Экономическая модель СVР-анализа, показывает теоретическую зависимость между совокупными доходами (выручкой), затратами и прибылью, с одной стороны, и объемом производства – с другой.

При интерпретации данных операционного анализа необходимо знать о важных допущениях, на которых основан данный анализ:

1. Затраты можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие. Переменные затраты изменяются пропорционально объему производства, а постоянные затраты – неизменны при любом его уровне.

2. Производят один товар, либо ассортимент, остающийся одинаковым на всем протяжении анализируемого периода (при широком ассортименте сбыта усложнен алгоритм СVР-анализа).

3. Затраты и выручка зависят от объема производства.

4. Объем производства равен объему продаж, т.е. на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (либо они несущественны).

5. Все другие переменные (кроме объема производства) не меняются в течение анализируемого периода, например, уровень цен, ассортимент реализуемых изделий, производительность труда.

6. Анализ применим только к короткому временному периоду (обычно год или меньше), в течение которого выход продукции предприятия ограничен действующими производственными мощностями.

Поскольку перечисленные допущения модели СVР-анализа не всегда выполнимы на практике, результаты анализа безубыточности в некоторой степени условны. Поэтому полная формализация процедуры расчета оптимального объема и структуры продаж на практике невозможна, и очень многое зависит от интуиции работников и руководителей экономических служб, основанной на собственном опыте. Для определения приблизительного объема продаж по каждому изделию используют формальный (математический) аппарат, а затем полученную величину корректируют с учетом других факторов (долгосрочная стратегия предприятия, ограничения по производственным мощностям и тому подобное).

 

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «издержки – объем производства (реализации) продукции – прибыль» – и прогнозировании критической и оптимальной величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу.

В основу этой методики положено деление операционных затрат в зависимости от их эластичности к изменению уровня деловой активности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование предельных величин.

Проведение маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

• необходимость деления издержек на две части – переменные и постоянные по отношению к динамике объема производства продукции;

• переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

• постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

• тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

• использования категории маржинальной прибыли (маржи покрытия).

 

Показатель маржинального дохода и его модификация. Анализ уровня прибыльности отдельных изделий на основе коэффициентов маржинального дохода.

1. Обоснование функциональной зависимости между суммой прибыли, объ­емом реализации и себестоимостью продукции.

Выручка от реализации продукции за вычетом переменных затрат составляет маржинальный доход, который является важным парамет­ром в оценке управленческих решений. Данный показатель пред­ставляет собой сумму, которая остается в составе стоимости продук­та (выручки) после вычета зависящих непосредственно от объема производства переменных затрат. Экономический смысл маржинального дохода в том, что он обеспечивает покрытие постоянных затрат, поэтому маржинальный доход иногда называют суммой покрытия.

где МД — маржинальный доход;

В — выручка от реализации;

П — прибыль.

После того, как за счет полученного маржинального дохода по­крыты постоянные затраты организации, каждая вновь проданная единица продукции способствует получению прибыли. До этого, т. е. в случае недостаточности маржинального дохода для покрытия постоянных затрат, организация терпит убытки.

Из этого можно вывести следующие соотношения:

Если отдельный вид продукции приносит маржи­нальный доход, он тем самым в определенной степени обеспечивает по­крытие постоянных затрат организации, снижая риск, связанный с убыточностью производства.

Величина маржинального дохода является важным показате­лем в системе управления прибылью от реализации. Для того чтобы обеспечить получение требуемой (плановой) величины прибыли, необходимо поддерживать определенное отношение маржинального дохода к выручке ( коэффициент маржинального дохода ). Средняя величина данного показателя складывается под влия­нием доходности отдельных видов продукции и той доли, которую они занимают в общем объеме реализации, т. е. из отдельных отноше­ний маржинального дохода, приносимого каждым видом продук­ции, к выручке.

Коэффициент маржинального дохода в целом по организации ( КМД ) может рассчитываться по формуле

где Ц_i —цена единицы i-го вида продукции

СТР_i— доля i-го вида продукции в общем объеме реализации.

С помощью коэффициента маржинального дохода можно рассчитать ожидаемую (плановую) величину маржинального дохода. Для этого необходимо умножить ожидаемый (плановый) объем реализации ( РП_ПЛ ) на полученную величину коэффициента маржинального дохода.

В последнее время большой интерес вызывает методика анализа прибыли, широко применяемая в странах с развитыми рыночными отношениями, в основу которой положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные. В отличие от сложившейся методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, она позволяет полнее учесть взаимосвязи между показателями, точнее измерить влияние факторов и на основании этого эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов. Рассмотрим это при сравнительном анализе.

При факторном анализе прибыли, применяемом в нашей стране, обычно используют следующую модель:

П = К (Ц –С ) (13)

В данном случае исходят из предположения, все эти факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объему продаж при условии реализации рентабельной продукции. Если продукция убыточно, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему реализации. Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема реализации продукции и ее себестоимости. При увеличении объема реализации себестоимость единицы продукции снижается, так как при этом обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная оплата рабочих, зарплата административно-хозяйственного аппарата) остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость продукции возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции. В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли, и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒

Поделиться: