Исторические аспекты развития и становления аудита в Украине

Исторические аспекты развития и становления аудита в Украине

Есть данные о существовании аудита в англоязычных странах в эпоху Средневековья. По некоторым сведениям лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в XIII в., а в начале XIV в. в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы, о чем свидетельствуют архивные документы. Именно в Англии аудит пережил период своего становления, и в 1880 г. Хартией королевы был основан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, в функции которого входило проведение методической работы и разработка аудиторских стандартов. В России звание аудитора было введено Петром I (царствовал с 1682 по 1696 г.), которых называли присяжными бухгалтерами. Однако еще задолго до Петра I были заложены принципы бухгалтерского учета, в том числе проверка всех расчетов дебиторской и кредиторской задолженности, а на государственном уровне существовали функции контроля полноты уплаты налогов, так как доход государства складывался во многом за счет достаточно развитой налоговой системы. При Алексее Михайловиче (царствовал с 1645 по 1676 г.) был создан специальный Приказ счетных дел (упоминается с 1657 г.), систематически проводивший ревизии счетных книг различных ведомств, проверявший выполнение ассигнований, выделенных под отчет послам, воеводам и другим должностным лицам. При Петре I должность аудитора совмещала в себе выполнение некоторых обязанностей делопроизводителя, секретаря, прокурора. Аудиторами в России называли присяжных бухгалтеров. Все три попытки организации института аудита в 1889, 1912 и 1928 гг. оказались неудачными. В Санкт-Петербурге 18 октября 1889 г. состоялось учредительное собрание Общества для распространения коммерческих знаний, одной из инициатив которого стала попытка создания Института присяжных бухгалтеров России. Предполагалось, что в него войдут лица, получившие от специально создаваемых окружных комиссий удостоверения об успешно выдержанных экзаменах. Был даже подготовлен устав Института. Но Общество просуществовало до 1917 г., а Институт так и не был создан. Конец XIX – начало XX в. ознаменовалось возникновением во многих крупных и средних городах общественных организаций бухгалтеров, способствующих распространению знаний, трудоустройству бухгалтеров, однако о возникновении аудита как профессии вопрос нс поднимался. В СССР роль аудита была сведена практически к нулю, так как все контрольные функции оказались переданы компетентным государственным органам. Вместо аудита получил развитие институт ревизии, поскольку в условиях командно-административной системы управления необходим был контроль, направленный на поиск упущений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной сфере деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, выявление и наказание виновных. Аудит в его собственном смысле был не нужен. В России аудиторская деятельность в современном виде появилась сравнительно недавно, в эпоху перестройки (1985–1991), в связи с экономическими преобразованиями. Упразднение министерств, ведомств, государственного управления во многих областях, переход к рыночной экономике привели к ослаблению влияния государства и необходимости организации альтернативного контроля. Большую роль в процессе дальнейшего становления аудита в России сыграло постановление Правительства РФ от 06.05.1994 № 482 " Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" [2]. Итак, отметим, развитие аудита в России характеризуется объективными историческими этапами преобразований в государственном управлении, а также правовой регламентацией аудиторского контроля.

Сущность и необходимость аудита

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации; необходимость специальных знаний для проверки информации; отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества. Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансувую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Собственник, и прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, - а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отраженны в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Сущность аудита заключается в предпринимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Цель, задачи и виды аудита

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: - возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); - зависимость последствий принятых решений от качества информации; - необходимость специальных знаний для проверки информации; - частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества. Задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.). Основными задачами аудиторской деятельности являются: проверка законности финансово-хозяйственных операций; проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности; проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.; исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов; проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

Виды аудита Финансовый аудит — проверка финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета. Операционный аудит — проверка процедур, методов функционирования хозяйственной системы и оценка производительности и эффективности работы организации. Аудит на соответствие законодательству — проверка соблюдения законодательств, правил и стандартов. Специальный аудит — проверка для составления официального заключения относительно надежности информации, представляемой другой стороне. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности — проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности для оценки степени ее достоверности. Налоговый аудит — проверка на соответствие налоговому законодательству. Аудит на соответствие требованиям — анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Ценовой аудит — проверка обоснованности установления цены на заказ. Аудит хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимой для определенный целей. Специальный (экологический, операционный) аудит — проверка конкретных аспектов деятельности аудируемого лица, соблюдения определенных правил, норм и процедур. Управленческий (производственный) аудит — проверка организации и управления предприятием, а также использования всех видов ресурсов.

