Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Налоги: сущность, функции, виды, принципы налогообложения.
Для того чтобы государство могло существовать и выполнять свои функции, ему необходимы денежные средства. Основным источником доходов государственного бюджета являются налоги. НАЛОГИ – обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц на основе действующего законодательства и поступающие в бюджеты различных уровней. Налоги выражают обязательность экономических субъектов участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов, их платят все лица потребляющие, производимые государством общественные блага. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку экономически оправдано существование государства.
ФУНКЦИИ НАЛОГОВ. Функции налогов не остаются неизменными, они расширяются по мере расширения социально-экономических и политических функций, выполняемых государством. Обычно выделяют две функции налогов - фискальную и регулирующую. ФИСКАЛЬНАЯ – заключается в аккумулировании налоговых платежей и формировании доходной части бюджета с целью выполнения государством задач по реализации общественных потребностей. Первоначально, пока государство практически не вмешивалось в экономическую и социальную жизнь страны, роль фискальных полномочий налогов сводилась к созданию экономической базы лишь для содержания государственного аппарата, армии, полиции и т.п. В дальнейшем, с усложнением жизнедеятельности общества и возникновением необходимости государственного регулирования экономики и социальной сферы, налоги становятся инструментом перераспределения национального дохода. Круг задач, решаемых с помощью фискальной функции, расширяется, главной из них становится сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического и научно-технического развития страны, отдельных регионов и отраслей. РЕГУЛИРУЮЩАЯ – состоит в осуществлении косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне (то есть в стимулировании или сдерживании посредством налоговых рычагов определенных видов экономической деятельности или предпринимательской активности всех макроэкономических субъектов).
Совокупность взимаемых государством налогов, сборов и обязательных платежей образует НАЛОГОВУЮ СИСТЕМУ. Она предполагает определенную правовую базу, то есть свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов.
Функционирование налоговой системы предполагает четкое определение ее элементов: СУБЪЕКТ НАЛОГА (налогоплательщик) – лицо (юридическое или физическое), на которое законом возложена обязанность платить налог. Поскольку через механизм цен налоговое бремя может быть переложено на другое лицо, специально выделяется понятие «НОСИТЕЛЬ НАЛОГА», то есть лицо, которое фактически уплачивает налог. Например, налог на добавленную стоимость или акцизный сбор включается в цену товара, поэтому фактическим носителем налога (плательщиком) является не продавец, а покупатель товара. ОБЪЕКТ НАЛОГА – доход или имущество, с которого начисляется налог. Например, зарплата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое имущество и т.п. ИСТОЧНИК НАЛОГА – абсолютная величина дохода, из которого уплачивается налог. СТАВКА НАЛОГА (норма налогообложения) – величина налога на единицу обложения. (Например, на денежную единицу прибыли или заработной платы, на 1 га площади земельного участка и т.п.). В практике хозяйствования применяются твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки налога. ТВЕРДЫЕ СТАВКИ устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера доходов. Например, в настоящее время в Украине применяется фиксированный подоходный налог для частных предпринимателей. ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЕ СТАВКИ – действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Например, налог на прибыль установлен в Украине в размере 30%. ПРОГРЕССИВНЫЕ СТАВКИ – ставка налога повышается по мере возрастания дохода. Например, в прошлые годы на Украине ставка подоходного налога с граждан дифференцирована следующим образом: при доходе от 17 до 85 гривен ставка налога 10%, от 86 до 170 – 6, 80 грн. + 15% от суммы, превышающей 85 грн.; в интервале от 171 до 1020 грн. – 19, 5 грн. + 20% от суммы, превышающей 170 грн.; далее ставка налога растет вплоть до 40; от суммы, превышающей 1700 грн. Такая прогрессия называется сложной. РЕГРЕССИВНЫЕ СТАВКИ - ставка налога снижается по мере роста доходов. Понятно, что при прогрессивной системе налогообложения налоги наиболее сильно давят на лиц с большими доходами. При регрессивной – наоборот.
ВИДЫ НАЛОГОВ. Налоги можно группировать по ряду признаков: 1.По характеру налогового изъятия налоги можно разделить на два вида – прямые и косвенные. Прямые налоги – взимаются непосредственно с дохода или имущества \собственности\ налогоплательщика, так что он воспринимает их как недополученный доход. В этом случае объект и источник налога совпадают. Например, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц. Подоходный налог – может взиматься прогрессивно, то есть тем больше, чем выше доход, и по единой ставке. Он может уплачиваться со всего дохода – это единый налог. И по составным элементам: зарплата; проценты, полученные по вкладам в банке; доход от ценных бумаг; от оказания платных услуг; от сдачи квартиры в аренду и др. Такое налогообложение называется щедулярным. Налог на прибыль устанавливается, как правило, в % ставках, размер которых зависит от проводимой в стране политики. \США – 34%, Англия – 35%, германия – 56%, в некоторых странах используются налоговые льготы – освобождаются от налога или облагаются по пониженным ставкам малые предприятия, НИОКР, благотворительная деятельность и др.\ Косвенные налоги изымаются иным способом – посредством введения государственных надбавок к ценам на товары, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. Продавец выступает лишь как «сборщик» налогов, а фактический плательщик \носитель налога\ - покупатель. К косвенным налогам, применяемым на Украине, можно отнести - налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, таможенные пошлины на экспорт и импорт, налог на землю, налог на наследство и дарение и др. Главная особенность этих налогов состоит в том, что они не связаны непосредственно с доходами налогоплательщика и взимаются независимо от результатов его деятельности (прибыли или убытков). В данном случае объект налогообложения и его источник не совпадают. Например, налог на землю – объектом является земельная площадь в абсолютном выражении, а источником – текущий доход собственника земли. То есть, если прямые налоги – это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы. 2.По уровням управления: государственные (федеральные) и местные. 3.По субъектам налогообложения: налоги с юридических и физических лиц. 4.По целевому назначению: общие и специальные. 5.По объектам налогообложения – налоги на товары и услуги, на доходы, на недвижимость и имущество и т.п. 6.По характеру налоговых ставок – пропорциональные, прогрессивные, фиксированные.
ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Если проанализировать практику построения налоговых систем в ряде стран Западной Европы и познакомиться с научными разработками ученых-экономистов от Мирабо и Адама Смита \ «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776)\ до сегодняшнего дня, то основные принципы построения налоговой системы государства можно сформулировать так: 1.ВСЕОБЩНОСТЬ – охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы и пользующихся «общественными благами» производимыми в данной стране. 2.ОБЯЗАТЕЛЬНОСТЬ – принудительность налога, неизбежность его выплаты.
3.РАВНОМЕРНОСТЬ \равнонапряженность, платежеспособность, социальная справедливость\ - относительная налоговая нагрузка должна быть примерно равной для субъектов с разными уровнями доходов. То есть налоговые ставки и налоговые льготы должны устанавливаться таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения. 4.ОПРЕДЕЛЕННОСТЬ – единство требований государства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил, четкость, ясность, стабильность основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течение длительного периода времени (это касается в первую очередь перечня взимаемых налогов и уровня налоговых ставок). 5.ПРОСТОТА И УДОБСТВО – условия налогообложения должны быть простыми и понятными плательщику; налоги следует взыскивать в удобное для плательщика время и благоприятными для него методами, при этом должна учитываться дешевизна взыскания налогов. 6.НЕОТЯГОЩЕННОСТЬ, то есть УМЕРЕННОСТЬ обложения каждым налогом и всей их совокупностью. Часто умеренность трактуется как относительно невысокий уровень налоговых ставок – разумный предел. Однако какой уровень считать умеренным? Для предпринимателя умеренность налогообложения обеспечивается до тех пор, пока сохраняется заинтересованность в бизнесе – в расширение производства и другой экономической деятельности. Для физических лиц – пока не приводит к снижению их жизненного уровня. Следовательно, умеренность лучше трактовать как сбалансированность, то есть сумма уплаченных налогов не должна быть намного выше стоимости полученных от государства благ и услуг. Отсюда вытекает, что даже налоговую ставку в 10% человек может воспринимать как чрезмерно высокую, все зависит от того, что дает ему государство. 7.ОБЪЕКТОМ НАЛОГА должен быть доход, а не его источник и не размер расходов. 8.ЦЕЛЕВОЕ НАЗНАЧЕНИЕ – все налоги должны иметь целевое назначение, то есть конкретный вид затрат в бюджете, куда они будут направлены. Обезличенный налог обусловливает возможность его непродуктивного использования правительством. 9.ПРОЗРАЧНОСТЬ – граждане, плательщики налогов, должны быть проинформированы правительством, куда использована каждая копейка уплаченных ими налогов. 10.Новые налоги вводятся только для осуществления соответствующих программ, а не для ликвидации бюджетного дефицита, возникшего в результате не рационального расходования средств. Необходимость соблюдения этих принципов для построения рациональной налоговой системы очевидна. Однако на практике они реализуются не всегда. Формирование налоговой системы происходит на стыке взаимодействия рыночных механизмов и механизмов административно-распорядительных \командных\. Поэтому, с одной стороны, установление и взимание налогов есть прерогатива власти, а с другой стороны, формирование перечня налогов и установление уровня налогового бремени на организации и население диктуется условиями рынка и уровнем развития экономики. Выше отмечалось, что налоги во всяком обществе имеют обязательный характер, тем не менее, одностороннее рассмотрение налогового инструментария в качестве прямой производной властных, административных полномочий государства явно недостаточно. Недопонимание или не понимание требований рынка, а также администрирование, то есть подмена объективных требований развития экономики субъективными интересами правительственных чиновников приводит к деформации налоговых систем. В результате исчезают или изменяются стимулы для экономической деятельности, растет теневая экономика, увеличивается процент населения уклоняющегося от уплаты налогов и др. Между уровнем налогообложения (ставками налога) и доходами бюджета существует тесная зависимость, на которую обратил внимание американский экономист Артур Лафферт. (В начале 80-х годов ХХ века его выводы послужили основой налоговой политики президента США Р.Рейгана). Согласно рассуждениям А.Лафферта снижение налоговых ставок оказывает троякое воздействие на экономику: а).увеличиваются поступления в бюджет за счет расширения объемов производства и увеличения налоговой базы; б).труд и капитал будут перетекать из сфер высокого налогооблажения в сферы с низким, повышая общую эффективность экономики; в).сократиться число уклоняющихся от уплаты налогов. Чрезмерное повышение налоговых ставок наоборот, снижает стимулы к инвестициям, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост, что, в конечном счете, отрицательно сказывается на поступлениях в госбюджет. Рис.1. Кривая Лафферта T T – ставки налогообложения Y – доход бюджета (общая сумма налоговых поступлений) T1 – оптимальная ставка налога T1 M
Y 0 Y1
Исходя из этих соображений, естественно предположить, что существует значение налоговой ставки T1, при котором поступления от налогов в государственный бюджет достигнут максимальной величины Y1. Однако, теоретически установить оптимальное значение налоговой ставки не удается, но практика показывает, что суммарные налоговые изъятия из валового дохода предприятий, превышающие 35-40% его величины, нецелесообразны с позиций поддержания интереса предприятий к наращиванию производства. Существует мнение, что налоговые ставки до 10% являются стимулирующими \свободные экономические зоны\, от10 до 30% - развивающими; от 30 до 40% - поддерживающими; от 40 до 60% - сдерживающими; свыше 60% - разрушающими. |
Последнее изменение этой страницы: 2017-05-11; Просмотров: 1022; Нарушение авторского права страницы