Условие применения кассового метода – если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Налоговая база – ст.274 НК РФ – денежное выражение прибыли.подлежащей налогообложению

В налоговой базе не учитываются доходы и расходы от игорного бизнеса, от видов деятельности, облагаемых специальными налоговыми режимами. Для этого организации должны вести раздельный учет доходов и расходов по данным видам деятельности.

НК РФ содержит положения, определяющие особенности определения налоговой базы при осуществлении отдельных видов деятельности ст.275-282.2 НК РФ.

При получении убытка налогоплательщик может уменьшить сумму прибыли на сумму полученного убытка в течении 10 лет (ст.283 НК РФ).

Налоговая база определяется по данным налогового учета ст.313-333 НК РФ.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

 

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская прибыль

Регистры бух. учета

Формирование налоговой базы до 1 января 2002 года

 

Формирование налоговой базы с использованием системы налогового учета

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Налоговые ставки – ст.284 НК РФ –

Основная ставка – 20%. Из них: 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджет субъекта РФ, может быть снижена до 13, 5% для отдельных категорий налогоплательщиков.

Иные ставки: 0, 9, 10, 15, 20% в зависимости от видов дохода либо категории налогоплательщика (иностранные организации – 20, 10%, дивиденды – 9, 15%, отдельные виды долговых обязательств – 15, 9, 0%, образовательная, медицинская деятельность, операции с акциями, долями участия российских организаций – 0%). П2-5 ст 284

Налоговый период – ст.285 НК РФ – признается календарный год.

Отчетный период – ст.285 НК РФ – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей – ст.286 НК РФ –

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общее правило: Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Для устранения двойного налогообложения суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, учитываются при уплате данной организацией налога в РФ. Размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате на территории РФ ст.311 НК РФ.

Порядок и сроки уплаты налога и налога в виде авансовых платежей – ст.287 НК РФ.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока подачи налоговых деклараций.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Налоговая декларация – ст.289 НК РФ –

Кто

– налогоплательщик вне зависимости от наличия у него обязанности по уплате налога;

- налогоплательщик – некоммерческая организация, если у нее не возникает обязанности по уплате налога – декларацию по упрощенной форме по итогам налогового периода;

- налоговый агент, по истечении налогового и отчетного периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику.

Куда

- по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Если обособленные подразделения организации расположены на территории одного субъекта РФ, то исчислять и уплачивать налог и авансовые платежи возможно одним из двух способов, предусмотренных п. 2 ст. 288 НК РФ:

1. Налог и авансы в бюджет субъекта РФ исчисляются и уплачиваются в общем порядке, установленном абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ. То есть налог и авансы уплачиваются по месту нахождения каждого обособленного подразделения (головной организации) исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения (головную организацию).

2. Налог и авансы в бюджет субъекта РФ уплачиваются через одно ответственное обособленное подразделение исходя из доли прибыли, исчисленной по совокупности показателей всех обособленных подразделений, которые находятся на территории одного субъекта РФ. Ответственное обособленное подразделение организация выбирает самостоятельно. Об этом она должна обязательно уведомить налоговые органы, в которых обособленные подразделения состоят на учете (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Второй вариант уплаты предпочтительнее первого, поскольку намного упрощает механизм расчета, перечисления авансовых платежей (налога) и представления налоговой декларации.

 

Иной порядок действует для крупнейших налогоплательщиков. Они все декларации, в том числе и по обособленным подразделениям, подают в межрайонную (межрегиональную) налоговую инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков (абз. 7 п. 3 ст. 80, абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ).

 

Когда

- по итогам отчетного периода – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, если исчисляются ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли – в сроки уплаты авансовых платежей.

- по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности исчисления и уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения – ст.288 НК РФ.

Обособленное подразделение организации – ст.11 НК РФ – любое территориально обособленное отдельное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации и от полномочий, которыми наделяются, подразделение. Стационарным считается рабочее место, если оно создано на срок, более одного месяца.

В общем случае уплата авансовых платежей и сумм налога при наличии обособленных подразделений происходит как по месту нахождения компании, так и по месту нахождения каждого из ее подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ). Чтобы заплатить налог на прибыль по подразделению, надо определить долю прибыли, приходящуюся на него.

Компания сама решает, какой показатель будет использовать при расчетах доли прибыли. Решение надо закрепить в учетной политике и не может меняться в течение года

 

Налогоплательщики должны подавать декларацию даже в том случае, если у них отсутствует обязанность по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, в такой ситуации при соблюдении ряда условий организация вправе подать налоговую декларацию по упрощенной форме по форме

Однако организация вправе представить единую (упрощенную) декларацию при соблюдении следующих условий (абз. 2 - 4 п. 2 ст. 80 НК РФ):

- на банковских счетах и в кассе не происходит движения денежных средств;

- отсутствуют объекты налогообложения по одному или нескольким налогам.

Такая ситуация может сложиться, если вы временно приостанавливаете предпринимательскую деятельность, не получаете доходы и не осуществляете расходы.

Срок подачи упрощенной декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ).

Особенности налогообложения иностранных организаций – ст.246

Иностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль (ст.246). Законодатель разделяет иностранные организации на:

- получающие доход через постоянные представительства (1);

- получающие доходы от источников в РФ (2).

 

Постоянное представительство филиал, контора, любое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предприн деятельность на терр РФ

Факт владения ценными бумагами и долями в уставном капитале или имуществом не может рассматриваться как представительство

Факт заключения договора простого товарищества или иного договора предпологающего совм деятельность, сам по себе тоже не может рассматриваться как представительство факт предоставления работников для работы на территории также не может рассматриваться как представительство

ИО рассматривается как имеющая представительство в случае если

Осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем

Осуществляет деятельность через лицо которое на основании договорных отношений с этой ИО предствляет ее интересы в России от имени иностранной организации имеет полномочия для заключения контрактов

 

Объект налогообложения:

(1) – полученные через 1доходы, уменьшенные на сумму произведенных 1 расходов;

(2) – доходы, полученные от источников в РФ (в соответствии со ст.309)

Элементы налогообложения для (1) идентичны элементам для российских организаций, но учитываются только доходы и расходы через постоянное представительство. Если их несколько, то по всем им, но отчитывается только одно представительство в РФ по всем. Отличие – не платят ежемесячные авансовые платежи (п.3 ст.286), платят только квартальные.

Для (2) другой порядок. Российская организация, выплачивающая доходы иностранной организации, выступает в роли налогового агента и обязана

исчислить налог за иностранную организацию (п.4 ст.286) при каждой выплате дохода (абз.1 п.2 ст.287),

перечислить удержанный налог в бюджет в течении трех дней, после дня выплаты дохода (абз.2 п.2 ст.287),

подать декларацию за себя с указанием статуса налогового агента за каждый отчетный и налоговый период, когда осуществлялись выплаты (абз.2 п.1 ст.289) не позднее 28 календарных дней по истечении периода.

Особенности определения доходов банка – ст.290 НК РФ.

В целях налогообложения к доходам кредитных. Организаций относятся суммы:

1.В виде процентов от размещения кредитной.организацией от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитных займов.

2. В виде платы за открытие и ведение счетов клиентов осуществление и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное вознаграждение за различные операции, за предоставление выписок по счету, и за розыск сумм, оформление платежных карт и т.д..

3. От инкассации ден.средств, векселей, платежных и расчетных документов а также кассового обслуживания клиентов.

4. От операций по предоставлению банковских гарантий, поручительство за третьих лиц предусматривающих исполнение в ден.форме. Обязанность по уплате налогов может быть обеспечена банковской гарантией. БГ- банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающуюся сумму налога, пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить ден, сумму. НО может в случае неуплаты предъявить в письменной форме или электронной требование ю об уплате этой суммы.

Определен перечень банков, которые могут выдать такую гарантии

БГ должна быть:

- Безотзывной и непередаваемой

- Срок ее действия должен истекать не ранее чем через 6 месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налогоплательщиком обязанности по уплате налога, если иное не предусмотрено НКРФ

- Сумма на которую она выдана должна обеспечить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, пени.

- Б Г Должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых ею предусмотрена ст.46, 47 НКРФ.

5.в виде положительойх разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) прав требования

6. от предоставления в аренду специально оборудованных помещений, сейфов для хранения документов и ценностей

7.в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней

Особенности определения расходов банка – ст.291 НК РФ.

К расходам кредитных организаций кроме расходов предусмотренных статьями 254-269 НКРФ относятся расходы понесенные при осуществлении банковской деятельности

1. Проценты по собственным долговым, межбанковским кредитам обязательствам, займам, вкладам(депозитам) в драг. Металлах, иным обязательствам перед клиентами, в том числе по средствам депонированным клиентами для расчетов по аккредетивам.

2. Сумм отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию.

3. Расходы(убытки ) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиета., расходы по управлению и защите от валютных рисков

4. Убытки по операциям купли продаже ценных металлов, расходы

5. Расхода по гарантиям, поручительствам, акцептам, предоставляемым банку другими организациями.

6. Расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке.

7. Расходы на аренду транспорта для инкассации выручки перевозки документов и ценностей

8. Всего 21 пункт

Расходы на формирования резервов банка – ст.292 НК РФ.

Если сумма резерва на возможные потери не полностью использована банком в отчетном налоговом периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и приравненной к ссудной, резервы могут переноситься на след.периоды при этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного налогового периода

В случае если сумма вновь создаваемого в отчетном периоде меньше чем сумма остатка резерва предыдущего периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка. в случае если сумма вновь создаваемого резерва больше чем сумма остатка резерва предыдущего периода разница подлежит включению во внереализационные расходы. В последнее число отчетного налогового периода

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банка – ст.331 НК РФ.

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным настоящей главой порядком признания дохода и расхода.
Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса

Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Особенности налогообложения прибыли страховых организаций

Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков) – ст.293 НК РФ.

К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, относятся также доходы от страховой деятельности.
К доходам относятся

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

И т.д.

Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков) – ст.294 НК РФ.

Согласно статье 294 Налогового кодекса РФ расходы, установленные статьями 254 - 269 Налогового кодекса РФ, для страховых организаций определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 294 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относятся:

- суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

- страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

- суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения данного подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

- вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

- суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование; - вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
всего 10 пунктов

 

Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование – ст.294.1 НК РФ.

К доходам страховых медицинских организаций — участников обязательного медицинского страхования, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования и предназначенные на расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, и средства, являющиеся вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных указанным договором.

2. К расходам страховых медицинских организаций — участников обязательного медицинского страхования, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 — 269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страховани

Особенности налогового учета доходов и расходов страховых организаций – ст.330 НК РФ.

Налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования.

Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования,

По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

на дату вступления в законную силу решения суда;

на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.

Страховые выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленные от имени налогоплательщика - страховой организации другим страховщиком - участником соглашения о прямом возмещении убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, включаются в состав расходов на дату поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: