Тема 4.1.Учет текущих обязательств и расчетов

Тема 4.1.Учет текущих обязательств и расчетов

1. Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

4. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

5. Учет расчетов по страховым взносам.

6. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения).

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность.

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность отражают по срокам ее возникновения как краткосрочную , со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока, осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

Просроченная задолженность может быть взыскана с должника в судебном порядке. Организация, права которой нарушены, имеет право обратиться с требованиями (исками) об их защите в суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком — исковой давностью.

В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года.

Истечение срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который устанавливается исходя из условий договора.

Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение ее срока до предъявления иска или до вынесения решения является основанием к отказу в иске.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчислен 87\ъие исковой давности начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя по результатам инвентаризации. По результатам инвентаризации могут быть установлены факты наличия на балансе организации просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, признаются безнадежными долгами.

Задачи бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету корреспондирует с кредитом счета 90 «Продажи» в части продаж товаров, продукции (работ, услуг), осуществляемых в рамках обычных видов деятельности организации, и с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в части продаж отдельных объектов основных средств и иных активов.

По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму платежей наличными денежными средствами;

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму платежей по безналичному расчету.

Организации могут использовать неденежные формы расчетов: векселями (товарными или финансовыми), по договору мены, путем взаиморасчетов, путем переуступки прав требования.

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют два и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей организации-партнеры составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения.

Пример 1.

В акте о проведении зачета взаимных требований представители организаций-партнеров принимают решение о проведении зачета взаимных требований. ОАО «Русь» засчитывает задолженность организации МУПП ЖКХ в размере 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.) за оказанные ей услуги связи в счет погашения своей задолженности перед МУПП ЖКХ в этом же размере.

Акт составлен на основании счетов-фактур, подтверждающих возникновение задолженностей организаций друг перед другом.

Акт подписывается сторонами, и на его основании в бухгалтерском учете составляют записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 7080 руб. — осуществлен зачет взаимных требований;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Пример 2.

По договору купли-продажи организацией была отгружена в адрес покупателя продукция на сумму 82600руб, в том числе НДС — 12 600 руб. Покупателем не выполнены обязательства по погашению задолженности за отгруженную продукцию. На стоимость готовой продукции был предъявлен иск. В декабре 2004 г дебиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности. В марте 2005 г. обязательства погашены третьим лицом в сумме 70800руб., в том числе НДС — 10800 руб. Согласно учетной политике выручка в целях налогообложения определяется «по отгрузке».

В 2004 г. в бухгалтерском учете была составлена запись:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 82 600 руб. — на сумму списанной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

— 82 600 руб. — на сумму списанной в убыток дебиторской задолженности.

Получение организацией в 2005 г. денежных средств в счет частичной оплаты товара после списания в убыток дебиторской задолженности покупателя этого товара отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 70 800 руб. — на сумму средств, поступивших от третьих лиц в счет погашения обязательств покупателя.

Одновременно составляется запись на списание дебиторской задолженности с забалансового счета:

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с «входящим» налогом на добавленную стоимость, т.е.НДС, который уплачивается поставщикам, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация отражает суммы налога по приобретенному имуществу, работам и услугам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Принятый к учету НДС подлежит списанию в сумме, на которую в данном налоговом периоде производится налоговый вычет.

Под налоговыми вычетами понимаются суммы НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам), подлежащие вычету из сумм налога, исчисленного по операциям реализации товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, для перепродажи.

Виды налоговых вычетов и порядок их применения регламентируются ст. 171 и 172 НК РФ. Отражение НДС производится на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ). Не оформленные в установленном порядке счета-фактуры не могут быть основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169). Во всех расчетных документах на реализуемую продукцию сумму НДС выделяют отдельной строкой.

Списание накопленных на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» сумм налога отражается по кредиту счета, как правило, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет по операциям,

Начисление НДС отражается записями:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Дебет 90-4 «Акцизы»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму акцизов, перечисленных в бюджет.

 

 

Налог на прибыль. Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) следующим образом:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму перечисленного налога.

Ежеквартально организации представляют в налоговые органы по установленной форме налоговую декларацию по налогу на имущество.

Тема 4.1.Учет текущих обязательств и расчетов

1. Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

4. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

5. Учет расчетов по страховым взносам.

6. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

123Следующая ⇒

Поделиться: