Элементы налога и налоговая терминология

Элементы налога – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.

1. Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

2. Субъект налога (плательщик) – юридическое лицо, которое по закону государства обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога, или фактическим (конечным) плательщиком.

3. Носитель налога – фактический (конечный) плательщик налога, который уплачивает его из двух доходов. Например, при поземельном или подомовом налоге облагается владелец земли или дома.

4. Объект налога (объект обложения) – предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.

5. Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог.

6. Налоговая база (основа налогообложения) – часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

7. Налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В теории и практике налогов важное значение имеют методы построения налоговых ставок. Различают четыре метода:

- твердые, или равные ставки;

- пропорциональные ставки;

- прогрессивные ставки;

- регрессивные ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме (например, ставка с 1 л. с. мощности двигателя).

Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на недвижимость, налогу на прибыль).

Прогрессивные ставки – это ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения облагаемого дохода по действующей шкале. Прогрессия бывает двух видов – простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога; при сложной прогрессии объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку обеспечивает ему более низкое обложение, чем при простой прогрессии, когда весь доход подлежит обложению по высокой ставке.

Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта налога. Регрессивные ставки устанавливаются обычно не в процентах, а в твердых суммах.

8. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

9. Налоговый период – время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате.

Классификация налогов

Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Она важна для организации рационального управления налогообложением.

Состав налогов можно классифицировать, объединив группы налогов по определенным признакам: объекту обложения, особенностям ставки, полноте прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др.

По способу изъятия различают:

1. Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги выступают как безвозмездные платежи, которые изымаются непосредственно с субъекта налогообложения. Объектом налогообложения при прямом налогообложении выступают факторы производства или имущество (капитал, труд, недвижимость, ценные бумаги, земля), которые должны приносить доход.

В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, т.е. построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

Личные налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность плательщика. В мировой практике налогообложения представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

2. Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

- акцизы, которые в настоящее время делятся на индивидуальные (обложение по строго определенной группе товаров – по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (обложение по всем товарам). Универсальные косвенные налоги часто называют налогами с оборота. Они делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

- государственные фискальные монополии, которые делятся на полные и частичные, представляющие полную или частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

- таможенные пошлины, которыми облагаются все товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

Они классифицируются по четырем признакам:

- по происхождению таможенные пошлины бывают внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

- по целям различают восемь видов таможенных пошлин: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

- по характеру взимания (по ставкам) таможенные пошлины делятся на специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные);

- по характеру отношений их разделяют на конвенционные (платеж по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин) и автономные (вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа).

Выделяют также возвратные (сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности) и дифференциальные (вид пошлины, предусматривающий различные ставки па один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года) таможенные пошлины.

По принадлежности органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает и уровня управления, налоги классифицируются следующим образом:

- в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев – государственного бюджета и местных бюджетов. Соответственно существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью (они взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет), и местные налоги (взимаются местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты). Такая бюджетная система функционирует в Республике Беларусь, Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты;

- в федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, есть федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. Для России также характерно трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные, налоги субъектов федерации и местные.

По целевой направленности введения налогов различают:

1. Общие налоги (абстрактные), предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом. Они обезличиваются и поступают в единую кассу государств.

2. Специальные (целевые) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.).

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют:

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций);

- смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

- закрепленные налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета;

- регулирующие налоги, которые используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

По порядку введения налоги могут быть:

- общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

- факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления.

В зависимости от характера ставок налоги можно подразделить на:

- пропорциональные, если их ставки неизменны и не зависят от величины дохода или масштаба объектов налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество);

- прогрессивные, ставки которых повышаются по мере возрастания вели-чины объекта налогообложения;

- регрессивные, ставки которых уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения.

По степени оценки влияния каждого налога на мотивы экономического поведения налогоплательщика можно выделить две группы налогов:

- фиксированные, т.е. непосредственно не зависящие от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налоги на имущество, земельный налог). Такие налоги можно назвать условно-постоянными.

- условно-переменные (перераспределительные) – напрямую связаны с деловой активностью налогоплательщика. К таким налогам относятся НДС, акцизы. Эти налоги не влияют на сложившуюся структуру капитала и поэтому являются стабилизирующими.

Исходя из стимулирующей функции налогов, их можно подразделить на:

- налоги, регулирующие ценообразование, к которым относятся НДС и акцизы. По их сути налоги, регулирующие ценообразование, должны быть только государственными, т. е. вводиться законами. Местные органы власти, вводя свои налоги и сборы, не должны нарушать установленный в государстве порядок ценообразования. Такое ограничение вполне оправданно, так как НДС и акцизы обеспечивают регулирование экономики на макроуровне;

- воздействующие на издержки производства – налоги, включаемые в себестоимость продукции. Это чрезвычайный налог, экологический налог, платежи в дорожные фонды, обязательные отчисления в республиканские и муниципальные внебюджетные фонды. Поскольку себестоимость является основной составляющей при формировании цены продукции, эти налоги являются фактором ее ценовой конкурентоспособности;

- регулирующие занятость населения – подоходный налог, отчисления в государственный Фонд социальной защиты населения.

По источникам средств для уплаты различают налоги, относимые на:

- себестоимость продукции – земельный налог, экологический налог;

- финансовые результаты – налог на имущество, в том числе балансовую прибыль, налог на прибыль, чистую прибыль, некоторые местные налоги, платежи за превышение лимитов выброса в атмосферу загрязняющих веществ.

По срокам уплаты налоги делятся на:

- срочные;

- периодично-календарные, которые в свою очередь подразделяются на: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

В последние годы появился особый вид межгосударственных налогов: в Европейском сообществе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества. В рамках СНГ для финансирования совместных межгосударственных программ могут возникнуть новые виды межгосударственных налогов.

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: