|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗСтр 1 из 2Следующая ⇒
О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.11.2016 N 402-ФЗ) 4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.11.2016 N 402-ФЗ). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. Таблица 4. Градация оценки надежности системы внутреннего контроля
8. Составить и утвердить программу аудиторских процедур по существу. Источники информации: - Нормативные документы аудируемого лица; - Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица; - Сводные регистры синтетического учета; - Рабочие документы; - Результат определения приоритетных направлений проверки; - Результаты построения аудиторской выборки. Порядок выполнения: На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, составить программу аудиторских процедур по существу, которую оформить рабочим документом [10]. Проведение аудиторской выборки и осуществление аудиторских процедур определяется методикой аудита, разработанной в аудиторской организации и осуществляется согласно программы. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу следующие: 1. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности. Источники информации: расчетно-плановые ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера, платежные поручения, ведомости, журнал-ордер, главная книга, отчетность. Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - полнота. Порядок выполнения: Составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода. Результаты сверки оформить РД. 2. Проверка правильности оформления первичных документов по учету. Источники аудиторских доказательств: - Первичные документы по учету; - Регистры аналитического учета. Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой отчетности - полнота. Порядок выполнения: Осуществить инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов не установлено. Результаты выполнения процедуры отразить в рабочем документе. 3. Проверка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Источники аудиторских доказательств: - Первичные документы по учету; - Регистры аналитического и синтетического учета. Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой отчетности - возникновение и полнота. Порядок выполнения: По документам, попавшим в выборку, мной проверена полнота отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Результаты выполнения процедуры отразить в рабочем документе. 4. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Источники информации: Регистры аналитического и синтетического учета, платежные поручения. Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой отчетности - полнота, представление и раскрытие [10]. Порядок выполнения: по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе. Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе. 5. Анализ правильности и последовательности применения учетной политики. Источник аудиторских доказательств: - Приказ об учетной политике. - Рабочие документы. - Результаты выполнения аудиторских процедур по существу. Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - представление и раскрытие. Порядок выполнения: В процессе проведения аудиторских процедур по существу осуществить проверку соблюдения требований учетной политики. Результаты выполнения процедуры отразить в рабочем документе. Заключительные процедуры включают в себя: 1. Анализ и оценка качества аудиторской выборки. Источник информации: Рабочие документы по оценке аудиторского риска и риска выборки. Критерий оценки - плановый и фактический уровень аудиторского риска и риска выборки. Порядок выполнения: произвести расчет фактического уровня аудиторского риска и риска выборки и сравнить полученные результаты с их плановыми показателями. При значительном отклонении их результатов, убедится в качестве выборки, путем проведения дополнительных аудиторских процедур или увеличения объема выборки. Результат оформить рабочим документом. 2. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Источник информации: Отчетные документы по результатам проведенных процедур. Критерий оценки - допустимая ошибка и ответственность за допущенные нарушения, определенные законодательством и нормативными актами. Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности. Экстраполировать полученные результаты на проверяемую совокупность. Определить существенность выявленных искажений бухгалтерской отчетности. Результат оформить рабочим документом. 3. Оценка качества устранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Источник информации: Отчет аудитора. Бухгалтерский учет и отчетность аудируемого лица. Критерий оценки - рекомендации аудитора по устранению существенных искажений отчетности. Порядок выполнения: произвести фактическую проверку выполнения рекомендации по устранению существенных искажений отчетности. Сформулировать мнение аудитора о достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Результат оформить рабочим документом. 4. Формирование предложений по устранению выявленных существенных искажений. Источник информации: Рабочие документы по анализу выявленных ошибок в ходе аудита. Законодательные и нормативные акты. Практический опыт аудитора. Результаты полученных консультаций и запросов третьим лицам. Порядок выполнения: Сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту и рекомендации по устранению существенных искажений отчетности. Подготовить и составить отчет аудитора руководству аудируемого лица по результату аудита проверяемого раздела отчетности в виде рабочего документа [11]. Таким образом, раскрыв теоретические основы методики проведения аудита по расчетам с бюджетам по налогу на прибыль, рассмотрим применение этой методики на практике на примере предприятия АО «Универсам» во второй главе данной курсовой работы.
Глава 2. Аудиторская проверка учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в среде КОД оптовой организации АО «Универсам»
2.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки
Акционерное общество «Универсам» создается с целью объединения экономических интересов, материальных, трудовых, интеллектуальных ресурсов для осуществления хозяйственной, то есть направленной на получение прибыли деятельности, за исключением запрещенной законодательством РФ. Основными направлениями деятельности являются: - аренда и управление собственным и арендованным нежилым недвижимым имуществом. Общество имеет самостоятельный баланс. Общество вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Имущество Общества состоит из оплаченного уставного капитала, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по всем основаниям, допускаемым правовыми актами. Основные показатели экономической деятельности АО «Универсам» за 2016 год приведены в табл. 5. Таблица 5. Основные показатели экономической деятельности АО «Универсам» за 2016 год
Общество согласно действующему законодательству РФ распоряжается своим имуществом в соответствии с целями и задачами своей деятельности. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники Общества не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенных ими вкладов в Уставный капитал. Если несостоятельность (банкротство) Общества вызвана действием (бездействием) его Участников или других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания, либо иным образом. Рассмотрим динамику основных показателей экономической деятельности АО «Универсам» в таблице 6. Таблица 6. Динамика основных показателей экономической деятельности АО «Универсам» за 2016 г.
Как видно из таблицы, в АО «Универсам» за 2 года произошло снижение выручки от продажи продукции на 4195 тыс. руб. или на 9, 9 процентов по сравнению с 2015 годом. Также за анализируемый период произошел рост себестоимости от проданных товаров на 1331 тыс. руб. или на 9 процентов. Чистая прибыль АО «Универсам» сократилась на 4490 тыс. руб. Выполняя требования программы практики, нами осуществлено ознакомление с организацией деятельности АО «Универсам». В результате ознакомления была составлена схема организационной структуры АО «Универсам», раскрыта система управления деятельностью АО «Универсам», а основные технико-экономические характеристики отражены в рабочем документе РД - 1. Источниками получения информации являлись: - Устав АО «Универсам»; - Приказы и распоряжения генерального директора, а также изданные им инструкции; - Документация по постановке на налоговый учет; - Бухгалтерская и налоговая отчетность; - Учетная политика АО «Универсам» Организация аудита заключалась в выполнении практических задач, связанных с осуществлением процедур подготовки и планирования, аудиторских процедур по существу и заключительных процедур проверки. При подготовке и планировании аудита нами осуществлены следующие процедуры: 1. Первоначальная оценка влияния контрольной среды на эффективность процедур внутреннего контроля. Порядок выполнения: - На основе анализа полученной информации определен уровень влияния контрольной среды на эффективность применяемых процедур внутреннего контроля АО «Универсам» (таблица 7). Таблица 7. Результат первоначальной оценки системы внутреннего контроля АО «Универсам»
Существенных недостатков не установлено. Система внутреннего контроля имеет среднюю степень надежности. При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: предприятие не имеет рискованных видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций. Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий и принять его к расчету 50%. При общем знакомстве с системой внутреннего контроля на предприятие не было выявлено средств контроля. Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего контроля, система внутреннего контроля оценивается как средняя риск устанавливается 80%. Риск аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов. Риск необнаружения соответственно равен: 5% / (50% * 80%) = 12, 5%. И оценивается как низкий. На основании проведенного анализа учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете были выявлены расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом «ключевых по риску областей», вероятность ошибок в которых высока были выявлены следующие участки учета: - формирование себестоимости, оценка запасов; - амортизация основных средств; - доходы от долевого участия в деятельности других организаций; - доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; - расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности; - представительские, рекламные расходы и расходы на командировку сверх норм.
2.2. Процедура аудиторской проверки в АО «Универсам», замечания и рекомендации
Для проверки правильности отражения выручки предприятия выборочно был проверен каждый 20 документ. Проверка правильности оформления первичных учетных документов, отражена в рабочем документе. Выполнение работ оформляется актами оказанных услуг. Документы подписывают должностные лица АО «Универсам» имеющие право подписи, согласно приказу об учетной политике. Согласно учетной политики АО «Универсам» материалы приходуются на склад по фактическим затратам на их приобретение, включая расходы на доставку упаковку, хранение. Основными материальными ценностями, числящимися на 10 счете, являются канцелярские товары, хозяйственные принадлежности, материалы для текущего ремонта. Для учета материалов, поступающих от поставщиков, не применяется приходный ордер по форме М-4. При проверке выручки и себестоимости, что непосредственно затрагивает расчеты с заказчиками и поставщиками, были так же просмотрены заключенные договора и акты сверок. Договора оформлены в соответствии с законодательством РФ. АО «Универсам» не имеет договоров с заказчиками содержащих особые переходы права собственности. Ошибок по отражению хозяйственных операций и формировании выручки обнаружено не было. Акты сверок на конец года проведены со всеми основными заказчиками и поставщиками, подписаны обоими сторонами, без разногласий. При проверке правильности формирования расходов на продажу были проверены следующие участки учета: - расчеты с подотчетными лицами, - учет материальных ценностей, - учет основных средств, - учет расчетов с персоналом по оплате труда, - учет расчетов страховых взносов, - учет прочих расходов. Проверка авансовых отчетов проводилась выборочным методом каждый 10 документ, было выявлено, что по авансовым отчетам отражены командировочные, представительские расходы, расходы по отправке техники заказчикам, прочие расходы. Авансовые отчеты АО «Универсам» составляет по унифицированным формам № АО-1. Организация действительно вправе уменьшить базу по налогу на прибыль, если соблюдаются общие требования, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ. Командировки оформляют приказами руководителя и авансовыми отчетами с приложенными к ним подтверждающими документами. Но для техника Самохвалова Р.А. служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-Ю а не составлены (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). Отсутствие этого документа при проверке может быть расценено как отсутствие экономической оправданности расходов. В остальном в АО «Универсам» первичные документы по командировочным и представительским расходам заполняются в соответствии с требованиями законодательства и учетной политике фирмы: оформляются приказы, командировочные удостоверения, сметы представительских расходов, служебные записки о проделанной работе. К авансовом отчетам прилагаются документы, подтверждающие расходы: чек; копия чека, акт, проездные билеты и т.д. Проверка участка учет материалов проводилась выборочным методом, проверялся каждый 15 документ. Выдача материалов с материального склада осуществляется по унифицированной форме М-11, с приложением служебной записки от начальников отделов. Списываются материалы по средней себестоимости. На счете предприятия числится автомобиль, расходы на ГСМ и запчасти отражаются на 10 счете субсчет «Топливо», «Запчасти». Нормы расхода ГСМ приказом не утверждены, применяются нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России от 29.04.2003 г. № РЗ112194-0366-03. Для списания горюче-смазочных материалов не используется путевой лист по форме № 4-с " Путевой лист грузового автомобиля". В соответствии со ст. 252 гл. 25 НК РФ для того, чтобы затраты на ГСМ учитывались при определении налога на прибыль, необходимо документально подтвердить их первичными документами. Путевой лист выписывается только на один день (сутки) диспетчером или уполномоченным лицом. В исключительных случаях путевой лист выписывается на больший срок (когда работника отправляют в командировку или на спецзадание). В путевом листе обязательно проставляют порядковый номер, дату выдачи, печать организации, указывают пробег автомобильного средства, его марку и количество горючего, показания спидометра при выезде и возвращении в гараж. Пробег автомобиля является одним из основных показателей, по которому определяется нормируемое количество топлива, и определяется на основании показаний спидометра, которые в обязательном порядке отражаются в путевом листе. Поэтому материально ответственное лицо - диспетчер или механик - должно ежедневно снимать показания спидометра при выезде и возвращении и заносить эти сведения в путевой лист. По мнению Минфина России, без путевого листа нельзя признать расход топлива обоснованным. Минфин подчеркивает, что первичные документы должны быть составлены таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности произведенных расходов. Таким образом, эти расходы не могут снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль без подтверждающих документов. Учет основных средств на предприятие АО «Универсам» ведется по унифицированным формам, при вводе объектов в эксплуатацию оформляется акт о приеме-передаче основных средств, по унифицированной форме ОС-1. На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка по форме ОС-6, что соответствует требованиям законодательства. Амортизация основных средств рассчитывается по всем объектам линейным способом срок эксплуатации определяется согласно, классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Начисленная в конце месяца амортизация оформляется отчетом по основным средствам за месяц. Проверка первичных учетных документов по учету основных средств ошибок не выявила. Расчет амортизации основных средств производится верно. На предприятии разработано штатное расписание и положение о премировании используются различные системы оплаты труда. Первичные документы по учету заработной платы табеля, трудовые договора (заключены с каждым сотрудником отдельно), приказы оформлены с соблюдением законодательных норм. Заработная плата рассчитывается изначально в бухгалтерских справках, а затем отражается в программе. По данным журнала – ордера и анализа по счету 70 и данным анализа счета 69, проведена проверка расчетов страховых взносов.). Премии сотрудникам за счет чистой прибыли начисляются и выплачиваются согласно протоколу учредителей и не уменьшают доходы предприятия. Нарушений в порядке начисления и отражения в бухгалтерском учете заработной платы обнаружено не было. В результате сопоставимости получили следующие отклонения: - Расходы на рекламу в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Разница образовалась за счет принятия в налоговом учете неполной стоимости призов – в размере 1% от размера оплаты труда, т.е. в сумме 71562 руб. В бухгалтерском учете их стоимость отражается полностью – 126540 руб. - Разница в признании расходов по страхованию возникла в результате присутствия сумм по добровольному страхованию ответственности в размере 21110 руб, которые не позволяется учитывать по налогу на прибыль. Все эти отклонения были учтены АО «Универсам» при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако за счет отсутствия правильно оформленных подтверждающих документов по расходам на ГСМ и мойку служебного автомобиля, эти затраты в общей сумме 67370 руб. не могут быть признаны. Это же относится и к командировочным расходам техника Самохвалова Р.А. на период 01.04.2016 – 05.04.2016 в сумме 9780 руб, для которых выявленное ранее отсутствие необходимых документов расценено как отсутствие экономической оправданности расходов. Заключение
Тема методики проведения аудита по налогу на прибыль имеет важное значение для развития методологии аудита, так как заключается в формировании и совершенствовании нормативно-правовой базы по аудиторской деятельности. Значение аудита для пользователей отчетностью по налогу заключается в предоставлении достоверной информации, как для внутренних, так и для внешних пользователей. Целью написания работы было подробное рассмотрение теоретических основ учета расчетов по налогу на прибыль. Объектом исследования выступала аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль на примере предприятия АО «Универсам» за 2016 год. В результате осуществленных процедур аудиторской проверки можно сделать следующие выводы: Налоговая отчетность АО «Универсам» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 января 2017 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2016 г включительно. По нашему мнению, система внутреннего контроля АО «Универсам» обладает высокой степенью надежности. В целях повышения надежности системы внутреннего контроля АО «Универсам» необходимо: 1. На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов. 2. Проанализировать состояние контроля за начислением и уплатой налога на прибыль и принять меры по повышению его эффективности.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ 2. Федеральный закон " О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 06.08.2001 N 110-ФЗ (последняя редакция) О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.11.2016 N 402-ФЗ) 4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.11.2016 N 402-ФЗ). |
Последнее изменение этой страницы: 2017-05-11; Просмотров: 200; Нарушение авторского права страницы