Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Особенности бухгалтерского баланса в зарубежной практике ⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2
Основным документом финансовой отчетности во всех странах является бухгалтерский баланс предприятия - главный источник информации о финансово-имущественном состоянии предприятия для всех заинтересованных пользователей. Несмотря на отличия в названии и построении балансов (в США -балансовый отчет, в России - бухгалтерский баланс; иногда его еще называют отчетом о финансовом состоянии), в их основу в любой стране положено основное уравнение бухгалтерского учета, отображающее взаимосвязь между активами, пассивами (обязательствами и собственным капиталом): Актив = Капитал + Обязательства Источником данных для составления балансового отчета выступает Главная книга. В странах, которые не имеют законодательно закрепленной формы баланса, структура статей отчета об имущественном состоянии отвечает специфике конкретного предприятия и устанавливается в соответствии, с принципом полного раскрытия хозяйственной информации, что особенно характерно для стран англо-американской системы учета. Остановимся на характеристике структуры баланса подробнее. Одним из отличий построения бухгалтерского баланса в разных странах является форма расположения актива и пассива (вертикальная или горизонтальная) и группировка статей. Порядок размещения статей в балансе может значительно варьироваться. Так, баланс в горизонтальной форме -актив слева, пассив справа - составляется в Бельгии, Италии, Германии, Португалии, России, США, Украине, Франции и т.д. В Великобритании было принято обратное размещение, а в последнее время статьи баланса записываются одна за другой. В Нидерландах законодательно закреплены 2 формы баланса, которые могут использоваться, - либо вертикальная, либо горизонтальная. В Великобритании " Закон о компаниях" 1985 г. предусматривает использование обеих форм построения баланса. В Швейцарии вообще не установлена обязательная форма баланса, он может быть представлен в горизонтальной или вертикальной форме. Порядок классификации не имеет значения: оборотные средства и кредиторскую задолженность (до одного года) можно отображать до или после основных средств и капитала. Однако законом установлена минимально необходимая структура баланса. Так, в соответствии с Кодексом обязательств, баланс должен содержать четыре раздела: оборотные средства, основные средства, кредиторскую задолженность и капитал. " В конце баланса итальянских предприятий указываются все забалансовые обязательства компании: гарантии выданные и полученные, поручения, договорные обязательства по будущим покупкам и продажам, будущие выплаты по лизингу и т.п. Безусловно, это довольно существенная информация, предоставляющая возможность внешним пользователям бухгалтерской отчетности получить более реальное представление о финансовом состоянии компании и оценить вероятные риски в будущем. Принцип группировки статей в балансе в разных странах неоднородный. Так, в Италии и Германии статьи группируются по экономическому содержанию. В некоторых странах группировка осуществляется по степени ликвидности. Например, во Франции, России, Украине, Молдове, а также странах, использующих МСФО в качестве национальных стандартов, статьи располагаются в порядке увеличения ликвидности; в странах англо-американской системы учета, Эстонии - в порядке ее уменьшения. Так, в соответствии с требованиями США основные компоненты балансового отчета группируются и предоставляются в таком порядке: => активы - в порядке уменьшения их ликвидности; Согласно МСФО 1 " Представление финансовых отчетов" каждому предприятию, основываясь на характере своей деятельности, следует самостоятельно решать: подавать или не подавать текущие и нетекущие активы, а также текущие и нетекущие обязательства в виде отдельной классификации в балансе. Если предприятие решит не делать этой классификации, следует подавать все активы и обязательства в порядке их ликвидности. Как свидетельствуют исследования, в большинстве случаев страны с действующим то единым общепринятым планом счетов, имеют, соответственно, и регламентированную форму баланса. В тех странах, в которых предприятия разрабатывают собственный план счетов, форма баланса представлена в произвольной форме, и законодательно регламентирован лишь минимальный набор информации, необходимой для отображения в балансовом отчете. Адресная часть баланса во всех странах должна содержать название компании,.ее юридический статус и дату составления. Отметим, что дата составления отчетности может быть произвольной. Единственное требование- постоянность выбранной даты. В большинстве стран это последний день отчетного периода. В широком понимании актив - это любая собственность предприятия, любой предмет, материальный или нематериальный, являющийся ценностью для своего владельца и включающий в себя землю, здания, сооружения, приборы, товарные запасы, инвестиции, дебиторскую задолженность, денежные средства и т.п. Например, в Великобритании при налогообложении реализованного прироста рыночной стоимости капитала к активам относят все формы имущества на территории Великобритании и за рубежом, включая опционы, дебиторскую задолженность, собственность, выраженную в правах, .иностранную валюту и другую собственность, созданную лицом, которое ее продает^ или которая принадлежит ему, но не приобретена. Однако к активам должна быть отнесена только та собственность, стоимость которой может быть достоверно определена. Также под активом следует понимать часть бухгалтерского баланса, отображающую материальные и нематериальные ценности предприятия с точки зрения их состава и размещения. Пример структуры баланса в порядке увеличения ликвидности
Согласно МСФО 1 актив следует классифицировать как текущий, если он: - как ожидается, будет реализован или будет содержаться для продажи или потребления в обычном процессе операционного цикла предприятия; Все прочие активы следует классифицировать как нетекущие активы. Стандарт использует термин нетекущий, который включает материальные, нематериальные, операционные и финансовые активы долгосрочного характера и не запрещает использовать альтернативные методы, если значения являются понятными. Пассив баланса во всех странах состоит из двух больших частей: обязательства (краткосрочные и долгосрочные) и собственный капитал. Статьи размещаются в порядке уменьшения срочности платежей (Эстония, США, Великобритания, Австралия и т.д.) или наоборот, в порядке увеличения (Польша, Россия, Франция, Германия, Молдова и т.д.)
Итак, как видим, капитал в балансе большинства стран представляется в -собственного капитала владельцев компании;
4. Бухгалтерский баланс ОАО «Климовичский ликеро-водочный завод» При составлении бухгалтерских отчетов и балансов на ОАО «Климовичский ликеро-водочный завод» должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: - полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех товарных ресурсов, материальных ценностей и расчетов; - абсолютное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов; - запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; - правильная оценка статей баланса. Для того чтобы отчетность по содержанию и срокам ее представления соответствовала основным требованиям, необходимо: - четкое выполнение плана документооборота в течение года; - применение рациональных форм учетных регистров, открываемых в центральной бухгалтерии, соблюдение правил их ведения; - введение дополнительных регистров, открываемых в центральной бухгалтерии, и соблюдение правил их ведения; - введение дополнительных регистров для накопления показателей отчетных форм; - своевременная разработка плана работ по составлению годового отчета. После разработки плана работ по составлению годового отчета, его обсуждения в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов предприятия издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ. Во второй половине ноября главный бухгалтер ОАО «Климовичский ликеро-водочный завод» провела инструктивное совещание работников учета и других должностных лиц по вопросам составления годового отчета. К этому времени были получены инструкции по составлению годового отчета и бланки. На инструктивном совещании работников учета главный бухгалтер прочитала и разъяснила основные положения инструкции по составлению годового отчета. До формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности организации ОАО «Климовичский ликеро-водочный завод» провели комплекс мероприятий, включающих в себя: 1. Проведение инвентаризации. 2. Проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год. 3. Сверку показателей синтетического и аналитического учета. 4. Выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов. 5. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности. 6. Проведение переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января текущего года с отражением результатов в декабре отчетного года. 7. Проведение реформации баланса: закрытие счета 99 " Прибыли и убытки" и другие мероприятия.
Проведение инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляли с данными бухгалтерского учета (п1 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 №57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности)), далее - Закон № 57-3). Обязательность проведения инвентаризации активов и обязательств организации перед составлением годовой отчетности предусмотрена абзацем 3 п.2 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07313 № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности)) (далее - Закон № 57-3). Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию активов и обязательств провели в сроки согласно инструкции (п.7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от ЗОЛ 12007 № 180, далее - Инструкция № 180): 26.11.2014года. Приказом руководителя были созданы комиссии для проведения инвентаризации по следующим статьям: 1.1 основных фондов, нематериальных активов, драгоценных металлов Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается: Д-т 94 - К-т 10, 41 и других счетов учета соответствующих запасов. Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается: Д-т 94 - К-т 01. Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями: Д-т 94 - К-т 60. Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются: Д-т 76-3 «Расчеты по претензиям» - К-т 60. Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм стража-клея: Д-т 94 - К-т 76-3. Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются: Д-т 10 и других счетов учета соответствующих запасов - К-т 94. Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются: Д-т 20, 23 и других счетов учета затрат на производство, 44 - К-т 94. При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются: Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»—К-т 94. При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются: Д-т 90, 91 - К-т 94, 73-2. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражается: Д-т 73-2—К-т 90, 91. Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных виновными лицами или присужденными к взысканию с них судом, отражаются: Д-т 94 - К-т 90, 91. Одновременно эти суммы отражаются: Д-т 73-2 - К-т 94.
2. Проверка на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год. [Приложение Б] После подсчета итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определенной последовательности. Заключение счетов - это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учетные регистры следующего года в качестве начального. Затем после пробки выписок банка и при их тождестве с данными учета выводятся остатк по счетам 51 «Расчетный счет», 52 " Валютные счета", 55 " Специальные счета в банках", 57 " Денежные переводы в пути", а также по счетам 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 1 " Расчеты по предоставленным займам" ). Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в отчетности в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в суммах, вьггекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешить соответствующие споры. Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. После проверки авансовых отчетов, относящихся к декабрю, и получения подтверждения от подотчетных лиц о задолженности выводится остаток по счету 71 " Расчеты с подотчетными лицами". Далее тщательно проверяются расчеты, платежные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной млаты, правильность начисления дополнительной оплаты, премий, предусмотренных системой оплаты труда. Определяется депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, и выводится остаток по счету 70 " расчеты с персоналом по оплате труда". По данным расчетно-платежных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам предприятия в новом отчетном году, составляется список инвентаризации резерва на оплату отпусков на 1 января. При наличии подтверждения о выверке взаимных расчетов водится остаток по счетам 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 'Расчеты по налогам и cборам", 69 " Расчеты то страхованию и обеспечению", 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 'Расчеты по претензиям»). Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62, 68 списываются на счет76" Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Суммы кредиторской задолженности, подлежащей перечислению в бюджет, списываются на счет 68 " Расчеты по налогам и сборам". После проверки полноты отражения всех расчетных документов выводят остаток по счету 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Заключение счетов, предназначенных для учета расчетов, имеет свои особенности, а именно: для подсчета остатков по каждому синтетическому счету необходимо сначала определить его по аналитическим счетам данного субсчета и счета. В результате заключения аналитических счетов будут получены данные о расчетных отношениях предприятия. После уточнения учетных записей заключают счета 01 " Основные средства», 02 " Амортизация основных средств", 03" Доходные вложения в материальные активы», 04 " Нематериальные активы", 05 " Амортизация нематериальных активов". Со счета 97 " Расходы будущих периодов" списывается доля затрат, относящих к производству отчетного года на основании специального расчета и справки бухгалтерии. 4. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо уделить осбое внимание появившимся в 2014 г. новшествам в законодательстве, регулирующем вопросы ведения бухгалтерского учета, исчисления налогов, сборов (пошлин), и проверить правильность применения соответствующих норм в учете организации. Также следует помнить, что общие правила исправления ошибок (допущенных как в отчетном году, так и в предшествующих годах) закреплены в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.122013 № 80 (далее-Национальный стандартно 80) В 2014 г. при внесении исправлений в бухгалтерский учет и отчетность следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и «Учетная политика организации, изменения отчетности учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013№ 80 (далее -Стандарт№ 80). На основании п.8 Стандарта № 80 ошибка может быть обусловлена: • неправильным применением законодательства Республики Беларусь- • неправильным применением учетной политики организации: • неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности; • неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации; • неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции; • неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бух-бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение. Проведение переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января текущего года с отражением результатов в декабре отчетного года. Переоценка проводится с целью приведения стоимости имущества, отраженной в бухгалтером учете, к сумме денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организациейна дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в целях его воспроизводства. С 1 апреля 2014 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 16.012014 № 37, который внес изменения и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее-Указ№622). С учетом внесенных изменений подл. 1.1 п.1 Указа № 622 установлено, что переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке (далее- имущество), числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляется: 1) в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств: в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего каленого года (далее- отчетный год) за предшествующие ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответвии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого статистическим комитетом, 100 и более процентов - всеми организациями при ненаступлении случая, указанного в предыдущем абзаце организации или собственника ее имущества 2) в отношении иного имущества - по решению организации или собственника ее имущества. Поскольку показатель уровня инфляции в ноябре отчетного года не достиг 100 %, то переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2015 г. осуществляется по решению организации или собственника имущества. То есть переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2015 г. является необязательной. Решение о проведении (непроведении) переоценки в отношении того или иного объекта основных средств каждый субъект хозяйствования принимает самостоятельно.
6. Проведение реформации баланса: закрытие счета 99 " Прибыли и убытки" и другие мероприятия. Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета и является необходимой предпосылкой для правильного выведения финансовых результатов деятельности предприятий. Процедура выведения финансовых результатов отличается сложностью и трудоемкостью. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете происходит на счетах 90, 91, и конечного - на счете 99. Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней. На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности. По окончании отчетного года производятся записи по реформации статей бухгалтерского баланса. Производится закрытие всех субсчетов счета 90 внутренними записями на этом счете декабрем отчетного года. После этих записей все субсчет счет 90 на конец года имеют нулевое сальдо. По окончании отчетного года все субсчет, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (1- 4), также закрываются. После этого все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» на конец года имеют нулевое сальдо. Данная процедура представляет собой первый этап реформации баланса.
Таблица – первый этап реформации баланса на ОАО «Климовичский ликеро-водочный завод»
Таким образом, на конец отчетного года операционные сопоставляющие счета 90 и 91 не имеют остатка не только в целом по синтетическим счетам, но и по их субсчетам. |
Последнее изменение этой страницы: 2017-05-11; Просмотров: 611; Нарушение авторского права страницы