 

 

Принципы аудита

К таким принципам относятся: 1) независимость; 2) честность, объективность, добросовестность; 3) профессиональная компетентность; 4) конфиденциальность; 5) профессионализм поведения. Независимость – основной принцип. Соблюдение именно этого принципа является необходимым условием аудита. Очевидно, что аудит теряет всякий смысл, если пользователи информации не будут доверять мнению аудитора. Не вызывает доверия аудитор зависимый, формирующий свое мнение под чьим-то влиянием. Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц. Объективность предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений.Честность аудитора заключается в приверженности профессиональному долгу, добросовестность –в выполнении аудитором своих профессиональных услуг с должной тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей Профессиональная компетентность. Аудитор должен быть профессионально подготовлен лучше, чем главный бухгалтер, составляющий отчетность проверяемой организации. Аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуации. Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, как получаемых, так и составляемых в ходе аудита, обязаны не передавать эти документы каким-либо третьим лицам, не разглашать содержащуюся в них информацию без согласия проверяемого субъекта. Профессионализм поведения – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных (особенно в глазах потенциальных клиентов и пользователей аудиторской информации) подорвать доверие и уважение к аудитору, доверие и уважение к аудиторской профессии.

Аудиторские процедуры

Аудиторская процедура - определенный порядок действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Процедура получения аудиторских доказательств При проведении аудита аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих контрольных процедур: - инспектирования - наблюдения - запроса - подтверждения - пересчета - аналитических процедур Инспектирование Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Аудитору следует: - проверить правильность записей в инвентаризационных описях; - проверить соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам; - проверить фактическое наличие материальных ценностей; - проверить реальность финансовых обязательств. Наблюдение Наблюдение представляет собой взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта) Запрос Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица. Подтверждение Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства. Пересчет Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации. Полученные аудиторские доказательства аудитору следует зафиксировать в рабочих документах.

Понятие аудиторского риска

Аудиторский риск — объективно существующая вероятность не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки. Аудиторский риск помогает субъективно определить вероятность признания того, что по итогам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность может: либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения её достоверности; либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет^.Аудитору следует использовать своё профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и соответственно разрабатывать аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учёта клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска не выявления ошибок клиента^]. Аудиторский риск является предметом страхования^].

27. Методика определения аудиторского риска

Согласно Правилу аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденному постановлением Минфина РБ от 26.10.2000 № 114, для обеспечения эффективности проверки необходимо соблюдать следующие этапы: планирование аудита, получение аудиторских доказательств, документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о правильности отражения собственного капитала в отчетности аудируемого лица. Этап планирования в свою очередь можно разделить на предварительное и детальное планирование. По итогам предварительного планирования аудиторская организация окончательно решает вопрос о возможности проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, необходимость привлечения экспертов, намечает сроки проведения аудита, согласовывает условия проведения проверки и стоимость аудиторских услуг. На этапе детального планирования разрабатываются план и программа аудита. Для более качественного составления плана и программы анализируются основные формы отчетности, а также регистры бухгалтерского учета, главная книга и аналитические данные к ним.

Собственный риск

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить, его максимально допустимый уровень. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Степень риска – вероятность потерь, а также размер возможного ущерба. Степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки, поэтому оценка аудиторского риска очень важна. Собственный риск – это всевозможные риски, связанные с функционированием предприятия, т. е. это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия. Собственный риск оценивается аудитором на подготовительной (начальной) стадии аудита, когда он только знакомится с деятельностью предприятия, условиями его работы и другими вопросами.

Риск контроля

Риск контроля — это степень доверия аудитора к внутреннему контролю организации формирования экономических показателей. Риск контроля состоит в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля предприятия и полностью зависит от деятельности администрации. Риск контроля должен быть обратно пропорционален риску учета, так как система контроля направлена на поиск ошибок, допущенных системой учета. Аудитор не может влиять на этот риск, как и на риск учета, он только оценивает его, изучая эффективность системы контроля. Формы и методы оценки риска внутреннего контроля определяются аудитором, исходя из размера предприятия, его деятельности, организационной структуры и т.п.
Конечная уверенность относительно величины риска внутреннего контроля достигается его тестированием, которое включает:
— проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля, например, проверку документов на наличие необходимых подписей; — опрашивание и надзор за контрольными процедурами, не находящих письменного подтверждения, с целью определения их фактического существования и выявления лиц, которые их проводят;
— повторение процедур контроля, например, сравнение аудитором записей по банковскому счету с выписками банка.

 

Исторические аспекты развития и становления аудита в Украине

Есть данные о существовании аудита в англоязычных странах в эпоху Средневековья. По некоторым сведениям лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в XIII в., а в начале XIV в. в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы, о чем свидетельствуют архивные документы. Именно в Англии аудит пережил период своего становления, и в 1880 г. Хартией королевы был основан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, в функции которого входило проведение методической работы и разработка аудиторских стандартов. В России звание аудитора было введено Петром I (царствовал с 1682 по 1696 г.), которых называли присяжными бухгалтерами. Однако еще задолго до Петра I были заложены принципы бухгалтерского учета, в том числе проверка всех расчетов дебиторской и кредиторской задолженности, а на государственном уровне существовали функции контроля полноты уплаты налогов, так как доход государства складывался во многом за счет достаточно развитой налоговой системы. При Алексее Михайловиче (царствовал с 1645 по 1676 г.) был создан специальный Приказ счетных дел (упоминается с 1657 г.), систематически проводивший ревизии счетных книг различных ведомств, проверявший выполнение ассигнований, выделенных под отчет послам, воеводам и другим должностным лицам. При Петре I должность аудитора совмещала в себе выполнение некоторых обязанностей делопроизводителя, секретаря, прокурора. Аудиторами в России называли присяжных бухгалтеров. Все три попытки организации института аудита в 1889, 1912 и 1928 гг. оказались неудачными. В Санкт-Петербурге 18 октября 1889 г. состоялось учредительное собрание Общества для распространения коммерческих знаний, одной из инициатив которого стала попытка создания Института присяжных бухгалтеров России. Предполагалось, что в него войдут лица, получившие от специально создаваемых окружных комиссий удостоверения об успешно выдержанных экзаменах. Был даже подготовлен устав Института. Но Общество просуществовало до 1917 г., а Институт так и не был создан. Конец XIX – начало XX в. ознаменовалось возникновением во многих крупных и средних городах общественных организаций бухгалтеров, способствующих распространению знаний, трудоустройству бухгалтеров, однако о возникновении аудита как профессии вопрос нс поднимался. В СССР роль аудита была сведена практически к нулю, так как все контрольные функции оказались переданы компетентным государственным органам. Вместо аудита получил развитие институт ревизии, поскольку в условиях командно-административной системы управления необходим был контроль, направленный на поиск упущений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной сфере деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, выявление и наказание виновных. Аудит в его собственном смысле был не нужен. В России аудиторская деятельность в современном виде появилась сравнительно недавно, в эпоху перестройки (1985–1991), в связи с экономическими преобразованиями. Упразднение министерств, ведомств, государственного управления во многих областях, переход к рыночной экономике привели к ослаблению влияния государства и необходимости организации альтернативного контроля. Большую роль в процессе дальнейшего становления аудита в России сыграло постановление Правительства РФ от 06.05.1994 № 482 " Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" [2]. Итак, отметим, развитие аудита в России характеризуется объективными историческими этапами преобразований в государственном управлении, а также правовой регламентацией аудиторского контроля.

12Следующая ⇒

Поделиться: