Налоговый учет фонда оплаты труда на предприятии

 

С процессом начисления и выплаты заработной платы связана необходимость предприятия начислять и перечислять так называемые начисления и удержания в бюджет и фонды социального страхования.

Под начислениями будем понимать соответствующие суммы денежных средств, которые предприятие начисляет на общий размер выплат каждому работнику и самостоятельно перечисляет в бюджет в виде налогов и взносов.

Под удержаниями будем понимать соответствующие суммы денежных средств, которые предприятия удерживают из доходов заработной платы каждого работника и перечисляются в бюджет в виде налогов и взносов.

Согласно Основам законодательства окраины о страховании от 07.03.96 г. №85/96-ВР [11] в зависимости от вида страхового случая определены следующие виды общеобязательного государственного социального страхования (далее - социальные взносы):

страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;

страхование от несчастных случаев на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности;

страхование на случай безработицы;

пенсионное страхование;

медицинское страхование;

другие виды страхования, предусмотренные законами Украины.

Состав плательщиков, база обложения, ставка, порядок взимания и перечисления, а также штрафные санкции определены по каждому налогу и обязательному платежу соответствующими законодательными и нормативными документы.

Приведем перечень документов, в соответствии с которым далее рассмотрим конкретные особенности их применения.

1. Закон Украины " Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 09.07.2003 г. № 1058-4 (далее - Закон № 1058 [12]).

2. Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее - Инструкция № 21-1 [22]).

3. Закон Украины " Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г. №2240-3 [13].

4. Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособностиот26.06.2001г. №16 [23].

5. Закон Украины " Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г. № 1533-3 [14].

6. Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай (безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы, утвержденная приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339 [24].

7. Закон Украины " Об общеобязательном государственном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к потере трудоспособности" от 23.09.99 г. № 1105-14 [15].

Для отражения в бухгалтерском учете сумм начислений и удержаний, связанных с выплатой зарплаты персоналу предприятия, используются счета и субсчета:

субсчет 641 " Расчеты по налогам";

счет 65 " Расчеты по страхованию".

Субсчет 641 предназначен для обобщения информации о расчетах предприятия с бюджетом по всем видам налогов. Для учета налога с доходов физических лиц применяют субсчет 641 (для удобства с пометкой НДФЛ). По кредиту данного субсчета отражается удержание сумм налога с доходов физических лиц из суммы начисленного налогооблагаемого дохода, по дебету - его уплата; (перечисление) в бюджет.

Счет 65 используется для учета расчетов по взносам на обязательное государственное социальное страхование. По кредиту счета 65 отражаются начисленные взносы и средства, полученные от органов страхования, а по дебету - уплата (перечисление) взносов и расходование средств страхования. Счет 65 ведется в разрезе следующих субсчетов:

651 " По пенсионному обеспечению" - для учета расчетов с Пенсионным; фондом Украины по взносу на обязательное государственное пенсионное страхование;

652 " По социальному страхованию" - для учета расчетов с Фондом социального страхования Украины по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и в связи с временной потерей трудоспособности. При этом не запрещено взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев учитывать на отдельно открытом субсчете к счету 65, например 656 " По страхованию от несчастных случаев". Такое право предусмотрено Инструкцией № 291 [30], в которой указано, что предприятия исходя из нужд управления, контроля, анализа и отчетности могут дополнительно вводить новые субсчета (счета второго и третьего порядка) с сохранением кодов (номеров) субсчетов общего Плана счетов.

653 " Но страхованию на случай безработицы" - для учета расчетов по взносу

на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

Учет расчетов на социальные мероприятия аналогичен учету расходов на оплату труда и зависит от варианта учета затрат на предприятии. При использовании предприятием счетов класса 8 " Расходы по элементам" необходимо сумму начисленных социальных взносов группировать в составе элемента " Отчисления на социальные мероприятия" на одноименном счете 82 " Отчисления на социальные мероприятия".

 

Таблица 2.4.1 Корреспонденция счетов 65 и 82 по субсчетам при отражении в бухгалтерском учете начислений на социальные мероприятия.

Субсчет счета 82 (Дт)	Субсчет счета 65 (Кт)	Объект отражения
1	2	3
822 " Отчисления на пенсионное обеспечение"	651" По пенсионному обеспечению"	Отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование (33, 2%)
822 " Отчисления на социальное страхование"	652 " По социальному страхованию"	Отчисления на обязательное социальное страхование (1, 5%)
823 " Страхование на случаи безработицы"	653 " По страхованию на случаи безработицы"	Отчисления на обязательное социальное страхование на случай безработицы (1, 3%)
825 " Страхование от несчастных случаев"	656 " По страхованию от несчастных случаев"	Отчисления социальное на обязательное страхование от несчастных случаев (тариф в зависимости от класса профессионального риска производства)

 

Но дебету счета 82 отражаются признанные расходы на социальные мероприятия, а по кредиту счета 82 - их списание на соответствующие счета учета расходов в зависимости от выбранного варианта учета затрат на предприятии.

 

Таблица 2.4 2 Общие ставки взносов на социальное страхование.

Взносы в:
Пенсионный фонд		ФСС от нетрудоспособности		ФСС от безработицы
начисления	удержания	начисления	удержания	начисления	удержания
33, 2% - для всех наемных работников, 4% -для работников инвалидов	0, 5% -из дохода (его части), не превышающий прожиточный минимум, 2% -из дохода, превышающий прожиточный минимум	1, 5% -для всех наемных работников, 0, 5% -для предприятий и организаций УТОГ и УТОС	10, 5% -из зарплаты, не превышающей прожиточный минимум, 1% -из зарплаты, превышающей прожиточный минимум, 0, 25% -ддя работников инвалидов, работающие на предприятиях УТОГ и УТОС	1, 6% -для всех наемных работников, 0% -для предприятий и общественных организаций инвалидов и предприятий УТОГ и УТОС	0, 6% -из зарплаты наемных работников.

 

Пример.

 

Таблица 2.4.3 Налогооблагаемый доход (зарплата) работников предприятия А за февраль 2009 года согласно штатному расписанию.

№	Фамилия И.О.	Заработная плата согласно штатному расписанию, грн	Предельный размер дохода для соцвзносов, грн	Примечания
1	Макеев А.С.	5000, 00	4830, 00
2	Красов В.Г.	4830, 00	4830, 00
3	Миров А. А	1020, 00	1020, 00
4	Кукин П.Р.	350, 00	350, 00	Пользуется налоговой социальной льготой 175, 00 грн.
5	Ситро в Ф.А.	900, 00	900, 00	Пенсионер
Всего		12100, 00	11930, 00

 

Определить размер социальных взносов (начислений и удержаний) и налога с доходов работников предприятия А за февраль 2009 года.

 

Таблица 2.4.4 Порядок расчета начислений в фонды социального страхования предприятия А за февраль 2009 года.

Вид взноса	Порядок расчета	Результат расчета
1	2	3
Взнос в Пенсионный фонд	1 1930 * 33, 2%	3960, 76
Взнос в Фонд временной потери трудоспособности	11930* 1, 6%	178, 95 1
Взнос в фонд безработицы	11930* 1, 3%	155, 09
Взнос в Фонд несчастного случая	11930*0, 9%	107, 37

 

Таблица 2.4.5 Порядок расчета удержаний в фонды социального страхования работников предприятия А за февраль 2009 года.

№	Фамилия	Начисленная заработная плата, грн	Размер заработка, из которого удерживаются соцвзносы, грн.	Взнос в пенсионный фонд, грн	Взнос в фонд временной потери трудоспособности, грн	Взнос в фонд безработицы, грн	Итого удержаний в фонды соцстраха, грн
1	Макеев	5000, 00	4830, 00	96, 60	48, 30	24, 15	169, 05
2	Красов	4830, 00	4830, 00	96, 60	48, 30	24, 15	169, 05
3	Миров	1020, 00	1020, 00	20, 40	10, 20	5, 10	35, 70
4	Кукин	350, 00	350, 00	7, 00	1, 75	1, 75	10, 50
5	Ситров	900, 00	900, 00	18, 00	9, 00	-	27, 00
Всего		12100, 00	11930	238, 60	117, 55	55, 15	-

 

Таблица 2.4.6 Порядок расчета налога с доходов работников предприятия А за февраль 2009 года.

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: