Выводы, которые может сделать аудитор при использовании уровня существенности

Й этап. Подготовка и составление программы аудита

Программа общего аудита составляется в развитии общего плана. Она служит подробной инструкцией, средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы для аудиторов и содержит перечень необходимых для аудита процедур.

В программе аудита указывается:

· способ проведения аудита;

· перечень аудиторских процедур;

· метод их проведения;

· исполнители (определяются должностные обязанности и ответственность каждого члена группы);

· рабочие документы аудитора;

· примечания и пр.

 

Согласно закона об аудиторской деятельности аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроляи в виде программы аудиторских процедур по существу.

 

Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля направлены на выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу — это перечень действий аудиторов в рамках детальной проверки правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому раз-
делу бухгалтерского учета.

 

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

Аудиторская организация при необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита (однако экономический субъект не имеет право что либо навязывать)

По окончании процедуры планирования план и программа визируется руководителем аудиторской группы, осуществляющей проверку, но не утверждается руководством аудироемого лица.

 

Существенность в аудите

Существенность в аудите, порядок ее определения описаны как в Международном стандарте аудита МСА 320, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите».

 

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности сделает правильные выводы и обоснованные экономические решения

Что значит существенная или несущественная информация?

Существенной считается информация, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

 

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

 

Различают 2 стороны существенности аудита:

· качественная;

· количественная.

 

С качественной точки зрения существенность выявленных отклонений от требований законодательства определяется на основе профессионального суждения аудитора (например, недостаточное или неадекватное описание учетной политики, повышает вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием).

Вопрос. Какая ошибка более существенна, то есть более значима и способна в большей степени исказить мнение пользователей отчетности? Ошибка при расчете или распределении прибыли? (если в расчете ошибка, то и в распределении она также присутствует).

Вопрос. Какое нарушение более существенно? Нарушение при допущении ошибки в определении налогооблагаемой базы или в нарушении сроков представления деклараций по налогам?

Количественно влияние этих недочетов на существенность информации оценить сложно, а порой и не представляется возможным.

 

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный показатель — уровень существенности.

Уровень существенности – это предельные значения отклонений, начиная с которых квалифицированный пользователь отчетности будет делать неправильные выводы и принимать необоснованные экономические решения.

Как это выглядит на практике?

Аудиторские организации на практике устанавливают систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые оформляются документально и применяются на постоянной основе.

Как исчисляется уровень существенности?

Аудиторские организации на практике вычисляют уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет.

 

Допускается как единый показатель, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

 

 

 

Способы определения существенности.

Крупнейшие аудиторские фирмы разработали собственные руководства для внутреннего пользования, согласно которым существенными являются суммы ошибок, превышающие следующие проценты от показателей, представленные в таблице.

 

Примерные критерии уровня существенности для непубличных компаний

 

Показатели	Процент от показателей, %
Для показателей отчета о прибылях и убытках
Выручка	0, 5-3
Товарооборот (предприятия торговли)	0, 5-1
Валовая прибыль	1-2
Прибыль до налогообложения
Нераспределенная прибыль отчетного года
Для статей баланса
Оборотные активы
Уставный капитал
Собственный капитал
Общая стоимость активов	1-2

Для публичных компаний, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг, существенность рассчитывается как величина из интервала 5—10% от нераспределенной прибыли отчетного периода.

 

Иногда для определения уровня существенности используется «скользящая шкала».

«Скользящая шкала» — это соотношение показателя выручки от реализации продукции и фактора, на который должна быть скорректирована нераспределенная прибыль. Корректирующий фактор определяется статистическими методами на основе закона равномерного распределения.

 

Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (млн. долл.)	Корректирующий фактор
0, 5	0, 03
	0, 017
	0, 012
	0, 007
	0, 006
	0, 005

Если выручка от реализации продукции непубличной компании в отчетном году составила 10 млн. долл., то существенность будет определяться как 10 млн. х 0, 012 = 120000 долл.

Многие аудиторы считают, что самым объективным измерителем существенности является прибыль до налогообложения.

 

Уровень существенности служит критерием, позволяющим судить:

· об объема предстоящего аудита;

· о влиянии обнаруженных искажений на финансовую отчетность экономического субъекта;

· о последствиях выявленных искажений

 

Аудиторский риск

Виды и порядок определения аудиторского риска отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в Российском ФПСАД №8 «Оценка рисков и внутренний контроль»

Аудитор не может быть уверен, что в представленной финансовой отчетности не содержатся ошибки и его мнение, абсолютно объективно. Ошибки аудиторов могут иметь негативные последствия как в финансовом плане, так и в плане профессиональной репутации.

Аудиторский риск – это вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок, искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют. Т.е. будет выдано положительное аудиторское заключение в то время, как отчетность будет содержать существенные искажения и наоборот, укажет на наличие существенных искажений в то время как отчетность достоверна.

 

Аудитор может столкнуться с обоснованными претензиями в отношении качества проделанной им работы и надежности полученных выводов (в одном случае – от пользователей аудита, в другом – от проверенной организации). Этот вид аудиторского риска иногда называют предпринимательским риском, или риском бизнеса.

С точки зрения оценки бизнеса аудиторский риск - это предпринимательского риска аудитора, который представляет из себя оценку риска неэффективности аудиторской проверки.

Иными словами аудиторский риск это вероятность того, что аудитор ошибается, сформировав неверное мнение о достоверности финансовой отчетности организации.

В аудите нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных отклонений, а 100 % риск – полную неуверенность в этом событии. Большая часть реальных явлений и событий имеет вероятность, которая больше 0 (0%) и меньше единицы (100%).

 

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный);

2) количественный.

 

Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них (более простую):

 

А_р = Н_р х К_р х П_р

где А_р — аудиторский риск;
Н_р — неотъемлемый риск (внутрихозяйственный, чистый);

К_р — риск средств контроля (контрольный риск);
П_р — риск необнаружения (процедурный риск).

 

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Т.е. это допущение ошибок, неточностей бухгалтерской службой организации-клиента.

Базируясь на своем профессиональном суждении, аудитор должен оценить внутрихозяйственный риск на этапе планирования, при составлении общего плана и программы аудита.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор должен учесть следующие факторы.

1. На уровне бухгалтерской отчетности:

а) опыт и знание руководства, изменения в его составе за определенный период (неопытность руководства может повлиять на подготовку бухгалтерской отчетности аудируемого лица);

б) возможное давление на руководство со стороны собственников, акционеров, учредителей (т.е. обстоятельства, в следствии которых руководство может склониться к искажению бухгалтерской отчетности, например, нехватка капитала, крайняя необходимость в инвестициях).

2. На уровне сальдо счетов, групп однотипных операций:

а) счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (подсчет остатков)

б) сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

в) подверженность активов потерям или незаконному присвоению (проверка договоров на материальную ответственность лиц, правильности проведения инвентаризаций, правильности расчета и учета отклонений в стоимости материалов и пр.).

Аудитор не имеет возможности влиять на уровень внутрихозяйственного риска. Он должен воспринимать его как объективно существующая реальность (например, если организация проводила незаконные операции или допускала ошибки и просчеты в учете и отчетности, то аудитор не может повлиять на снижение уровня внутрихозяйственного риска у данной организации).

 

Риск средств контроля – это опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит существенных ошибок.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухучета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями: высокой надежности соответствует низкий риск, низкой надежности — высокий риск.

 

Для оценки риска средств контроля аудиторы используют систему тестов

Тест средств контроля включают:

а) проверку документов, подтверждающих операции и другие события, чтобы получить аудиторские доказательства относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике (наличие разрешение на проведение операций – платежное поручение составляется при наличии комплекта документов: договор, акт выполненных работ, счет на оплату и пр.);

б) направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оставляют документальных свидетельств для аудита (определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять; наблюдение за работой персонала, опрос и пр.);

в) повторное применение средств внутреннего контроля, для того, чтобы подтвердить, что данные действия были правильно выполнены субъектом (сверка данных с первичными, вторичными и прочими документами)

Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Считается, что аудитор влияет на уровень риска средств контроля, если компания принимает к действию рекомендации аудитора, однако эти изменения повлияют только на результаты следующих отчетных периодов (считает что риск велик – тогда больше доказательств надо собрать, либо оценка риска снижается с увеличением подтверждений эффективности функционирования системы внутреннего контроля).

Риск необнаружения – это опасность того, что процедуры проверки, выполняемые аудитором, и проводимый им анализ финансовой отчетности не выявят существенных ошибок.

Риск необнаружения имеет 3 составляющих:

· риск анализа;

· риск при проверках по существу;

· риск выборочного исследования.

Риск анализа – это опасность того, что процедуры анализа не позволят выявить существенных ошибок.

Риск при проверках по существу – это опасность того, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки.

Риск выборочного исследования (риск выборки) – это опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок.

 

Правильная оценка риска необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Это тот тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определять свой риск необнаружения на этапе планирования и при необходимости изменять его на всех этапах проведения аудита.

 

Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. (Например, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня).

Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск внутреннего контроля высокими, он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, (т.е. вынужден работать более детально и тщательно, модифицировать применяемые аудиторские процедуры, изменяя их количество или содержание, увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки).

Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск внутреннего контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

 

Й этап. Подготовка и составление программы аудита

Программа общего аудита составляется в развитии общего плана. Она служит подробной инструкцией, средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы для аудиторов и содержит перечень необходимых для аудита процедур.

В программе аудита указывается:

· способ проведения аудита;

· перечень аудиторских процедур;

· метод их проведения;

· исполнители (определяются должностные обязанности и ответственность каждого члена группы);

· рабочие документы аудитора;

· примечания и пр.

 

Согласно закона об аудиторской деятельности аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроляи в виде программы аудиторских процедур по существу.

 

Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля направлены на выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу — это перечень действий аудиторов в рамках детальной проверки правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому раз-
делу бухгалтерского учета.

 

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

Аудиторская организация при необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита (однако экономический субъект не имеет право что либо навязывать)

По окончании процедуры планирования план и программа визируется руководителем аудиторской группы, осуществляющей проверку, но не утверждается руководством аудироемого лица.

 

Существенность в аудите

Существенность в аудите, порядок ее определения описаны как в Международном стандарте аудита МСА 320, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите».

 

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности сделает правильные выводы и обоснованные экономические решения

Что значит существенная или несущественная информация?

Существенной считается информация, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

 

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

 

Различают 2 стороны существенности аудита:

· качественная;

· количественная.

 

С качественной точки зрения существенность выявленных отклонений от требований законодательства определяется на основе профессионального суждения аудитора (например, недостаточное или неадекватное описание учетной политики, повышает вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием).

Вопрос. Какая ошибка более существенна, то есть более значима и способна в большей степени исказить мнение пользователей отчетности? Ошибка при расчете или распределении прибыли? (если в расчете ошибка, то и в распределении она также присутствует).

Вопрос. Какое нарушение более существенно? Нарушение при допущении ошибки в определении налогооблагаемой базы или в нарушении сроков представления деклараций по налогам?

Количественно влияние этих недочетов на существенность информации оценить сложно, а порой и не представляется возможным.

 

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный показатель — уровень существенности.

Уровень существенности – это предельные значения отклонений, начиная с которых квалифицированный пользователь отчетности будет делать неправильные выводы и принимать необоснованные экономические решения.

Как это выглядит на практике?

Аудиторские организации на практике устанавливают систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые оформляются документально и применяются на постоянной основе.

Как исчисляется уровень существенности?

Аудиторские организации на практике вычисляют уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет.

 

Допускается как единый показатель, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

 

 

 

Способы определения существенности.

Крупнейшие аудиторские фирмы разработали собственные руководства для внутреннего пользования, согласно которым существенными являются суммы ошибок, превышающие следующие проценты от показателей, представленные в таблице.

 

Примерные критерии уровня существенности для непубличных компаний

 

Показатели	Процент от показателей, %
Для показателей отчета о прибылях и убытках
Выручка	0, 5-3
Товарооборот (предприятия торговли)	0, 5-1
Валовая прибыль	1-2
Прибыль до налогообложения
Нераспределенная прибыль отчетного года
Для статей баланса
Оборотные активы
Уставный капитал
Собственный капитал
Общая стоимость активов	1-2

Для публичных компаний, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг, существенность рассчитывается как величина из интервала 5—10% от нераспределенной прибыли отчетного периода.

 

Иногда для определения уровня существенности используется «скользящая шкала».

«Скользящая шкала» — это соотношение показателя выручки от реализации продукции и фактора, на который должна быть скорректирована нераспределенная прибыль. Корректирующий фактор определяется статистическими методами на основе закона равномерного распределения.

 

Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (млн. долл.)	Корректирующий фактор
0, 5	0, 03
	0, 017
	0, 012
	0, 007
	0, 006
	0, 005

Если выручка от реализации продукции непубличной компании в отчетном году составила 10 млн. долл., то существенность будет определяться как 10 млн. х 0, 012 = 120000 долл.

Многие аудиторы считают, что самым объективным измерителем существенности является прибыль до налогообложения.

 

Уровень существенности служит критерием, позволяющим судить:

· об объема предстоящего аудита;

· о влиянии обнаруженных искажений на финансовую отчетность экономического субъекта;

· о последствиях выявленных искажений

 

Выводы, которые может сделать аудитор при использовании уровня существенности

	Отчетность не является достоверной		1) Совокупный уровень ошибок значительно выше УС

 

Обязан взять на себя ответственность выбора между существенными нарушениями и оговорками в аудиторском заключении

база или уровень существенности, т. руб

3) Совокупный уровень ошибок близок к УС

.

 

	Отчетность является достоверной		2) Совокупный уровень ошибок значительно ниже УС

1) Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, намного превышающую уровень существенности, или если качественные расхождения отмеченных отклонений имеют существенный характер, то аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

2) Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, намного меньшую уровня существенности, а качественные расхождения отмеченных отклонений несущественны, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность клиента является достоверной во всех существенных отношениях.

 

3) Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности в целом близки к уровню существенности, а расхождения подготовки отчетности с требованиями нормативных документов по их оформлению, однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать ли в данной ситуации вывод о существенных нарушениях либо вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение (при этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур).

Что же дальше?

Во втором и третьем случаях аудитор должен предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений.

В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить основанием для подготовки аудитором аудиторского заключения по итогам проверки, отличного от безусловно-положительного.

 

Каким образом можно оценить объем предстоящего аудита?

 

Необходимо помнить, что существует вероятность того, что далеко не все ошибки будут выявлены во время аудита. Некоторая часть ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта все-таки останется необнаруженной после проведения всех аудиторских процедур. Поэтому необходимо спланировать процедуры таким образом, чтобы даже если искажения и превысят уровень существенности, сохранилась бы относительно низкая вероятность того, что они не будут обнаружены. Как несложно догадаться, ошибки, превышающие уровень существенности, могут возникнуть при проверке тех статей финансовой отчетности, остаток по которым также превышает уровень существенности. Это означает, что при проведении аудиторской проверки этим статьям следует уделить особое внимание, поскольку в процессе проверки существует большая вероятность возникновения существенной ошибки.

Все обнаруженные во время аудита искажения, превысившие уровень существенности, должны быть представлены в письме рекомендации руководству экономического субъекта в виде исправительных проводок. Оценка последствий обнаруженных искажений выражается в оценке того, насколько сильно изменится финансовая отчетность экономического субъекта при внесении в нее исправительных проводок.

Аудитор обязан определять уровень существенности на этапе планирования.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности на всех этапах аудиторской проверки: на этапе планирования (при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур), в ходе их выполнения (этап собственного аудита) и на этапе завершения аудита (при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности).

 

В случае появления новых обстоятельств, которые станут известны аудитору по ходу проверки, он имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки и утверждены руководителем данной проверки. (т.е. корректировать уровень существенности на всех этапах проверки не только можно, но и нужно при появлении новых обстоятельств).

 

Что может привести в пересмотру уровня существенности?

 

К корректировке уровня существенности могут привести:

· изменение законодательства в области бухучета, налогообложения и аудита;

· изменение требований к определению уровня существенности;

· появление новых неучтенных обстоятельств в процессе аудита

 

Аудиторский риск

Виды и порядок определения аудиторского риска отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в Российском ФПСАД №8 «Оценка рисков и внутренний контроль»

Аудитор не может быть уверен, что в представленной финансовой отчетности не содержатся ошибки и его мнение, абсолютно объективно. Ошибки аудиторов могут иметь негативные последствия как в финансовом плане, так и в плане профессиональной репутации.

Аудиторский риск – это вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок, искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют. Т.е. будет выдано положительное аудиторское заключение в то время, как отчетность будет содержать существенные искажения и наоборот, укажет на наличие существенных искажений в то время как отчетность достоверна.

 

Аудитор может столкнуться с обоснованными претензиями в отношении качества проделанной им работы и надежности полученных выводов (в одном случае – от пользователей аудита, в другом – от проверенной организации). Этот вид аудиторского риска иногда называют предпринимательским риском, или риском бизнеса.

С точки зрения оценки бизнеса аудиторский риск - это предпринимательского риска аудитора, который представляет из себя оценку риска неэффективности аудиторской проверки.

Иными словами аудиторский риск это вероятность того, что аудитор ошибается, сформировав неверное мнение о достоверности финансовой отчетности организации.

В аудите нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных отклонений, а 100 % риск – полную неуверенность в этом событии. Большая часть реальных явлений и событий имеет вероятность, которая больше 0 (0%) и меньше единицы (100%).

 

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный);

2) количественный.

 

Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них (более простую):

 

А_р = Н_р х К_р х П_р

где А_р — аудиторский риск;
Н_р — неотъемлемый риск (внутрихозяйственный, чистый);

К_р — риск средств контроля (контрольный риск);
П_р — риск необнаружения (процедурный риск).

 

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Поделиться: