Тема. Основы налогов и налогообложения

Тема. Основы налогов и налогообложения

1. Экономическая и правовая сущность налогов

2. Характеристика налоговой системы

3. Участники налоговых правоотношений

4. Налоговая политика и налоговый механизм

 

Характеристика налоговой системы

Любая система представляет единое целое, состоящее из отдельных элементов, упорядоченных по определенным принципам и критериям.

Под налоговой системой понимается совокупность законодательно установленных налогов в государстве. В НК РФ нет такого определения, но применяется словосочетание- система налогов и сборов. Очевидно, что эти понятия-синонимы.

В учебной литературе имеется более расширительное толкование налоговой системы, когда авторы в это понятие включают:

· законодательство о налогах и сборах;

· совокупность налогов;

· механизм налогового администрирования;

· плательщиков налогов и сборов.

По нашему мнению, нет оснований для включения в налоговую систему излишних элементов, которые уже присутствуют в определенной степени в налогах. Поэтому достаточно ограничиться пониманием налоговой системы как совокупности налогов.

Налоговая система государства формируется и развивается на основании следующих принципов:

· единства;

· стабильности;

· мобильности (эластичности);

· множественности налогов и сборов.

Налоговая система государства находится в прямой зависимости от формы государственного устройства: унитарного или федеративного.

Налоговые системы всех федеративных государств, включая и Россию, обладают такими чертами, как:

· правовые основы налоговой системы приняты в соответствии с Конституцией, иными нормативными правовыми актами федерального, регионального и местного уровней;

· налоги разделены по уровням власти: федеральные, региональные и местные;

· налоговые системы всех уровней построены по единым принципам;

· действует единый механизм взимания налогов на всех уровнях;

· налоговые полномочия разделены по уровням власти;

· налоги закрепляются за бюджетами разных уровней.

Конституцией РФ гарантируется единство экономического пространства, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Из всего этого вытекает принцип единства налоговой системы.

Принцип стабильности означает, что налоговая система не может меняться часто и произвольно. Поэтому в НК РФ предусмотрен порядок введения новых налогов, а также законов, которые вносят изменения и дополнения в действующее законодательство.

Способы классификации налогов в учебной и научной литературе основаны на ряде критериев, их много, что считается положительным подходом, когда один и тот же налог может относиться к разным группам.

 

Таблица 3

Классификация налогов по критериям

 

№ пп	Критерии	Группы налогов
	По способу взимания	Прямые и косвенные
	По объекту обложения	Прибыль, реализация, Имущество, доход и т.д.
	По субъекту налогообложения	с организаций, с физических лиц, смешанные
	По уровням власти	Федеральные, региональные, местные
	По порядку введения	Обязательные, факультативные
	По регулярности уплаты	Регулярные, разовые
	По цели установления	Абстрактные, целевые
	По зачислению в бюджеты	Закрепленные, регулирующие

 

Принципы налогообложения формировались в странах столетиями, они весьма разнообразны и многочисленны. Например, к наиболее известным принципам налогообложения относятся:

Принцип справедливости (равенства) представляет достаточно сложную и субъективную категорию, понимание " справедливости" изменялось в процессе развития государств, оно по-разному трактуется налогоплательщиками и органами власти. Содержание его состоит в том, что каждый должен платить налог в зависимости от своей платежеспособности.

Принцип определенности предусматривает необходимость определения конкретных условий исчисления и взимания по каждому налогу.

Принцип удобства предполагает обеспечение разумной простоты в исчислении налогов.

Принцип экономии содержит условие, чтобы расходы по администрированию налогов не превышали суммы самих налогов.

Принцип универсализации означает, что одинаковые требования предъявляются к налогоплательщикам независимо от форм собственности и других факторов (отрасли, виды деятельности и т.п.)

Взимание налогов может осуществляться тремя методами: кадастровым, у источника выплат и по декларации.

Кадастр - это реестр типичных объектов с указанием их средней доходности, с фиксированной датой уплаты.

Уплата у источника выплаты означает обязанность выполнить обязательства налогоплательщика по уплате налога, то есть сам налогоплательщик не исчисляет его.

Большая часть всех налогов в России исчисляется по налоговым декларациям.

В современный период мирового экономического кризиса государство должно учитывать все основные принципы налогообложения при подготовке изменений и дополнений в налоговое законодательство с целью создания лучших условий для выхода из кризиса товаропроизводителей.

Тема. Налоговый контроль

 

1. Сущность, формы и методы налогового контроля

2. Камеральная налоговая проверка

3. Выездная налоговая проверка

4. Ответственность за налоговые правонарушения

 

 

Выездная налоговая проверка

 

В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок разработан алгоритм такого отбора, основанный на качественном и всестороннем анализе информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе " зон риска" совершения налоговых правонарушений.

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К внутренним источникам относится информация о налогоплательщиках, поступившая в налоговые органы в процессе выполнения ими своих функций.

К внешним источникам относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

Каждый налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность невключения в план выездных налоговых проверок.

Налоговые органы формируют списки налогоплательщиков, подлежащих обязательному включению в план выездных налоговых проверок в следующей последовательности.

1. Налогоплательщики, проведение выездных налоговых проверок которых обусловлено поручениями правоохранительных органов в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также вышестоящих налоговых органов.

2. Ликвидируемые организации. При поступлении в налоговый орган письменного сообщения организации о ее ликвидации либо сведений, полученных от иных источников, решение о проведении выездной налоговой проверки организации в связи с ее ликвидацией принимается в 10-дневный срок с момента получения указанной информации.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков не позднее следующего дня по получении информации о ликвидации организации соответствующую информацию передает в отдел выездных налоговых проверок, ответственный за подготовку плана выездных налоговых проверок.

3. Организации, являющиеся крупнейшими и основными налогоплательщиками.

4. Налогоплательщики - участники схем уклонения от налогообложения и схем минимизации налогов, а также организации, представляющие " нулевые балансы" или не представляющие налоговую отчетность в налоговый орган, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

5. Налогоплательщики, необходимость проверки которых вытекает из мотивированных запросов других налоговых органов.

Затем налоговые органы формируют списки налогоплательщиков, подлежащих первоочередному включению в план проведения выездных налоговых проверок на основании:

- заключения отдела камеральных проверок по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности;

- конкретных форм и методов анализа налоговой и бухгалтерской отчетности, его объем определяется налоговыми органами исходя из информации, содержащейся в отчетности;

- заключения отдела камеральных проверок по результатам анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу, проведенного с использованием автоматизированной системы обработки данных " Системы ЭОД".

6. Прочие налогоплательщики.

7. Некоммерческие организации (в исключительных случаях).

Исходя из конкретных особенностей соответствующей территории, обслуживаемой налоговым органом, и возможностей инспекторского состава, налоговые органы формируют список налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок.

План проведения выездных налоговых проверок утверждается руководителем налогового органа и является конфиденциальным документом. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками.

В ходе подготовки плана проведения выездных налоговых проверок налоговые органы решают вопрос о необходимости привлечения к указанным проверкам правоохранительных органов.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, по которым у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

При планировании выездных налоговых проверок налоговые органы используют информацию о налоговой нагрузке по основным видам экономической деятельности.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

В процессе выездной проверки могут осуществляться следующие действия:

- инвентаризация имущества налогоплательщика;

- осмотр (обследование) помещений и территорий;

- истребование документов;

- выемка документов;

- проведение опроса;

- проведение экспертизы;

- осуществление перевода.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проверке.

Основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:

1) проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

2) получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно:

-четыре и более обособленных подразделения - до четырех месяцев;

-менее четырех обособленных подразделений - до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации;

-десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев.

5) непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

6) иные обстоятельства. При этом в данном случае необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России:

- при продлении срока повторной выездной налоговой проверки, проводимой управлением ФНС России по субъекту РФ в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

- при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой ФНС России. В этом случае мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС России руководителем проверяющей группы (бригады).

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Непосредственно назначение и проведение повторной выездной налоговой проверки регламентировано.

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться показатели по отрасли и по аналогичным организациям.

 

Тема. Основы налогов и налогообложения

1. Экономическая и правовая сущность налогов

2. Характеристика налоговой системы

3. Участники налоговых правоотношений

4. Налоговая политика и налоговый механизм

 

12Следующая ⇒

Поделиться: