|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Тема 3.5. Ведение учёта материально - производственных запасов.Стр 1 из 6Следующая ⇒
Тема 3.5. Ведение учёта материально - производственных запасов. Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учёт материально - производственных запасов. - Закон № 402-ФЗ « О бухгалтерском учете»; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; - Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; - Основные положения по учету тары на предприятиях, утв. приказ Минфина СССР от 30.09.1985 № 166; - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 29.12.2001 № 119н; - Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н; - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Понятие, классификация и основные задачи учёта материально - производственных запасов. Материально-производственные запасы (МПЗ) – это активы, используемые в качестве предметов труда в производстве, управление или для продажи, целиком, потребляемые в каждом производственном цикле, и полностью переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию. В состав материально-производственных запасов входят сырье, материалы, готовая продукция и товары (рис. 7.1). Рис. Состав материально-производственных запасов
Материалы – часть материально-производственных запасов организации, представляющая собой исходное сырье для производства готовой продукции либо используемая при производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также при продаже товаров и готовой продукции. Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являющихся конечным результатом производственного процесса, законченных обработкой, качественные характеристики которых соответствуют условиям договора Классификация МПЗ В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: В бухгалтерском учете применяется следующая классификация материалов в зависимости от их роли в процессе производства: – сырье и основные материалы; – вспомогательные материалы; – покупные полуфабрикаты; – отходы (возвратные); – топливо; – тара и тарные материалы; – инвентарь и хозяйственные принадлежности; – запасные части; – материалы, переданные в переработку на сторону. Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.). Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.). Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу. Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.). Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.). Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:
Как уже указывалось, к счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов организации является номенклатурный номер. Задачи учета МПЗ 1) контроль над сохранностью материалов; 2) своевременное и правильное отражение процесса движения МПЗ; 3) выявление затрат, связанных с заготовлением МПЗ; 4) контроль над соблюдением норм запасов; 5) контроль над отпуском МПЗ; 6) контроль над использованием по назначению МПЗ; 7) обеспечение идентичности складского и бухгалтерского учета МПЗ. Пример. На начало месяца в организации числились остатки краски в количестве 120 килограмм на сумму 3600 рублей по фактической себестоимости. В течение месяца приобретены две партии краски: - первая партия - 150 килограмм, стоимость партии - 3 200 рублей Транспортные расходы составили 1000 рублей - вторая партия - 200 килограмм, стоимость партии - 5 600 рублей Транспортные расходы составили 1000 рублей Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС. Фактическая себестоимость краски составляет: Остаток на начало месяца: 3 600 / 120 = 30-00 рублей Первая партия: (3 200 + 1 000) / 150 = 28-00 рублей за 1 килограмм Вторая партия: (5 600 + 1 000) / 200 = 33-00 рубля за 1 килограмм В течение месяца израсходовано: 100 килограмм краски из остатка на начало месяца 90 килограмм краски из первой партии 120 килограмм краски из второй партии Стоимость израсходованной краски составляет: 100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9 480 рублей Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны. В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов. Списание материалов по средней себестоимости В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца). Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости. Пример. На начало месяца в организации остаток ткани составляет 1 500 м, средняя себестоимость составляет 95 рублей за 1м. В течение месяца поступила ткань: 1-я партия: 1 000м по цене 89-50 рублей за 1м; 2-я партия: 500м по цене 100 рублей за 1м; 3-я партия: 1 200м по цене 80 рублей за 1м. В течение месяца израсходовано на производство 3 500м ткани. Средняя себестоимость ткани составляет: (1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 рублей за 1м. Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 х 90-00 = 315 000 рублей. Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) – 3 500 = 700 м. Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 рублей Списание материалов по методу ФИФО Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера. В соответствии с пунктом 19 ПБУ 5/01 данный метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока полностью не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения. В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату - материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше. Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться. В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО. 1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца). 2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца). Пример. На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 рублей за банку. Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 рублей В течение месяца поступило: 1 партия: 120 банок по цене 40-00 рублей за банку; 2 партия: 80 банок по цене 45-00 рублей за банку; 3 партия: 100 банок по цене 50-00 рублей за банку. Общая стоимость поступившей краски составляет: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 рублей За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок. Оценка материалов по ФИФО
1 вариант ФИФО Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (100 банок), затем списывается первая партия (120 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из второй партии 270 – (100 + 120) = 50 банок Стоимость списанной краски составляет: 100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х 45-00 = 10 550-00 рублей Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 10 550-00 / 270 = 39-07 рублей Стоимость остатка краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 10 550-00 = 6 350-00 рублей При данном варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми. Остаток составляют: Из второй партии: 80 – 50 = 30 банок на сумму 30 х 45-00 = 1 350-00 рублей; Третья партия остается на конец месяца полностью: 100 х 50-00 = 5 000-00 рублей 2 вариант -ФИФО Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем третья партия (100 банок) числится на остатке полностью, поскольку этого недостаточно, 30 банок из второй партии также включаются в остаток. Стоимость остатка на конец месяца составляет: 100 х 50-00 + 30 х 45-00 = 6 350-00 рублей Стоимость списанной краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00. Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 10 550-00 / 270 = 39-07 рублей Из приведенных примеров видно, что стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто. Домашнее задание:
3.5.4. Документальное оформление движения материалов. Поступление материалов оформляют: 1) Приходный ордер (Ф. М-1), если фактическое количество соответствует сопроводительным документам. В случае расхождения составляют : 2) Акт о приемке материалов (Ф. М-7)- составляется в двух экземплярах в присутствии поставщика или сторонней организации. Внутреннее перемещение оформляют: 3) Требование-накладная ( Ф. М-11)- в двух экземплярах. Расход материалов в производство: лимитно- заборной картой (ЛЗК) Лимитно-заборную карту выписывают на один (несколько) видов материалов в двух экземплярах. В ЛЗК определен лимит, документ используют не 1 раз, а в течение недели, месяца. 3.5.5. Учёт материалов на складе и в бухгалтерии. Порядок учета материально производственных запасов на складе зависит от метода учета: 1 метод: Оперативно- бухгалтерский (сальдовый); 2 метод: Количественно- суммовой; 3 метод: С помощью отчетов материально - ответственных лиц. Пример 1 ООО «Ларго» занимается оптовой торговлей автомобильными запчастями. В учетной политике организации определены условия создания резерва под снижение стоимости товаров группы «кузовные запчасти» (для каждого номенклатурного номера). А именно: · реализация менее 25% товаров в течение календарного года; · превышение балансовой стоимости товаров на 10% над рыночной ценой (без учета НДС). Информацию о текущей рыночной цене товаров этой группы в бухгалтерию предоставляет маркетинговый отдел организации. Методика расчета величины резерва предполагает учет стоимости каждой партии товаров. Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1. (спойлер –это устройство для измерения аэродинамики кузова) В декабре 2014 года ООО «Ларго» приобрело три партии автомобильных спойлеров по цене 1200, 1300 и 1400 руб. В течение 2015 года было продано менее 15% общего количества приобретенных спойлеров. При инвентаризации на конец года было подтверждено наличие 100 спойлеров, в том числе: · 30 шт. по цене 1200 руб.; · 50 шт. по цене 1300 руб.; · 20 шт. по цене 1400 руб. ООО «Ларго» согласно учетной политике применяет способ оценки по средней себестоимости. Средняя себестоимость одного спойлера — 1290 руб. [(1200 руб. х 30 шт. + 1300 руб. х 50 шт. + 1400 руб. х 20 шт.) : 100 шт.)]. Текущая рыночная стоимость спойлеров по данным маркетингового отдела на конец 2014 года равна 1000 руб. (без учета НДС). Сложившиеся условия удовлетворяют критериям формирования резерва, утвержденным в учетной политике ООО «Ларго». Поэтому приказом руководителя было принято решение о создании резерва под снижение стоимости спойлеров. Величина резерва составила 29 000 руб. [(1290 руб. – 1000 руб.) х 100 шт.]. В бухгалтерском учете ООО «Ларго» 31 декабря 2015 года отражена такая операция: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 14 субсчет «Товары на складе» Глава 25 Налогового кодекса не предусматривает создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли. Следовательно, одновременно с отражением в учете образованного резерва необходимо признать постоянную разницу в размере этого резерва и постоянное налоговое обязательство.
Расход МПЗ
Учет поступления спецодежды Спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на ее приобретение (изготовление). Стоимость поступившей на склад спецодежды отражается на отдельном субсчете «Спецодежда на складе» к счету 10 «Материалы». Пример 1 ООО «Сильвия» приобрело 100 рабочих комбинезонов на сумму 35400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). На доставку спецодежды было затрачено 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). После оприходования спецодежды на склад бухгалтер сделал проводки:
Пример 2 Работникам ЗАО «Дормеханизация» было выдано со склада в пользование:
Стоимость спецодежды со сроком нормативного использования больше года списывается в организации линейным способом. Бухгалтер сделал проводки:
Выбытие спецодежды Причины выбытия спецодежды могут быть разными. Она изнашивается при эксплуатации, портится из-за небрежного хранения или в результате аварии. Порой при инвентаризации выявляется недостача спецодежды. Спецодежда может быть продана или безвозмездно передана кому-либо. В любом случае факт физического выбытия спецодежды должен найти отражение в учете. Продажа спецодежды При продаже спецодежды, находившейся в пользовании, списывается ее остаточная стоимость, то есть фактическая стоимость за минусом той части стоимости, что была перенесена на затраты за время эксплуатации. Пример 3 По решению руководства ОАО «Водоканал» со склада организации было продано 20 новых предохранительных поясов по цене 470 руб. за штуку и 8 предохранительных поясов, бывших в употреблении, по цене 300 руб. за штуку. Фактическая первоначальная стоимость одного предохранительного пояса составляла 280 руб. (без учета НДС). По поясам, бывшим в употреблении, к моменту продажи было списано 40% стоимости. В бухучете операцию по продаже предохранительных поясов бухгалтер отразил так:
Пример 2. в марте была неотфактурованная поставка в сумме 32000+18% НДС. В апреле был предъявлен счет на оплату на сумму 38940 в том числе НДС.
Пример 2 В апрели месяца материалы в пути составили 8000 руб.. В мае они поступили в количестве больше чем в счете на сумму 1500 руб. , без НДС.
Аналитический учет по счету 60 необходимо вести по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Это обеспечивает возможность получения необходимой информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками. Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказ руководителя организации и относятся на финансовые результаты. Списание сумм кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, отражается записью: Д 60 К 91-1 Списание ТЗР Перед тем как определить сумму ТЗР, которая списывается в расходы отчетного периода (месяца), нужно рассчитать средний процент ТЗР,
Рассчитав средний процент, определим сумму ТЗР, которая списывается на себестоимость отчетного периода. Для этого используйте формулу:
Пример 4.8. На предприятии по состоянию на начало февраля числится: - краска на сумму 10 000 руб. (дебетовое сальдо по субсчету 10-1) - ТЗР, связанные с приобретением краски на сумму 500 руб. (дебетовое сальдо по субсчету 10-ТЗР). В феврале предприятие закупило краски на сумму 64 900 руб. (в том числе НДС – 9 900 руб.). Расходы по доставке краски на предприятие составили 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). В феврале предприятие израсходовало краски: - в основном производстве на сумму 35 700 руб. - во вспомогательном производстве на сумму 12 500 руб.
Бухгалтерские проводки в феврале будут иметь вид:
[Процент ТЗР, подлежащих списанию] = [500 руб. + 1 000 руб.] : [10 000 руб. + 55 000 руб.] * 100 % = 2,31 %.
[ Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР ] в основное производство: 35 700 руб. * 2,31 % = 824,67 руб.
[ Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР ] во вспомогательное производство: 12 500 руб. * 2,31 % = 288,75 руб. Третий метод учета ТЗР предполагает использование счетов 15 и 16. В этом случае суммы ТЗР учитываются на счете 16. Дебетовое сальдо по счету 16 в конце месяца списывается на те же счета, на которые были списания со счета 10. Выполняется это полностью аналогично тому, как это было показано в п. 4.3. «Отпуск материалов в производство» касательно операций по счетам 15 и 16.
Пример Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16. На начало февраля в предприятии числилось: - остаток материалов на складе (дебетовое сальдо счета 10) – 50 000 руб. - дебетовое сальдо по счету 16 – 15 000 руб. В феврале были оплачены и получены на склад материалы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Учетная цена этих материалов – 180 000 руб. В том же феврале списано в основное производство материалов на учетную сумму – 160 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
«Отклонение в стоимости материалов» рассчитываем: 24 347,83 руб. (= [15 000 руб. + 20 000 руб.] : [50 000 руб. + 180 000 руб.] * [160 000 руб.]) В бухучете транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) можно учитывать одним из следующих способов: 1. непосредственно в фактической себестоимости каждой единицы материалов; 2.обособленно на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» (с последующим отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»); 3.обособленно на отдельном субсчете, открытому к счету 10 «Материалы», например на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы». Выбранный способ учета ТЗР нужно закрепить в учетной политике. Пример На 1 февраля в учете организации числилось: В течение месяца »Мастером» было приобретено 50 т металла на сумму 168 150 руб. (в т. ч. НДС – 25 650 руб.). Сумма ТЗР по этим материалам составила 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.). В феврале в производство было передано 35 т металла. Бухгалтер »Мастера» сделал в учете проводки:
Сумму ТЗР, которая списывается на себестоимость в феврале, бухгалтер «Мастера» рассчитал так. Стоимость металла в феврале с учетом остатка на начало месяца (в учетных ценах) составила: Сумма ТЗР в феврале с учетом остатка на начало месяца равна: Средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов, составил: Сумма ТЗР, которая списывается на себестоимость в феврале, равна: Дебет 20 Кредит 16 – 11 956 руб. – списаны ТЗР за февраль. Как распределить в бухучете ТЗР по нескольким видам материалов, доставленных одним транспортным средством. Если в одну поставку включено несколько разнородных групп материалов (например, одни материалы измеряются в штуках, другие – в килограммах), то сначала организация должна распределить ТЗР между этими группами. Сделать это можно, например, пропорционально количеству мест, занятых в транспортном средстве. Есть другой вариант – привести все единицы измерения к одной, например, к килограммам. Пример
Для распределения транспортных расходов бухгалтер »Альфы» перевел различные единицы измерения материалов в одну – килограммы. Вес одного листа металла составляет 60 кг. Вес одного метра уголка – 15 кг. Общий вес доставленных материалов равен: Транспортные расходы на доставку листового металла составили: Транспортные расходы на доставку уголка металлического составили:
Тема 3.5. Ведение учёта материально - производственных запасов. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2019-03-21; Просмотров: 1253; Нарушение авторского права страницы