверки, нейтральность);

4. понятность;

5. сопоставимость и стабильность.

Полезность информации — это возможность использования для принятия пользователями обоснованных экономических решений. Для того чтобы информация была полезной, она должна быть уместной, достоверной (надежной), понятной и сопоставимой.

Уместность информации — это ее способность влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать полученные результаты и прогнозировать будущие события. Информация считается уместной, если она своевременна, существенна и представляет ценность для составления прогнозов и оценки результатов. Своевременность информации означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки на выяснение несущественных деталей включена в финансовую отчетность и такая финансовая отчетность представлена вовремя. Существенность информации имеет принципиальное значение для обеспечения уместности. Существенной считается информация, отсутствие или неправильная оценка которой приводит к иным решениям пользователей. Существенность может описываться как количественными, так и качественными показателями. Ценность информации для пользователей финансовой отчетности обусловлена возможностью ее использования для оценки результатов деятельности и прогнозирования тенденций будущего развития предприятия.

Достоверность информации выражается в отсутствии существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражающей хозяйственную деятельность. Для этого информация должна обладать правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и нейтральностью. Правдивость информации означает, что финансовая отчетность правдиво отражает экономическую реальность. Преобладание экономического содержания над юридической формой предусматривает отражение информации с точки зрения экономической сущности операции, а не ее юридической формы, которая может предполагать другую трактовку.

Возможность проверки предполагает, что оценка информации, содержащейся в финансовой отчетности, проведенная различными экспертами, должна привести к одинаковым результатам. Нейтральность информации означает, что она не содержит пристрастных оценок, т.е. беспристрастна по отношению к разным группам пользователей и не нацелена на получение заранее заданного результата.

Информация должна быть понятна различным группам пользователей, обладать однозначностью, четкостью и отсутствием излишней детализации. Это не означает, что сложная информация не должна раскрываться в финансовой отчетности, однако предполагается определенный уровень знаний у пользователей финансовой отчетности.

Сопоставимость информации предполагает возможность сравнения финансовой отчетности во времени (за несколько периодов) и в пространстве (с отчетностью других предприятий). Сопоставимость отчетности во времени достигается стабильностью применяемых методов учета, однако это не означает, что предприятие обязано постоянно использовать одни и те же методы. В случае изменения условий функционирования методы могут быть изменены (иначе информация не будет обладать характеристикой надежности), однако при изменении методов необходимо отражать в отчетности причины и результаты таких изменений.

Все качественные характеристики информации определяют ее полезность для пользователей финансовой отчетности. Их взаимным сочетанием определяется профессионализм бухгалтера, поскольку возникают ситуации, когда эти характеристики противоречат друг другу. На информацию иногда накладывается ограничение по соотношению затрат и выгод, означающее, что выгоды от определенной информации должны быть больше, чем затраты на ее получение.

Принципы отражения информации в системе финансового учета могут быть сгруппированы следующим образом:

1. принцип двойной записи;

2. принцип единицы учета;

3. принцип периодичности;

4. принцип продолжающейся деятельности;

5. принцип денежной оценки;

6. принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия);

7. принцип осмотрительности.

Принцип двойной записи полагает использование двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.

Проводки в учете могут быть как простые (один дебет и один кредит), так и сложные (несколько дебетов и несколько кредитов), однако общая сумма по дебету должна быть равна общей сумме по кредиту. Данный способ представляет собой специфику ведения финансового учета.

Принцип единицы учета означает, что для целей учета предприятие отделено от своих владельцев (собственников) и от других предприятий. Его также называют принципом хозяйственной или экономической единицы. Отделение предприятия от собственников и от других предприятий позволяет корректно учитывать результаты его деятельности.

Для индивидуальных частных предприятий использование этого принципа означает отделение операций собственника от операций предприятия.

Принцип периодичности вызывает регулярное составление отчетности. Хозяйственная деятельность предприятия является непрерывным процессом, и для того, чтобы оценить ее результаты, необходимо искусственно зафиксировать момент времени (отчетную дату), когда будет зафиксировано финансовое состояние предприятия. За период между двумя отчетными датами (отчетный период) можно определить изменение финансового состояния, получив результат деятельности предприятия за отчетный период. Основным отчетным периодом считается год; отчетной датой может являться любой календарный день года.

Принцип продолжающейся деятельности заключается в том, что финансовая отчетность составляется исходя из предположения, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у него нет ни намерения, ни необходимости прекращать свою деятельность. На основе этого принципа вырабатываются определенные правила оценки статей отчетности, использование первоначальной стоимости.

Принцип денежной оценки состоит в том, что вся информация в финансовой отчетности оценивается в денежном выражении. В международной практике используются различные оценки. Можно выделить следующие варианты таких оценок:

1. первоначальная стоимость — сумма денежных средств, затраченная на приобретение актива;

2. стоимость замещения или текущая стоимость — сумма денежных средств, которая должна быть уплачена в настоящий момент для приобретения (замещения) данного актива;

3. рыночная стоимость или стоимость реализации — сумма денежных средств, которая может быть получена от реализации актива в настоящий момент;

4. чистая стоимость реализации — сумма денежных средств, которая может быть реально получена от продажи актива в настоящий момент за вычетом расходов на реализацию;

5. приведенная стоимость — текущая стоимость будущих потоков денежных средств;

6. справедливая стоимость — стоимость, по которой активы могут быть обменены между двумя независимыми сторонами.

Принцип начислений предусматривает, что доходы и расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, когда они возникли, а не когда уплачены или получены деньги. Необходимость данного принципа обусловлена периодичностью составления финансовой отчетности. Иногда этот принцип разделяют на две составляющие: принцип регистрации дохода и принцип соответствия.

Принцип регистрации дохода подразумевает, что доход отражается в том отчетном периоде, когда он заработан, т.е. предприятие завершило все действия, необходимые для его получения, и реализован, т.е. получен или явно может быть получен, а не когда получены денежные средства. Исключение составляют методы поэтапного выполнения контракта и продажи в рассрочку.
Принцип соответствия заключается в отражении в отчетном периоде только тех расходов, которые привели к доходам данного периода. В некоторых случаях связь между доходами и расходами является очевидной (например, прямые расходы материалов), в других случаях — нет, поэтому для них предусмотрены определенные правила. Некоторые затраты относятся на отчетный период, т.е. являются расходами периода, поскольку они возникли в данном периоде (периодические затраты), хотя их нельзя связать напрямую с доходом данного периода. Некоторые затраты распределяются во времени, т.е. относятся на расходы разных отчетных периодов частями, поскольку приводят к доходам, получаемым в разные отчетные периоды (например, распределение первоначальной стоимости основных средств во времени путем амортизации).

Правило для отражения затрат в учете может быть сформулировано следующим образом:

1. если затраты приводят к текущим выгодам, они отражаются как расходы отчетного периода;

2. если затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы и списываются на расходы в будущих отчетных периодах;

3. если затраты не приводят ни к каким выгодам, они отражаются как убытки отчетного периода.

Суть принципа осмотрительности состоит в большей готовности к учету потенциальных убытков, чем потенциальных прибылей, что выражается в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательств — по наибольшей.Этот принцип действует только для ситуации неопределенности и не означает создания скрытых резервов или искажения информации.

Итоги

GAAP — это национальный стандарт бухучета, существующий в конкретной стране. От МСФО его отличает большая детальность и наличие ряда собственных учетных правил. Наблюдается общая для всех стран тенденция к сближению стандартов GAAP и МСФО.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕГМЕНТОВ

При выделении информации по сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Оценка рисков при выделении информации по сегментам не предполагает точное количественное измерение и выражение их.

При определении операционных сегментов несколько видов товаров, работ, услуг объединяются в однородную группу, которые должны соответствовать следующим факторам:

1) назначение товаров, работ, услуг;

2) методы продажи товаров и распространения работ, услуг;

3) система управления деятельностью организации;

4) процесс производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

5) потребители или покупатели товаров, работ, услуг.

При задании критериев выборки по операционным сегментам необходимо использовать классификаторы:

Общероссийский классификатор продукции ОК 00593, утвержденный постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 г. № 301; Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 00493, утвержденный постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 г. № 17.

При определении географических сегментов необходимо руководствоваться следующей информацией:

1) валютный риск;

2) правила валютного контроля;

3) сходство деятельности;

4) риски, которые присущи деятельности организации в данном географическом регионе;

5) наличие связей в разных географических регионах;

6) общие условия экономических и политических систем государства, в которых осуществляется деятельность организации.

В соответствии с организационной структурой организации информация по географическим сегментам выделяется по местам расположения активов или по местам расположения рынков сбыта.

Условия, при которых операционный или географический сегмент считается отчетным:

1) активы сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов;

2) прибыль или убыток от деятельности данного сегмента составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;

3) выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 % общей суммы выручки всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке финансовой отчетности организации, должно приходиться не менее 75 % выручки организации.

Если на отчетные сегменты приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты.

При подготовке финансовой отчетности согласно МСФО № 14 «Сегментная отчетность» должна быть обеспечена последовательность ввыделении отчетных сегментов.

23. Влияние изменений валютных курсов (н/ ред. декабрь 2003г). (МСФО 21)

МСФО № 21 описывает порядок отражения операций в иностранной валюте, учет положительных и отрицательных курсовых разниц, методы пересчета финансовой отчетности, составленной в иностранной валюте.

Валютный курс – коэффициент обмена одной валюты на другую.

Функциональная валюта – это основная валюта, используемая в среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

Курсовая разница – разница, которая возникает в результате пересчета одной валюты в другую.

Операции в иностранной валюте – операции, выраженные в иностранной валюте, включая покупку или продажу товаров, работ, услуг, получение и предоставление кредитов, завершение невыполненных валютных контрактов, приобретение и продажу активов, появление и погашение обязательств.

Правила признания и оценки валютных операций:

1) признание действующего валютного курса на дату операции (курсспот);

2) если погашение не произошло в том же периоде, в котором произошло событие, то со ответствующие денежные статьи должны быть пересчитаны по конечному курсу;

3) курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям либо при пересчете денежных статей, признаются как прибыли или убытки в отчетном периоде;

4) неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, отражаются в отчетности по курсу-спот на дату совершения операции;

5) неденежные статьи, учтенные по справедливой стоимости, приводятся в отчетности по курсу-спот на дату оценки;

6) в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета курсовые разницы в результате существенной девальвации могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость актива.

В отчетности организация должна раскрывать: сумму курсовых разниц, признанных как прибыль (убыток); чистые курсовые разницы, признаваемые в отдельном компоненте капитала, а также сверку суммы данных курсовых разниц в начале и конце отчетного периода.

Если организация представляет отчетность в валюте, отличной от функциональной, то этот факт необходимо отразить, а также раскрыть причины этих отличий.

При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании используют 2 метода:

1) метод конечного курса;

2) временной метод.

Правила пересчета:

1) все денежные статьи пересчитываются по конечному курсу;

2) неденежные статьи пересчитываются на дату их приобретения;

3) статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по курсу на дату совершения операций или по любому соответствующему средневзвешенному курсу за период.