Двойная запись и ее контрольное значение

Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, затрагивает два объекта учета, то есть она имеет двойственный характер. Так, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличивается остаток материалов, а с другой — уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, то есть обязательно указывается счет источника приобретения (за наличный расчет —счет «50», за безналичный расчет-счет «51», образовалась кредиторская задолженность поставщику — счет «60» и т. д.).

Двойная запись заключается в том, что одна и та же сумма отражается дважды; в дебет одного счета и в кредит другого счета,

В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически, в последовательности их свершения, то есть в хронологическом порядке. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Отражение на счетах хозяйственных операций называется проводкой.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды, поэтому расхождений сумм по обороту не должно быть, сразу выявляется ошибка и устанавливается ответственный за нее.

 

Пример. Остатки по счетам на	начало месяца	(тыс. руб
1. Материалы	«10-1»	-200
2. Касса	«50»	-100
3. Расчетный счет	«51»	-850
4. Расчеты с поставщиками и подрядчиками	«60»	-60
5. Основное производство	«20»	-460
6. Готовая продукция	*43»	-30
7. Расчеты с персоналом по оплате труда	«70»	-15
	Итого	1750

 

Журнал регистрации хозяйственных операций:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма, тыс. руб.
1,	Приобретены за наличные материалы	«10»	«50»	100
2.	Получены от поставщика материалы, платеж не Произведен	«10»	«60»	500
3.	Получено в кассу с расчетного счета	«50»	«51»	400
4.,	Отпущены материалы со склада в производство	«20»	«10»	400
5.	Выпушена из производства готовая продукция	«43»	«20»	800
6.	Начислена заработная плата рабочим основного производства	«20»	«7О»	280
7.	Выдана из кассы заработная плата рабочим ос­новного производства	«70»	«50»	280
	Итого:			2760

 

Задание.

1. Открыть счета.

2. Отразить на них корреспонденции счетов.

3. Подсчитать обороты.

4. Вывести конечное сальдо.

 

 

Решение.

1. Рисуем счета («самолетики»). Из данных остатков по счетам разносим сальдо начальное на каждый счет: активные счета-сальдо в дебет, пассивные — сальдо в кредит, уточнив принадлежность счета к активу или пассиву по бланку баланса.

2. Каждую хозяйственную операцию отражаем на двух корреспондирующих счетах. Так, по операции № 1 приобретены материалы за наличные. Это означает, что остаток материалов на складе увеличился (а это активный счет «10», который увеличивается по дебету счета), а остаток наличных денег в кассе уменьшился (а это активный счет «50», который уменьшается по кредиту счета). Следовательно, бухгалтерская проводка: дебет счета «10», кредит счет «50» (отражена в журнале регистрации хозяйственных операций). Так, на самолетике счета «10» в дебете под номером 1 отражаем сумму 100 тыс. руб, одновременно на самолетике счета «50» в кредите также под номером 1 отражаем эту же сумму — 100 тыс.

По операции № 2 получены материалы от поставщика и платеж не произведен. Взаимодействуют два счета: активный счет «10» и пассивный счет «60» Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Принадлежность к активу и пассиву уточнили по бланку баланса (форма № 1). В данной хозяйственной операции остаток материалов на складе увеличился и образовалась кредиторская задолженность поставщику. Следовательно, активный счет «10» увеличился но дебету на 500 тыс. руб. и пассивный счет «60» увеличился на эту же величину 500 тыс. руб. Бухгалтерская проводка: дебет счета «10», кредит счета «60» (отражена в журнале регистрации хозяйственных операций). На «самолетике» счет «10» по дебету под номером 2 записываем сумму 500 тыс. руб., а на «самолетике» счет «60» по кредиту также под номером 2 записываем 500 тыс. руб.

Итак, разносим все: последующие хозяйственные операции.

3. На всех «самолетиках», подсчитываем суммы всех хозяйственных операций по дебету и кредиту счетов (обороты по дебету и кредиту), проставляем суммы.

4. Выводим конечные сальдо на всех счетах. У активных счетов по формуле Ск = Сн + Од - Ок, у пассивных счетов по формуле Ск = Сн + Ок - Од.

Остатки на конец месяца:

«10» - 400

«20» - 340

«43» - 830

«50» - 120

«51» - 450

«60» - 560

«70» - 15

Вопросы для самоконтроля:

1.  Что такое сальдо?

2. Как подсчитать обороты по счету?

3. Что означает «открыть счет»?

4. Как рассчитать сальдо конечное на активном счете, пассивном счете?

 

Счета синтетического и аналитического учета, их взаимодействие.

По степени детализации учёта счета подразделяются на:

•   синтетические;

•   аналитические;

•   субсчета.

Синтетические счета — это наиболее высокий уровень обобщения в учете. На них учет ведется По видам средств или их источникам только в стоимостном выражении. Эти счета являются счетами I порядка («01», «10», «70», «60» и т. д.).

Но для управления предприятием синтетических (обобщенных) данных недостаточно. Поэтому в развитие синтетических счетов открываются аналитические счета — детализированные. Учет на них осуществляется- как в денежном, так и в натуральном измерении. Эти счета являются счетами III порядка. Например, синтетический счет «10» Материалы, а аналитические счета к нему — «Ткань шелковая», «Ситец», «Фурнитура» и т, д.

Промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими являются субсчета счета II порядка, открываемые в пределах соответствующего синтетического счета. Учет на них ведется в стоимостном выражении. Например, к счету «10» Материалы открываются субсчета: «10-1», «10-2», «10-.., », «10-9». Аналитический учет ведется:

1) либо на карточках количественно-суммового учета (по счету «10»);

2) либо если учет не требует количественного отражения на контокоррентных карточках (по счету «60», «62», «76»).

Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, что и на синтетических, но более дробными экономическими группировками. Поэтому общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.

Бухгалтеру самому предоставлено право принимать решения о необходимости открытия конкретных аналитических счетов. Используемый на предприятии план счетов должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Вопросы для самоконтроля

1. Для чего применяют аналитические счета?

2. Какое место в учете занимают субсчета?

3. На каких карточках ведется количественный аналитический учет?

4. Какие карточки применяются, когда в аналитическом учете не требуется количественное измерение?

5. Как проверить правильность записей на аналитических счетах?

 

 

Обобщение данных средством составления оборотных ведомостей.

Прежде чем приступить к составлению баланса, следует проконтролировать правильность записей на счетах, составив оборотную ведомость.

Оборотные ведомости — это способ обобщения информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов: об остатках на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту.

В оборотную ведомость записываются все используемые на предприятии счета в порядке отражения их в плане счетов. На каждый счет используется одна строка в ведомости. Оборотная ведомость имеет три пары колонок:

первая пара — Сн.д и Сн.к;

вторая пара — Од и Ок;

третья пара — Ск.д и Ск.к.

Обязательно должно соблюдаться попарное равенство этих колонок. Оно следует из:

1. строения баланса;

2. применения метода двойной записи.

Попарное равенство колонок имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие его свидетельствует о наличии ошибок, которые необходимо исправить.

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ.

Номер

Счета