Тема 1: Учет основных средств. Стр 1 из 7Следующая ⇒ Пример Требуется:       1) Проанализировать производственную ситуацию;                          2) Произвести учет основных средств за месяц; 3) Указать первичные документы, необходимые для заполнения, по данной производственной ситуации. Условие: ОАО «Тарант» приобрело объект основных средств по договорной цене 590 000 руб., с учетом НДС. Счет поставщика акцептован и оплачен в текущем месяце с расчетного счета. Учтены услуги посредника, связанные с приобретением объекта на сумму 94 400 руб., с учетом НДС. Доставка объекта была произведена транспортным цехом, расходы которого составили: оплата труда водителей – 20 000 руб.; страховые взносы во внебюджетные фонды 5 200 руб.; стоимость топлива и прочих материалов 14 800 руб. Объект поставлен на учет в основной цех по первоначальной стоимости. Срок полезного использования 5 лет.   Журнал хозяйственных операций. № п/п Содержание операций Сумма Д К Документ 1. Поступил объект основных средств от поставщиков: А) Договорная цена; Б) НДС     500 000 90 000     08 19     60 60     Договор Счет-фактура 2. Счет поставщика оплачен с расчетного счета 590 000 60 51 Выписка с расчетного счета 3. Учтены услуги посредника, связанные с приобретением объекта, на сумму 94 400, с учетом НДС, в том числе: А) Стоимость услуг; Б) НДС     80 000 14 400     08 19     76 76     Договор Счет-фактура 4. Учтены расходы транспортного цеха по доставке объекта основных средств, в том числе: А) Оплата труда; Б) Страховые взносы; В) Стоимость топлива и иных материалов   20 000 6 000 14 000   23 23 23   70 69 10/3   Маршрутные листы 5. Расходы транспортного цеха включены в стоимость затрат по приобретению основных средств 40 000   08   23 Смета затрат 6. Объект поставлен на учет в основной цех по ПС 620 000 01 08 Акт приемки-передачи основных средств 7. НДС списан на уменьшение платежей в бюджет 104 400 68 19 Справка бухгалтерии Вопрос 4. Учет амортизации основных средств. Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают 2 вида износа: физический и моральный. Физический износ – постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в результате их функционирования, так и в результате бездействия. Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях производящих эти основные средства и появление более новых машин и оборудования. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, относящиеся к музейным предметам и музейным коллекциям и т.д.). Амортизация – постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции. Согласно ПБУ 6/01, амортизация основных средств начисляется 4 способами:   1. Линейный – позволяет равномерно списывать амортизацию. = ПС*Na            Na=               = Норма амортизации – показатель, который характеризует какая часть стоимости ежегодно будет включаться в стоимость готовой продукции.   2. Способ уменьшаемого остатка – ускоренный способ, последний год применяется линейный способ. = ОС*Na*R       Na=           R ≤ 3 (прописано в учетной политике)   3. Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ) – ускоренный способ. = ПС*R              R=   4. Пропорционально объему выпущенной продукции.  =   СПИ определяется по объекту основных средств в соответствии с ПБУ 6/01, чаще всего по классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В состав амортизированного имущества не входят объекты основных средств: 1. Переведенные на консервацию более 3 мес.; 2. Находящиеся в ремонте или на реконструкции/модернизации более 12 мес.; 3. Потребительские свойства, которых с течением времени не меняются. Для учета начисленной амортизации применяется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Сальдо счета показывает размер начисленной амортизации за год. По Дебету счета отражается списание амортизации при выбытии основных средств. По Кредиту счета отражаются операции, связанные с начислением амортизации в течении года, ежемесячно равными долями.   Амортизационные отчисления на 1 число каждого месяца начисляются проводками: Место эксплуатации Дебет Кредит В основном цехе 20/25 02 В заводоуправлении 26 02 В вспомогательном производстве 23 02                                                             При выбытии объекта основных средств начисленная за период эксплуатации амортизация, списывается проводкой Д - 02; К - 01.     Пример Требуется: Начислить амортизацию по объекту основных средств 2 любыми способами за 3 года, составить проводки. Условие: ПС = 1 000 000 руб.;             СПИ = 20 лет;             Место эксплуатации – ремонтный цех;             R = 1, 5;             Плановый объем продукции: за месяц 28 930 ед.; за весь СПИ 3 645 500 ед.   Решение: 1 способ – линейный. Na=                                 = 1 000 000*5/100 = 50 000 руб. 2 способ – способ уменьшаемого остатка.  = 1 000 000*5/100*1, 5 = 75 000 руб.  = (  = ( Практическая работа по теме: «Учет поступления основных средств». Задача 1. Задание: произвести учет поступления основных средств в организацию, определить первоначальную стоимость объекта. № п/п Содержание операций Сумма Д К 1. Поступил объект основных средств от поставщиков: А) Договорная цена; Б) НДС   1 200 000 216 000   08 19   60 60 2. Счет поставщика оплачен с расчетного счета 1 216 000 60 51 3. Учтены услуги посредника, связанные с приобретением объекта, на сумму 59 000 руб., с учетом НДС: А) Стоимость услуг; Б) НДС     50 000 9 000     08 19     76 76 4. Учтены расходы на доставку объекта: А) Стоимость услуг; Б) НДС   60 000 10 800   08 19   76 76 5. Учтены расходы по монтажу: А) Стоимость услуг; Б) НДС   440 000 79 200   08 19   76 76 6. Объект основных средств введен в эксплуатацию 1 750 000 08 76 7. НДС предъявлен для восстановления 315 000 68 19 8. Начислен амортизация способом пропорционально объему выпущенной продукции 1 522 20 02 Вопрос 5. Учет выбытия основных средств. Выбытие основных средств может происходить в следствии: 1. Списание объектов в случае физического или морального износа; 2. Ликвидация в результате аварии/стихийного бедствия; 3. Передача в счет взносов в уставный капитал другого предприятия; 4. Списание в результате выявления недостачи; 5. Передача по договору лизинга; 6. При безвозмездной передачи; 7. При реализации объекта; 8. И т.д. Во всех случаях оформляется акт списания основных средств или акт приемки-передачи основных средств. Основные средства списываются с учета по первоначальной стоимости с кредита счета 01 «Основные средства». Для учета продажи и иных операций используется счет 91 «Прочие расходы и доходы». По Дебету счета отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств. По Кредиту счета отражаются все доходы, связанные с выбытием основных средств.   Отражение операций по учету выбытия основных средств. Дебет Кредит Содержание операций   02 01 - Списана сумма начисленной амортизации на день выбытия 91 01 - Списана остаточная стоимость основных средств                                                                                                           При продаже основных средств. Дебет Кредит Содержание операций   76 91 - Учтена выручка (договорная цена) с НДС от продажи основных средств 91 68 - Выделен НДС с выручки для уплаты в бюджет 91 10/69/70 - Учтены разные расходы, связанные с продажей основных средств   При списании в результате износа. Дебет Кредит Содержание операций   91 10/69/70 - Учтены различные расходы, связанные со списанием основных средств 10 91 - Оприходованы материалы по рыночным ценам от списания основных средств   При передаче по договору дарения. Дебет Кредит Содержание операций   91 10/70/69 - Учтены различные расходы, связанные со списанием основных средств 91 68 - Учтен НДС с рыночной цены переданного объекта основных средств     Пример 3 Требуется: Сформулировать операции, составить проводки по выбытию основных средств. Условие: Организация списывает с баланса морально устаревшее оборудование, ПС которого 680 000 руб. СПИ составил 9 лет, а срок эксплуатации составил 6 лет. От списания оборудования оприходованы запасные части по рыночной цене 12 000 руб. Расходы по демонтажу составили: з/п рабочих – 60 000 руб.; страховые взносы от оплаты труда – по нормативу. № п/п Содержание операций Д К Сумма 1. Списана ПС объекта основных средств, выбывающего в следствии морального износа, в том числе: а) амортизация; б) остаточная стоимость     02 91     01 01     448 800 231 200 2. Учтены расходы по демонтажу, в т. ч.: а) з/п рабочих; б) страховые взносы   91 91   70 69   60 000 18 000 3. От списания объекта основных средств оприходованы материальные ценности по рыночной цене. 10 91 12 000 4. Определен финансовый результат от списания объекта основных средств (К91 - Д91) 99 91 297 200   Пример 4 Требуется: Сформулировать операции, составить проводки по выбытию основных средств. Условие: По договору дарения организация передает объект основных средств по рыночной цене 960 000 руб. Первоначальная стоимость 120 000 руб. Срок полезного использования 6 лет. Срок эксплуатации 6 лет. № п/п Содержание операций Д К Сумма 1. Списана ПС выбывающего объекта основных средств, в том числе: а) амортизация     02     01     1 200 000 2. Учтен НДС с рыночной цены для уплаты в бюджет 91 68 146 441 3. Списывается финансовый результат от выбытия объекта основных средств (К91 - Д91) 99 91 146 000   Пример 5 Требуется: Сформулировать операции, составить проводки по выбытию основных средств. Условие: Организация продает объект основных средств первоначальной стоимостью 800 000 руб. СПИ 10 лет, срок эксплуатации объекта 7 лет. Договорная цена продажи 345 000 руб, с учетом НДС. Расходы по продаже и упаковке объекта составили 11 000 руб., в том числе: оплата труда рабочих - 7 000 руб., страховые взносы от оплаты труда – по нормативу, прочие затраты 1 900 руб. № п/п Содержание операций Д К Сумма 1. Списана ПС объекта основных средств, выбывающего в следствии морального износа, в том числе: а) амортизация; б) остаточная стоимость     02 91/2     01 01     560 000 240 000 2.  Покупателям предъявлены счета за основные средства по договорной цене с НДС   62 91/1 354 000 3. Учтен НДС с договорной цены 91/2 68 51 000 4. Учтены расходы по разработке и упаковке выбывающего объекта, в том числе: а) з/п работникам; б) страховые взносы; в) прочие расходы     91/2 91/2 91/2     70 69 10     7 000 2 100 1 900 5. Списан финансовый результат от выбытия объекта основных средств (К91 – Д91) 91 99 49 000              Покупка
10	60	- Договорная цена приобретенных материалов
19	60	- Учтен НДС с договорной цены
Вклад в уставный капитал
10	75/1	- В согласованной оценке
По договору дарения
10	98	- На сумму рыночной цены
Прочие расходы
10	76/23/70/69	- Транспортно-заготовительные расходы

 

Таким образом, по Дебету счета 10 формируется фактическая себестоимость поступивших материально-производственных запасов.

 

Пример 1

Требуется: Сформулировать операции, составить проводки по поступлению материально-производственных запасов в организацию, указать первичные документы.

Условие: От поставщика поступили материалы в количестве 1 200 штук по договорной цене 1100 руб. за штуку, НДС 18%.

Счет поставщика оплачен в текущем месяце. Учтены расходы транспортной организации за доставку материалов на сумму 28 320 руб. за штуку, в том числе НДС 18%.

Расходы по разгрузке материалов составили: оплата труда рабочих – 16 000 руб., страховые взносы от оплаты труда – по нормативу, стоимость спецодежды, выданной рабочим – 3 650 руб.

№ п/п	Содержание операций	Д	К	Сумма	Документы
1.	От поставщика поступили материалы: а) договорная цена б) НДС	10 19	60 60	1 320 000 237 600	Приходн. ордер Счет фактура
2.	Счет поставщика оплачен в текущем месяце	60	51	1 557 600	Выписка с р/с в банке
3.	Учтены расходы транспортной организации по доставке материалов, в том числе: а) стоимость доставки                б) НДС	10 19	76 76	24 000 4 320	Счет Счет фактура
4.	Учтены расходы по разгрузке материалов, в том числе: а) з/п рабочих;                   б) страховые взносы;                   в) стоимость спецодежды	10 10 10	76 69 10/11	16 000 4 800 3 560
5.	Определена фактическая себестоимость (договорная цена + сумма транспортно-заготовительных затрат)	1 368 360

 

Пример 2

Требуется: Сформулировать операции, составить проводки по поступлению материально-производственных запасов в организацию.

Условие: В организацию поступили материалы:

1.От поставщика - в количестве 450 шт. по цене 300 руб. за 1 шт., НДС 18%;

2. От учредителей - в количестве 150 шт. по цене 360 руб. за 1 шт.;
3. По договору дарения - в количестве 300 шт. по цене 385 руб. за 1 шт.

Материалы от поставщика доставили собственными силами, расходы по доставке составили: з/п рабочим – 22 500 руб., страховые взносы от оплаты труда – по нормативу, прочие расходы – 6 650 руб.

Материалы оприходованы на склад по фактической себестоимости.

№ п/п	Содержание операций	Д	К	Сумма
1.	В организацию поступили материалы от поставщика: а) договорная цена; б) НДС	10 19	60 60	135 000 24 300
2.	В организацию поступили материалы от учредителей в качестве вклада в уставный капитал	10	75/1	54 000
3.	В организацию поступили материалы по договору дарения	10	98	115 000
4.	Учтены расходы по доставке материалов от поставщика, в том числе: а) з/п рабочих; б) страховые взносы; в) прочие расходы	10 10 10	70 69 10/11	22 500 6 750 6 650
5.	Определена фактическая себестоимость поступивших материалов:
а) материалы от поставщика (фактическая стоимость единицы)		170 900 (380)
б) материалы от учредителя (фактическая стоимость единицы)		54 000 (360)
в) материалы, полученные по договору дарения (фактическая стоимость единицы)		115 500 (385)

Вопрос 3. Учет НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

 

НДС, начисленный при приобретении материалов, учитывается на активном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов.

Сальдо счета показывает сумму НДС по приобретенным ценностям.

По Дебету счета отражаются операции, связанные с учетом НДС по поступившим материальным ценностям, отраженных на основании счетов-фактур.

По Кредиту счета отражаются операции, связанные со списанием НДС на уменьшение платежей в бюджет.

При приобретении материалов на основании счетов-фактур составляются проводки:

Дебет	Кредит
10	60	- Учтена договорная цена приобретения материалов
19	60	- Учтен НДС с цены приобретения

 

НДС не включается в фактическую себестоимость поступивших материалов, если иное не предусмотрено законодательством, в частности, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, то и расчетных документах исчисление расчетным путем не производится.

Списание налога со счета 19 производится в дебете счета 68 проводкой: Д – 68; К – 19 - списан НДС на уменьшение платежей в бюджет. Показывает уменьшение долга организации бюджету по НДС.

 

Вопрос 4. Оценка израсходованных ценностей.

В течении месяца списание материалов со склада производится по учетным ценам по кредиту счета 10 и дебету разных счетов, в зависимости от целей, на которые списываются материалы. Например:

Дебет	Кредит
20	10	- На изготовление продукции
23	10	- Во вспомогательное производство
25	10	- На обслуживание основного цеха
26	10	- На обслуживание организации в целом

 

В конце месяца определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов, после чего учетная стоимость доводится до фактической списанием отклонений следующими методами: 1) Дополнительные записи – если фактическая стоимость больше учетной цены;

   2) Красное сторно – если фактическая стоимость меньше учетной цены.

 

ПБУ 5/01 предусматривает 3 способа определения фактической себестоимости израсходованных материалов:

1. По себестоимости каждой единицы: материалы, используемые организацией, в особом порядке оцениваются по себестоимости каждой единицы таких запасов (драгоценные камни, драгоценные металлы и т.п.).

2. Оценка по средней себестоимости единицы израсходованных материалов: применяется при небольшой номенклатуре материалов и определяется по формуле:

Средняя с/с ед. =

Факт. с/с = Ки * Ср. с/с ед.

Онм – остаток материалов на начало месяца;

Пм – поступление материалов за месяц;

Ки – количество израсходованных материалов за месяц.

3. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).
ФИФО (англ. First-In, First-Out, FIFO) – «Первый пришел, первый ушел»: запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по с/с первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов числившихся на начало месяца.

 

Пример 3

Требуется: Определить фактическую себестоимость израсходованных материалов, используя данные примера 2, учитывая, что остаток на начало месяца равен 100 шт. на сумму 36 500 руб.

Условие: количество израсходованных материалов за месяц составило:
а) На изготовление продукции: 1 партия - 550 шт.;

б) На обслуживание цеха: 2 партия – 300 шт.;

в) На ремонт заводоуправления: 3 партия – 100 шт.

Учетная цена единицы материалов равна 379 руб. за 1 шт.

Решение:

1. Рассчитаем фактическую себестоимость методом средней с/с.

Средняя с/с ед. =  376, 9 руб.

 

Факт. с/с 1 партии = 550 * 376, 9 = 207 295 руб.

Факт. с/с 2 партии = 300 * 376, 9 = 113 070 руб.

Факт. с/с 3 партии = 100 * 376, 9 = 37 690 руб.

№ п/п	Содержание операций	Д	К	Сумма
1.	Израсходованы за месяц материалы по учетным ценам (379 руб. за 1 шт.): а) на изготовление продукции; б) на обслуживание цеха; в) на ремонт заводоуправления	20 25 26	10 10 10	208 450 113 700 37 900
2.	Списывается отклонение фактической себестоимости от учетных цен по израсходованным материалам, в том числе: а) в основном производстве;        б) на обслуживание цеха;        в) на ремонт заводоуправления	20 25 26	10 10 10	1 155 630 210

 

2. Определим фактическую себестоимость методом ФИФО.

1 партия (550 шт.) = 100 * 365 + 450 * 380 = 36 500 + 171 000 = 207 500 руб.

с/с ед. = 207 500/550 = 377 руб.           Отклонение = 207 500 – 208 450 = – 950 руб.

2 партия (300 шт.) = 150 * 360 + 150 * 385 = 111 750 руб.

с/с ед. = 111 750/300 = 372, 5 руб.        Отклонение = 111 750 – 113 700 = – 1 950 руб.

3 партия (100 шт.) = 100 * 385 = 38 500 руб.

с/с ед. = 38 500/100 = 385 руб.             Отклонение = 38 500 – 37 900 = 600 руб.

В этом случае во второй операции при списании отклонения в бухгалтерском учете мы покажем следующие суммы:

 

 

№ п/п	Содержание операций	Д	К	Сумма
2.	Списывается отклонение фактической себестоимости от учетных цен по израсходованным материалам, в том числе: а) в основном производстве;        б) на обслуживание цеха;        в) на ремонт заводоуправления	20 25 26	10 10 10	950 1 950 600

 

Пример 4

Требуется: Определить фактическую себестоимость израсходованных материалов методом средней с/с и методом ФИФО.

Условие:
На начало месяца остаток материалов на складе 150 шт. по 100 руб., на сумму 15 000 руб.

 

Поступило за месяц: 1 партия 200 шт. по 110 руб. на 22 000 руб.

                                 2 партия 300 шт. по 105 руб. на 31 500 руб.

                                 3 партия 400 шт. по 115 руб. на 46 000 руб.

                                 Итого поступило: 900 шт. на 99 500 руб.

 

Израсходовано за месяц: 1 партия – 350 шт.

                                          2 партия – 400 шт.

                                          3 партия – 200 шт.

                                          Итого израсходовано: 950 шт.

 

Остаток на конец месяца 100 шт.                                                    Учетная цена 112 руб.

№ п/п	Содержание операций	Д	К	Сумма
1.	Израсходованы за месяц материалы по учетным ценам (112 руб. за 1 шт.), в том числе: а) на изготовление продукции (1партия); б) во вспомогательное производство (2 партия); в) продано на сторону (3 партия)	20 23 91	10 10 10	39 200 44 800 22 400

 

1. Рассчитаем фактическую себестоимость методом средней с/с.

Средняя с/с ед. =  109 руб.

 

Факт. с/с 1 партии = 350 * 109 = 38 150 руб.

Факт. с/с 2 партии = 400 * 109= 43 600 руб.

Факт. с/с 3 партии = 200 * 109 = 21 800 руб.

 

№ п/п	Содержание операций	Д	К	Сумма
2.	Списывается отклонение фактической себестоимости от учетных цен по израсходованным материалам, в том числе: а) на изготовление продукции;        б) во вспомогательное производство;        в) продано на сторону	20 23 91	10 10 10	1 050 1 200 600

 

2. Определим фактическую себестоимость методом ФИФО.

1 партия (350 шт.) = 150 * 100 + 200 * 110 = 37 000 руб.

с/с ед. = 37 000/350 = 105, 7 руб.          Отклонение = 37 000 – 39 200 = – 2 200 руб.

2 партия (400 шт.) = 300 * 105 + 100 * 115 = 43 000 руб.

с/с ед. = 43 000/400 = 107, 5 руб.          Отклонение = 43 000 – 44 800 = – 1 800 руб.

3 партия (200 шт.) = 200 * 115 = 23 000 руб.

с/с ед. = 23 000/200 = 115 руб.             Отклонение = 23 000 – 22 400= 600 руб.

В этом случае во второй операции при списании отклонения в бухгалтерском учете мы покажем следующие суммы:

№ п/п	Содержание операций	Д	К	Сумма
2.	Списывается отклонение фактической себестоимости от учетных цен по израсходованным материалам, в том числе: а) в основном производстве;        б) на обслуживание цеха;        в) на ремонт заводоуправления	20 25 26	10 10 10	2 200 1 800 600

 

Вопрос 6. Учет выбытия материально-производственных запасов.

Организация может продавать и перепродавать неисправные или излишние материалы на сторону, для учета выбытия материалов на сторону применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение в учете выбытия материалов:

1) При продаже м-лов.

Дебет	Кредит	Содержание операций
76	91	- Учтена цена продажи материалов, согласно договору
91	68	- Учтен НДС с цены продажи для уплаты в бюджет
91	10	- Списана фактическая с/с проданных материалов
91	23/76/70/69	- Учтены расходы, связанные с продажей материалов

 

2) При передаче по договору дарения.

Дебет	Кредит	Содержание операций
91	68	- Учтен НДС с рыночной цены для уплаты в бюджет
91	10	- Списана фактическая с/с переданных материалов

 

При любом виде выбытия списывается финансовый результат от выбытия:

Прибыль - Д – 91; К – 99;

Убыток - Д – 99; К – 91.

Финансовый результат от выбытия материалов определяется на счете 91 путем сопоставления доходов (К 91) с расходами (Д 91).

 

 

Практическая работа

Пример 1

№ п/п	Содержание операций	Д	К	Сумма
1.	Учтены затраты электроцеха по производству электроэнергии: а) начисление з/п рабочим цеха; б) страховые взносы от з/п; в) израсходованное топливо на выработку электроэнергии; г) начислена амортизация по основным средствам цеха; д) списаны затраты ремонтного цеха по ремонту оборудования электроцеха; е) учтены прочие затраты электроцеха	23 23 23   23   23   23	70 69 10/3   02   23   10/71/76	50 000 15 000 190 000   5 500   20 000   19 500
2.	Списаны затраты электроцеха по производству электроэнергии на потребителей согласно показателям счетчиков, если 2 кВт равен 2, 5 руб.: а) основной цех (25 000 кВт); б) вспомогательный цех (30 000 кВт); в) заводоуправление и прочие объекты (40 000 кВт); г) продано на сторону (25 000 кВт)	25 23 26 91	23 23 23 23	62 500 75 000 100 000 62 500

 

Если стоимость 1 кВт не известна, но известно количество произведенного кВт энергии, то осуществляется следующий расчет:

Например, произведено 120 000 кВт.

1. Определим сумму по дебету 23 счета – 300 000 руб.

2. 300 000/120 000 = 2, 5 руб. – стоимость 1 кВт.

 

 

Вопрос 3. Учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Расходы организации и управления, связанные с выпуском нескольких видов продукции, относятся к косвенным расходам. Это общехозяйственные и общепроизводственные расходы организации.

В течении месяца эти расходы собираются по статьям в ведомости № 12 «Общепроизводственные расходы» и в ведомости № 15 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные расходы (ОПР) – расходы, связанные с обслуживанием и управлением отдельных цехов предприятия, учитываются на активном счете 25, который не имеет остаток на конец месяца. По Дебету счета расходы учитываются, а по Кредиту они списываются. 

Типовые проводки счета 25.

Дебет	Кредит	Содержание операций
25	70	-Начислена з/п аппарату управления цехом и прочему персоналу
25	69	- Начислены страховые взносы от з/п рабочих
25	02	- Начислена амортизация по основным средствам цеха
25	10	- Отражена (учтена) стоимость материалов на обслуживание (ремонт) цеха

 

В конце месяца общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции и списываются на её себестоимость проводкой: Д – 20; К – 25.

Общехозяйственные расходы (ОХР) – расходы по обслуживанию и управлению всего предприятия в целом, учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По Дебету расходы собираются ( учитываются) в течении месяца, а по Кредиту в конце месяца они списываются на себестоимость видов произведенной продукции.

Типовые проводки счета 26.

Дебет	Кредит	Содержание операций
26	70/69	- Содержание аппарата управления предприятия
26	71	- Учтены командировочные расходы аппарата управления
26	76	- Учтены услуги аудиторской фирмы, иной услуги и др.
26	94	- Списана недостача имущества в пределах норм обнаруженная на общезаводских складах

 

Общехозяйственные расходы включают в себя: расходы на управление, сами общехозяйственные расходы, непроизводственные расходы, различные сборы и отчисления.

 

В конце месяца общехозяйственные расходы либо распределяются и списываются на себестоимость произведенной продукции: Д – 20; К – 26, в этом случае определяется полная себестоимость продукции либо они списываются в общей сумме на себестоимость проданной продукции: Д – 90; К – 26, метод Директ-остинг, усеченная производственная себестоимость.

 

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально условной базе: основная з/п рабочих, сумма прямых затрат, стоимость материалов, объем выпущенной продукции и т. д.

 

Для распределения косвенных расходов следует воспользоваться следующим алгоритмом действий:  

1. Определить сумму косвенных расходов (∑ Д25, ∑ Д26);

2. Найти процент распределения:

% распределен. =  * 100 % =  * 100%;

3. Определить суммы косвенных расходов, приходящихся на каждый вид продукции.

∑ кос. расх. =

Пример 2

№ п/п	Содержание операций	Д	К	Сумма
1.	Начислена з/п за месяц: а) рабочим основного производства за изготовление изделия № 1; б) за изготовление изделия № 2; в) цеховому персоналу; г) общехозяйственному персоналу	20/1   20/2 25 26	70   70 70 70	100 000   200 000 50 000 70 000
2.	Начислена страховые взносы от з/п: а) рабочим основного производства за изготовление изделия № 1; б) за изготовление изделия № 2; в) цеховому персоналу; г) общехозяйственному персоналу	20/1   20/2 25 26	69   69 69 69	30 000   60 000 15 000 21 000
3.	Израсходованы материалы: а) в основном цехе на изготовление изделия № 1; б) за изготовление изделия № 2; в) на обслуживание цеха; г) на обслуживание всей организации	20/1 20/2 25 26	10 10 10 10	80 000 130 000 25 000 30 000
4.	Начислена амортизация по основным средствам: а) цеха; б) предприятия	25 26	02 02	10 000 15 800
5.	Списываются общепроизводственные расходы на себестоимость продукции пропорционально сумме прямых затрат: а) изделие № 1; б) изделие № 2	20/1 20/2	25 25	35 007 64 993

 

База распределения: Изделие № 1 (Д20/1) = 210 000 руб.

                                Изделие № 2 (Д20/2) = 390 000 руб.

1.  = 100 000 руб.

2. % распределен. =  * 100 % = 0, 166 * 100% = 16, 67%

3. ∑ кос. расх. на изд. №1 =  = 35 007 руб.

∑ кос. расх. на изд. №2 = 100 000 – 35 007 = 64 993 руб.

 

№ п/п	Содержание операций	Д	К	Сумма
6.	Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость продукции пропорционально основной з/п рабочих: а) изделие № 1; б) изделие № 2	20/1 20/2	26 26	45 600 91 200

 

1234567Следующая ⇒

Поделиться: