Классификация по усмотрению организации финансовых активов или финансовых обязательств как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

 

AG4B Пункт 9 настоящего стандарта разрешает организации по собственному усмотрению классифицировать финансовый актив, финансовое обязательство или группу финансовых инструментов (финансовые активы, финансовые обязательства или и те, и другие вместе) как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток при условии, что это обеспечит представление более уместной информации.

AG4C Решение организации по собственному усмотрению классифицировать финансовый актив или финансовое обязательство как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток аналогично выбору учетной политики (хотя, в отличие от выбора учетной политики, такую классификацию не требуется применять последовательно в отношении всех аналогичных операций). Когда организации предоставляется такой выбор, согласно пункту 14(b) МСФО (IAS) 8 " Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" требуется, чтобы выбранная учетная политика обеспечивала представление в финансовой отчетности надежной и более уместной информации о влиянии операций, прочих событий и условий на финансовое положение, финансовые результаты деятельности или денежные потоки организации. В случае классификации по усмотрению организации в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, пункт 9 определяет два условия, при которых выполняется требование по представлению более уместной информации. Следовательно, для того чтобы иметь возможность выбрать такую классификацию в соответствии с пунктом 9, организации нужно показать, что она удовлетворяет одному (или обоим) из этих двух условий.

Пункт 9(b)(i): Классификация по усмотрению организации финансовых активов или финансовых обязательств как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток устраняет или значительно уменьшает непоследовательность подходов к оценке или признанию, которая возникла бы в противном случае

AG4D Согласно МСФО (IAS) 39 оценка финансового актива или финансового обязательства и классификация признанных изменений в их стоимости определяются классификацией соответствующего объекта и тем, является ли этот объект частью определенных по усмотрению организации отношений хеджирования. Эти требования могут привести к возникновению непоследовательности подходов к оценке или признанию (иногда именуемой " учетным несоответствием" ), когда, например, в отсутствие классификации по усмотрению организации финансового актива и финансового обязательства как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток финансовый актив будет классифицироваться как имеющийся в наличии для продажи (при этом большинство изменений его справедливой стоимости будут признаваться в прочем совокупном доходе), а обязательство, которое организация считает связанным с таким активом, будет оцениваться по амортизированной стоимости (при этом изменения справедливой стоимости не признаются). В подобных обстоятельствах организация может прийти к заключению, что в ее финансовой отчетности будет представлена более уместная информация, если и актив, и обязательство будут классифицироваться как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

AG4E Приведенные ниже примеры показывают, когда это условие может выполняться. Во всех случаях организация вправе использовать данное условие для классификации по собственному усмотрению финансовых активов или финансовых обязательств как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, только если при этом соблюдается принцип, приведенный в пункте 9(b)(i).

(a) У организации имеются обязательства, денежные потоки по которым зависят, согласно договору, от результатов по активам, которые в иных случаях классифицировались бы как имеющиеся в наличии для продажи. Например, у страховщика могут быть обязательства, содержащие условие дискреционного участия, выплаты по которому основаны на величине реализованных и/или нереализованных инвестиционных доходов по определенной группе активов страховщика. Если оценка этих обязательств отражает текущие рыночные цены, классификация активов как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток приведет к тому, что изменения справедливой стоимости финансовых активов будут признаваться в составе прибыли или убытка в том же периоде, что и соответствующие изменения справедливой стоимости обязательств.

(b) У организации имеются обязательства по договорам страхования, оценка которых включает текущую информацию (что допустимо в соответствии с пунктом 24 МСФО (IFRS) 4), и финансовые активы, которые организация считает связанными с такими обязательствами и которые в противном случае классифицировались бы как имеющиеся в наличии для продажи или оценивались бы по амортизированной стоимости.

(c) У организации имеются финансовые активы, финансовые обязательства или одновременно и финансовые активы, и финансовые обязательства, подверженные общему риску, например процентному риску, и это вызывает противоположные изменения их справедливой стоимости, имеющие тенденцию к взаимной компенсации. Однако только часть инструментов оценивалась бы по справедливой стоимости через прибыль или убыток (т. е. только производные инструменты или инструменты, классифицируемые как предназначенные для торговли). Также может сложиться ситуация, когда требования для применения учета хеджирования не выполняются, например, в связи с невыполнением требований в отношении эффективности, установленных в пункте 88.

(d) У организации имеются финансовые активы, финансовые обязательства или одновременно и финансовые активы, и финансовые обязательства, подверженные общему риску, например, процентному риску, который вызывает противоположные изменения их справедливой стоимости, имеющие тенденцию к взаимной компенсации, и при этом организация не отвечает критериям для применения учета хеджирования, поскольку ни один из этих инструментов не является производным. Кроме того, в отсутствие учета хеджирования имеет место значительное несоответствие при признании прибылей и убытков. Например:

(i) организация профинансировала портфель активов с фиксированной ставкой, которые в иных случаях классифицировались бы как имеющиеся в наличии для продажи, путем выпуска облигаций с фиксированной ставкой. При этом изменения справедливой стоимости данных активов и облигаций имеют тенденцию к взаимной компенсации. Отражение в отчетности как активов, так и облигаций по справедливой стоимости через прибыль или убыток исправляет несоответствие, которое в противном случае возникало бы в результате того, что активы оценивались бы по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прочего совокупного дохода, а облигации - по амортизированной стоимости;

(ii) организация профинансировала определенную группу займов путем выпуска обращающихся на рынке облигаций, при этом изменения справедливой стоимости займов и облигаций имеют тенденцию к взаимной компенсации. Если в дополнение к этому организация регулярно покупает и продает облигации, но редко покупает и продает займы, если вообще это делает, учет и займов, и облигаций по справедливой стоимости через прибыль или убыток устраняет несоответствие в сроках признания прибылей и убытков, которое в противном случае возникало бы в связи с оценкой и займов, и облигаций по амортизированной стоимости и признанием прибыли или убытка в каждом случае обратной покупки облигации.

AG4F В случаях, аналогичных описанному в предыдущем пункте, классификация по усмотрению организации при первоначальном признании финансовых активов и финансовых обязательств, которые в противном случае оценивались бы иначе, как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, может устранить или значительно сократить непоследовательность подходов к оценке или признанию и обеспечить представление более уместной информации. В практических целях организация не обязана одновременно осуществлять операции с активами и обязательствами, приводящими к возникновению непоследовательности подходов к оценке или признанию. Допускается обоснованный временной разрыв при условии, что каждая операция при первоначальном признании классифицируется по усмотрению организации как оцениваемая по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и что в этот момент ожидается, что оставшиеся операции будут осуществлены.

AG4G Если классификация по усмотрению организации лишь части финансовых активов и финансовых обязательств, приводящих к возникновению непоследовательности, как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не обеспечивает устранение или значительное сокращение этой непоследовательности и, следовательно, предоставление более уместной информации, то производить такую классификацию не разрешается. Однако разрешается производить классификацию по усмотрению организации лишь части из определенного количества аналогичных финансовых активов или аналогичных финансовых обязательств, если это приводит к значительному сокращению (возможно, даже большему, чем в состоянии обеспечить все прочие разрешенные способы классификации) непоследовательности. Допустим, например, что у организации есть определенное количество аналогичных финансовых обязательств, в сумме составляющих 100 д. е. < 36>, и определенное количество аналогичных финансовых активов, в сумме составляющих 50 д. е., но оцениваемых с использованием другой базы. Организация может значительно сократить непоследовательность подходов к оценке, если при первоначальном признании по собственному усмотрению классифицирует как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток все активы, но лишь часть обязательств (например, отдельные обязательства, в сумме составляющие 45 д. е.). Однако, поскольку только весь финансовый инструмент может быть классифицирован по усмотрению организации как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в представленном выше примере организация обязана классифицировать указанным образом одно или несколько обязательств целиком. Она не может по собственному усмотрению классифицировать компонент обязательства (например, изменения стоимости, связанные только с одним видом риска, такие как изменения базовой процентной ставки) или какую-либо часть (т. е. процентную долю) обязательства.

--------------------------------

< 36> В настоящем стандарте монетарные суммы выражаются в " денежных единицах (д. е.)"

 

Пункт 9(b)(ii): Организация осуществляет управление группой финансовых активов, финансовых обязательств или финансовых активов и финансовых обязательств и оценивает финансовые результаты такой группы на основе справедливой стоимости в соответствии с документально оформленной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией

AG4H Организация может управлять группой финансовых активов, группой финансовых обязательств или группой финансовых активов и финансовых обязательств и оценивать ее результаты таким образом, что оценка этой группы по справедливой стоимости через прибыль или убыток обеспечит более уместную информацию. В данном случае акцент делается на том, каким образом организация осуществляет управление и оценку результатов, нежели на характере ее финансовых инструментов.

AG4I Приведенные ниже примеры показывают, когда это условие может выполняться. Во всех случаях организация вправе использовать данное условие для классификации по собственному усмотрению финансовых активов или финансовых обязательств как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, только если при этом соблюдается принцип, установленный пунктом 9(b)(ii).

(a) Организация специализируется на венчурных инвестициях либо является взаимным фондом, паевым фондом или аналогичной организацией, чья деятельность заключается в осуществлении инвестиций в финансовые активы с целью получения общего дохода по ним в форме процентов или дивидендов и изменений справедливой стоимости. МСФО (IAS) 28 разрешает, чтобы такие инвестиции оценивались по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с настоящим стандартом. Организация вправе применить ту же учетную политику и в отношении прочих инвестиций, управление которыми основано на общем доходе, но степень влияния организации на которые недостаточна для того, чтобы они были отнесены к сфере применения МСФО (IAS) 28.

(b) У организации имеются финансовые активы и финансовые обязательства, подверженные одному или нескольким общим рискам, а управление этими рисками и их оценка производятся на основе справедливой стоимости в соответствии с документально оформленной политикой управления активами и обязательствами. В качестве примера можно рассмотреть организацию, которая выпустила " структурированные продукты", содержащие множественные встроенные производные инструменты, и управляет связанными с ними рисками на основе справедливой стоимости с использованием комбинации производных и непроизводных финансовых инструментов. Аналогичным примером может быть организация, которая предоставляет займы с фиксированной процентной ставкой и управляет связанным с ними риском изменения базовой процентной ставки, используя сочетание производных и непроизводных финансовых инструментов.

(c) Организация является страховщиком, который держит портфель финансовых активов, управляет этим портфелем с целью максимизации общего дохода по нему (т. е. процентов или дивидендов и изменений справедливой стоимости) и оценивает результаты по этому портфелю на той же основе. Такой портфель может быть предназначен для поддержки конкретных обязательств, собственного капитала или и того, и другого. Если портфель предназначен для поддержки конкретных обязательств, то содержащееся в пункте 9(b)(ii) условие может выполняться в отношении активов вне зависимости от того, использует ли страховщик справедливую стоимость также и для управления этими обязательствами и оценки результатов по ним. Условие, содержащееся в пункте 9(b)(ii), может выполняться в случаях, когда целью страховщика является максимизация общего дохода по активам в долгосрочной перспективе, даже если суммы, выплачиваемые держателям договоров участия, зависят от других факторов, таких как сумма прибылей, реализованных в течение более короткого периода (например, года), или определяются по усмотрению страховщика.

AG4J Как указывалось выше, выполнение этого условия зависит от того, каким образом организация управляет рассматриваемой группой финансовых инструментов и оценивает связанные с ней результаты. Следовательно, с учетом требования к классификации по усмотрению организации при первоначальном признании, организация, которая по собственному усмотрению классифицирует финансовые инструменты как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на основе этого условия, должна аналогичным образом классифицировать все удовлетворяющие установленным критериям финансовые инструменты, управление которыми, равно как и оценка, осуществляется совместно.

AG4K Документация, регламентирующая стратегию организации, не обязательно должна быть объемной, однако она должна быть достаточной для того, чтобы продемонстрировать соблюдение пункта 9(b)(ii). Составление данной документации для каждой отдельной статьи не требуется, она может относиться ко всему портфелю в целом. Например, если система управления результатами деятельности подразделения, утвержденная ключевым управленческим персоналом организации, явно свидетельствует о том, что результаты его деятельности оцениваются на основе общего дохода, дополнительной документации, демонстрирующей соблюдение пункта 9(b)(ii), не требуется.

 

⇐ Предыдущая72737475767778798081Следующая ⇒

Поделиться: