Учет обязанностей по осуществлению дополнительных взносов

 

10 Если участник имеет обязанность по осуществлению потенциальных дополнительных взносов, например, в случае банкротства другого участника или уменьшения стоимости инвестиционных активов фонда до размера, недостаточного для выполнения фондом его обязательств по возмещению затрат, такая обязанность представляет собой условное обязательство, входящее в сферу применения МСФО (IAS) 37. Участник должен признать обязательство только в том случае, если вероятность того, что такие дополнительные взносы действительно будут осуществлены, является высокой.

 

Раскрытие информации

 

11 Участник должен раскрыть информацию о характере своего участия в фонде, а также о любых ограничениях, связанных с доступом к активам фонда.

12 Если участник имеет обязанность по осуществлению потенциальных дополнительных взносов, которая не признается в качестве обязательства (см. пункт 10), он должен раскрыть информацию в соответствии с требованиями пункта 86 МСФО (IAS) 37.

13 Если участник учитывает свою долю участия в фонде в соответствии с пунктом 9, он должен раскрыть информацию в соответствии с требованиями пункта 85(c) МСФО (IAS) 37.

 

Дата вступления в силу

 

14 Организация должна применять настоящее разъяснение в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2006 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация применит настоящее разъяснение в отношении периода, начинающегося до 1 января 2006 года, то она должна раскрыть этот факт.

14A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

14B МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11, выпущенными в мае 2011 года, внесены поправки в пункты 8 и 9. Организация должна применить данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11.

14C [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

14D [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

 

Переходные положения

 

15 Изменения в учетной политике должны учитываться в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8.

 

Приложение 47

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

 

РАЗЪЯСНЕНИЕ КРМФО (IFRIC) 6 " ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ВОЗНИКАЮЩИЕ В СВЯЗИ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ НА СПЕЦИФИЧЕСКОМ РЫНКЕ - ОТРАБОТАВШЕЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКОЕ И ЭЛЕКТРОННОЕ ОБОРУДОВАНИЕ"

 

Ссылки:

 

МСФО (IAS) 8 " Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки",

МСФО (IAS) 37 " Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

 

Исходная информация

 

1 В пункте 17 МСФО (IAS) 37 указано, что обязывающее событие представляет собой прошлое событие, приводящее к возникновению существующей обязанности, и организация не имеет реалистичной альтернативы проведению расчетов по обязательству, созданному таким событием.

2 Согласно пункту 19 МСФО (IAS) 37 оценочные обязательства должны признаваться только по " обязательствам, возникающим из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий организации".

3 Директива Европейского Союза " Об отработавшем электрическом и электронном оборудовании", регулирующая сбор, обработку, восстановление и экологически безопасную ликвидацию отработавшего оборудования, вызвала ряд вопросов, связанных со сроками признания обязательства по выводу из эксплуатации объектов электрического и электронного оборудования. Директивой установлено различие между отработавшим оборудованием из " новых" и " прошлых" продаж и между отработавшим оборудованием частных домохозяйств и источников, отличных от частных домохозяйств. Отработавшее оборудование из новых продаж относится к продукции, реализованной после 13 августа 2005 года. В целях указанной директивы любое бытовое оборудование, реализованное до этой даты, считается приводящим к образованию отработавшего оборудования из прошлых продаж.

4 В соответствии с директивой затраты на утилизацию отработавшего бытового оборудования из прошлых продаж должны нести производители оборудования соответствующего типа, ведущие деятельность на рынке в определенный период, который будет установлен соответствующим законодательством каждого государства-члена ЕС (период оценки). В директиве указано, что каждое государство-член ЕС должно ввести механизм, обязывающий производителей оплачивать соответствующие затраты на пропорциональной основе, например, " пропорционально их доле на рынке данного типа оборудования".

5 Некоторые термины, используемые в настоящем разъяснении, такие как " доля рынка" и " период оценки", могут быть определены по-разному в законодательстве разных государств - членов ЕС. Например, продолжительность периода оценки может составлять год или всего один месяц. Аналогично в законодательствах разных государств могут варьироваться методы оценки доли рынка и формулы расчета соответствующей обязанности. Однако во всех приведенных примерах различия касаются лишь оценки обязательства, которая не входит в сферу применения настоящего разъяснения.

 

Сфера применения

 

6 Настоящее разъяснение регламентирует признание в финансовой отчетности производителей обязательств по утилизации отходов в соответствии с Директивой ЕС " Об отработавшем электрическом и электронном оборудовании" применительно к реализации отработавшего бытового оборудования из прошлых продаж.

7 Настоящее разъяснение не рассматривает аспекты, относящиеся к отработавшему оборудованию из новых и прошлых продаж из каких-либо источников, помимо частных домохозяйств. Обязательства по утилизации отходов соответствующим образом регламентированы МСФО (IAS) 37. Тем не менее, если в соответствии с законодательством того или иного государства отработавшее оборудование из новых продаж частных домохозяйств учитываются аналогично отработавшему оборудованию из прошлых продаж частных домохозяйств, принципы настоящего разъяснения должны применяться с учетом иерархии, установленной пунктами 10 - 12 МСФО (IAS) 8. Иерархия в МСФО (IAS) 8 также применима к прочим нормативным актам, налагающим обязанности, определенные аналогично модели распределения затрат, приведенной в директиве ЕС.

 

Вопрос

 

8 Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности попросили в контексте вывода из эксплуатации электрического и электронного оборудования определить, что является обязывающим событием в соответствии с пунктом 14(a) МСФО (IAS) 37 применительно к признанию оценочного обязательства по затратам на утилизацию отходов:

производство или продажа бытового оборудования, представляющего собой отработавшее оборудование из прошлых продаж?

ведение деятельности на рынке соответствующего оборудования в период оценки?

возникновение затрат в ходе мероприятий по утилизации отходов?

 

Консенсус

 

9 Ведение деятельности на рынке соответствующего оборудования в течение периода оценки является обязывающим событием в соответствии с пунктом 14(a) МСФО (IAS) 37. Следовательно, обязательство в отношении затрат по утилизации отходов в отношении отработавшего бытового оборудования из прошлых продаж не возникает в момент производства или продажи продукции. Поскольку обязанность в отношении отработавшего бытового оборудования из прошлых продаж связана с ведением деятельности в период оценки, а не с производством или продажей изделий, подлежащих утилизации, обязанность не возникает, если в период оценки организация не является участником рынка. Срок возникновения обязывающего события также может не зависеть от конкретного периода, в котором реализуются мероприятия по утилизации отходов и возникают связанные с этим затраты.

 

Дата вступления в силу

 

10 Организация должна применять настоящее разъяснение в отношении годовых периодов, начинающихся 1 декабря 2005 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация применит настоящее разъяснение в отношении периодов, начинающихся до 1 декабря 2005 года, то она должна раскрыть этот факт.

 

Переходные положения

 

11 Изменения в учетной политике должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 8.

 

Приложение 48

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

 

РАЗЪЯСНЕНИЕ КРМФО (IFRIC) 7 " ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДА ПЕРЕСЧЕТА, ПРЕДУСМОТРЕННОГО МСФО (IAS) 29 " ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В ГИПЕРИНФЛЯЦИОННОЙ ЭКОНОМИКЕ"

 

Ссылки:

 

МСФО (IAS) 12 " Налоги на прибыль",

МСФО (IAS) 29 " Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике".

 

Исходная информация

 

1 Настоящее разъяснение содержит рекомендации относительно методов применения требований МСФО (IAS) 29 в отчетном периоде, в котором организация выявляет < 83> наличие гиперинфляции в экономике страны, валюта которой является функциональной валютой данной организации, если в предыдущий период экономика этой страны не являлась гиперинфляционной, в связи с чем организация вынуждена произвести пересчет статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29.

--------------------------------

< 83> Наличие гиперинфляции определяется на основе толкования организацией критериев, изложенных в пункте 3 МСФО (IAS) 29.

 

Вопросы

 

2 Настоящее разъяснение отвечает на следующие вопросы:

(a) как следует интерпретировать требование о представлении информации " в единицах измерения, являющихся текущими на конец отчетного периода", содержащееся в пункте 8 МСФО (IAS) 29 при применении организацией этого стандарта?

(b) как организация должна отражать в учете начальное сальдо по статьям отложенных налогов в пересчитанной финансовой отчетности?

 

Консенсус

 

3 В отчетном периоде, в котором организация выявляет наличие гиперинфляции в экономике страны, валюта которой является ее функциональной валютой, если в предыдущий период экономика этой страны не являлась гиперинфляционной, организация должна применять требования МСФО (IAS) 29 так, как если бы эта экономика всегда была гиперинфляционной. Соответственно, применительно к немонетарным статьям, оцениваемым по исторической стоимости, начальный отчет о финансовом положении организации на начало самого раннего периода из представленных в финансовой отчетности, должен быть пересчитан с целью отражения воздействия влияния инфляции с даты приобретения активов и возникновения обязательств до конца отчетного периода. Для немонетарных статей, отраженных в начальном отчете о финансовом положении по стоимости, являющейся текущей стоимостью на дату, отличную от даты приобретения актива или возникновения обязательства, такой пересчет должен отражать влияние инфляции с даты определения текущей балансовой стоимости до конца отчетного периода.

4 На конец отчетного периода статьи отложенных налогов признаются и оцениваются в соответствии с МСФО (IAS) 12. Однако суммы отложенных налогов в отчете о финансовом положении на начало отчетного периода определяются следующим образом:

(a) организация переоценивает статьи отложенных налогов в соответствии с МСФО (IAS) 12 после пересчета номинальной балансовой стоимости своих немонетарных статей в отчете о финансовом положении на начало отчетного периода посредством применения единицы изменения на эту дату;

(b) статьи отложенных налогов, переоцененные в соответствии с подпунктом (a), пересчитываются с учетом изменения единицы измерения с отчетной даты на начало отчетного периода по отчетную дату на конец того же периода.

Организация применяет подход, описанный в подпунктах (a) и (b), при пересчете статей отложенных налогов в начальном отчете о финансовом положении всех сравнительных периодов, представленных в пересчитанной финансовой отчетности за отчетный период, в котором организация применяет МСФО (IAS) 29.

5 После завершения организацией пересчета статей финансовой отчетности все соответствующие данные финансовой отчетности за последующий отчетный период, включая статьи отложенных налогов, пересчитываются с применением к этому последующему периоду измененной единицы измерения только по отношению к пересчитанным данным финансовой отчетности за предыдущий отчетный период.

 

Дата вступления в силу

 

6 Организация должна применять настоящее разъяснение в отношении годовых периодов, начинающихся 1 марта 2006 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация применит настоящее разъяснение в отношении периодов, начинающихся до 1 марта 2006 года, она должна раскрыть этот факт.

 

Приложение 49

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

 

РАЗЪЯСНЕНИЕ КРМФО (IFRIC) 9 " ПОВТОРНЫЙ АНАЛИЗ ВСТРОЕННЫХ ПРОИЗВОДНЫХ ИНСТРУМЕНТОВ"

 

Ссылки:

 

МСФО (IAS) 39 " Финансовые инструменты: признание и оценка",

МСФО (IFRS) 1 " Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности",

МСФО (IFRS) 3 " Объединения бизнесов".

 

Исходная информация

 

1 Пункт 10 МСФО (IAS) 39 описывает встроенный производный инструмент как " компонент гибридного (комбинированного) инструмента, также включающего непроизводный основной договор, в результате действия которого некоторые денежные потоки от комбинированного инструмента меняются аналогично тому, как это имеет место в случае самостоятельного производного инструмента".

2 Пункт 11 МСФО (IAS) 39 требует, чтобы встроенный производный инструмент был отделен от основного договора и учитывался как производный инструмент в том и только в том случае, если:

(a) экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора;

(b) отдельный инструмент, предусматривающий те же условия, что и встроенный производный инструмент, отвечал бы определению производного инструмента; и

(c) гибридный (комбинированный) инструмент не оценивается по справедливой стоимости, изменения которой признаются в составе прибыли или убытка (т. е. производный инструмент, встроенный в финансовый актив или финансовое обязательство, оцениваемый(-ое) по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не отделяется).

 

Сфера применения

 

3 Настоящее разъяснение применяется ко всем встроенным производным инструментам, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 39, с учетом изложенного ниже в пунктах 4 и 5.

4 Настоящее разъяснение не рассматривает вопросы переоценки, возникающие в связи с повторным анализом встроенных производных инструментов.

5 Настоящее разъяснение не применяется к встроенным производным инструментам в договорах, приобретенных при:

(a) объединении бизнесов (как этот термин определен в МСФО (IFRS) 3 " Объединения бизнесов" пересмотренном в 2008 году));

(b) объединении организаций или бизнесов, находящихся под общим контролем, как описано в пунктах B1 - B4 МСФО (IFRS) 3 (пересмотренном в 2008 году); или

(c) создании совместного предприятия, как этот термин определен согласно МСФО (IFRS) 11 " Совместное предпринимательство" или к их возможному повторному анализу на дату приобретения < 84>.

--------------------------------

< 84> В МСФО (IFRS) 3 (пересмотренном в 2008 году) рассматривается приобретение договоров со встроенными производными инструментами при объединении бизнесов.

 

Вопросы

 

6 Согласно МСФО (IAS) 39, в тот момент, когда организация впервые становится стороной договора, она должна проанализировать необходимость отделения от основного договора содержащихся в договоре встроенных производных инструментов и учитывать их как производные инструменты в соответствии с требованиями указанного стандарта. Настоящее разъяснение рассматривает следующие вопросы:

(a) Требуется ли, согласно МСФО (IAS) 39, проводить указанный анализ только когда организация впервые становится стороной договора, или данный анализ необходимо проводить повторно на протяжении всего срока действия договора?

(b) Должна ли организация, впервые применяющая МСФО, проводить данный анализ, исходя из условий, существовавших в тот момент, когда организация впервые стала стороной договора, или исходя из условий, существующих, когда организация впервые начинает применять МСФО?

 

Консенсус

 

7 Организация должна проанализировать необходимость отделения встроенного производного инструмента от основного договора и его учета как производного инструмента, когда организация впервые становится стороной договора. Последующий повторный анализ запрещается, кроме случаев, когда (a) условия договора изменяются настолько, что они значительно модифицируют денежные потоки, которые в противном случае требовались бы в соответствии с договором, или (b) финансовый актив реклассифицируется из категории активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток; в указанных случаях анализ встроенных производных инструментов является обязательным. Организация определяет, является ли модификация денежных потоков значительной, путем анализа степени изменения ожидаемых будущих денежных потоков, связанных с данным встроенным производным инструментом, основным договором или и тем и другим, и того, является ли изменение значительным по сравнению с ранее ожидавшимися денежными потоками по договору.

7A При реклассификации финансового актива из категории активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, анализ необходимости отделения встроенного производного инструмента от основного договора и его учета как производного инструмента, требуемый согласно пункту 7, должен проводиться исходя из тех обстоятельств, которые имелись на наиболее позднюю из следующих дат:

(a) когда организация впервые стала стороной договора; и

(b) когда произошло изменение условий договора, в результате которого были значительно модифицированы денежные потоки, которые в противном случае требовались бы в соответствии с договором.

Для целей данного анализа пункт 11(c) МСФО (IAS) 39 не применяется (т. е. гибридный (комбинированный) договор должен учитываться, как если бы он не оценивался по справедливой стоимости через прибыль или убыток). Если организация не в состоянии провести указанный анализ, то весь гибридный (комбинированный) договор должен по-прежнему классифицироваться как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

8 Организация, впервые применяющая МСФО, должна проанализировать необходимость отделения встроенного производного инструмента от основного договора и его учета как производного инструмента, исходя из условий, которые существовали на наиболее позднюю из следующих дат: дату, когда она впервые стала стороной договора, и дату осуществления повторного анализа согласно требованиям пункта 7.

 

⇐ Предыдущая157158159160161162163164165166Следующая ⇒

Поделиться: