Понятие транспортно - заготовительных расходов. Расчёт и распределение транспортно - заготовительных расходов.

Конечно, хорошо, когда поставщик доставляет заказанную продукцию за свой счет. Но, согласитесь, такое случается редко - гораздо чаще покупатель делает это сам и за свой счет. Кроме того, чтобы закупить партию материалов, иногда приходится оплачивать услуги посредников, отправлять экспедиторов в командировку. Все расходы, связанные с закупкой и доставкой продукции называются транспортно-заготовительными (ТЗР).
И в бухгалтерском, и в налоговом учете такие затраты нужно включать в стоимость приобретенных ценностей. Это касается всех организаций, кроме торговых.

Первый метод: включать в фактическую себестоимость материалов (учитывать на том же субсчете счета 10, что и сами материалы),

Второй метод: учитывать на отдельном субсчете счета 10,

Третий метод: учитывать на счете 15.

 

Организация должна выбрать и отразить в своей учетной политике один из этих 3-х методов.

 

Первый метод учета ТЗР целесообразно использовать при небольшой номенклатуре материалов.

 

Пример 1. Предприятие приобрело 10 листов стали на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Предприятие также оплатило доставку стальных листов, что составило 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). В том же месяце в основное производство было отпущено 7 листов стали. Учет ТЗР ведется первым методом. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

 

 

№	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма (руб.)
1	На фактически оплаченную стоимость материалов (без «входящего» НДС).	10	60	100 000
2	На сумму «входящего» НДС по оплаченным материалам	19	60	18 000
3	На стоимость ТЗР (без «входящего» НДС).	10	60	2000
4	На сумму «входящего» НДС по ТЗР	19	60	360
5	Материалы вместе с ТЗР списаны в производство. (100000+2000 : 10 листов х 7 листов = 71400)	20	10	71 400

 

 

Второй метод учета ТЗР приводит к тому, что суммы ТЗР учитываются на счете 10 на его субсчете 10-ТЗР и эти суммы ежемесячно распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов на субсчетах 10-1, 10-2, 10-3 и т.д. счета 10.

Списание ТЗР

Перед тем как определить сумму ТЗР, которая списывается в расходы отчетного периода (месяца), нужно рассчитать средний процент ТЗР,

Остаток ТЗР на начало отчетного периода + Сумма ТЗР по материалам, поступившим в отчетном периоде

:

Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода (в учетных ценах) + Стоимость материалов, поступивших за отчетный период (в учетных ценах)

х

100%

Средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов

:

Учетная стоимость израсходованных материалов

Рассчитав средний процент, определим сумму ТЗР, которая списывается на себестоимость отчетного периода. Для этого используйте формулу:

 

 

Содержание операций	Оценка материалов		ТЗР  (отклонений)
	По учетным  ценам	По фактической себестоимости
1	2	3	4
Остаток на начало месяца	30000	31000	1000
Поступило за отчетный месяц	26750	28120	1370
Итого поступило с остатком	56750	59120	2370
Процент транспортно заготовительных расходов			2370/56750*100%= 4%
Израсходовано за отчетный месяц на изготовление продукции	19600	19600+784=20384	19600*4%=784
На ремонт здания цеха	8270	8270+331=8601	8270*4%=331
На общехозяйственные нужды	4640	4640+186=4826	4640*4%=186
Итого расход	32510	33811	1301
Остаток на конец месяца	24240	25309	1069

 

Пример 4.8. На предприятии по состоянию на начало февраля числится:

- краска на сумму 10 000 руб. (дебетовое сальдо по субсчету 10-1)

- ТЗР, связанные с приобретением краски на сумму 500 руб. (дебетовое сальдо по субсчету 10-ТЗР).

В феврале предприятие закупило краски на сумму 64 900 руб. (в том числе НДС – 9 900 руб.). Расходы по доставке краски на предприятие составили 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).

В феврале предприятие израсходовало краски:

- в основном производстве на сумму 35 700 руб.

- во вспомогательном производстве на сумму 12 500 руб.

 

Бухгалтерские проводки в феврале будут иметь вид:

 

№	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма (руб.)
1	на фактически оплаченную стоимость краски (без «входящего» НДС).	10-1	60	55000
2	на сумму «входящего» НДС по оплаченной краске.	19	60	9900
3	на стоимость доставки краски (без «входящего» НДС).	10тзр	60	1000
4	на сумму «входящего» НДС по доставке краски.	19	60	180
5	списана краска, переданная в основное производство	20	10	35700
6	списана часть ТЗР (по краске, переданной в основное производство).	20	10тзр	824,67
7	списана краска, переданная во вспомогательное производство	23	10-1	12500
8	списана часть ТЗР (по краске, переданной во вспомогательное производство).	23	10тзр	288,75

 

 

[Процент ТЗР, подлежащих списанию] =

[500 руб. + 1 000 руб.] : [10 000 руб. + 55 000 руб.] * 100 % = 2,31 %.

 

[ Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР ] в основное производство:

35 700 руб. * 2,31 % = 824,67 руб.

 

[ Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР ] во вспомогательное производство:

12 500 руб. * 2,31 % = 288,75 руб.

Третий метод учета ТЗР предполагает использование счетов 15 и 16. В этом случае суммы ТЗР учитываются на счете 16. Дебетовое сальдо по счету 16 в конце месяца списывается на те же счета, на которые были списания со счета 10. Выполняется это полностью аналогично тому, как это было показано в п. 4.3. «Отпуск материалов в производство» касательно операций по счетам 15 и 16.

 

Пример

Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16. На начало февраля в предприятии числилось:

- остаток материалов на складе (дебетовое сальдо счета 10) – 50 000 руб.

- дебетовое сальдо по счету 16 – 15 000 руб.

В феврале были оплачены и получены на склад материалы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Учетная цена этих материалов – 180 000 руб. В том же феврале списано в основное производство материалов на учетную сумму – 160 000 руб.

 

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

 

 

№	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма (руб.)
1	учетная стоимость материалов, поступивших на склад.	10	15	180 000
2	на фактически оплаченную стоимость материалов (без «входящего» НДС).	15	60	200 000
3	на сумму «входящего» НДС по оплаченным материалам.	19	60	36 000
4	на сумму превышения фактической себестоимости материалов над учетной (200 000 - 180 000).	16	15	20 000
5	списаны в производство материалы по учетным ценам.	20	10	160 000
6	списано в производство отклонение в стоимости материалов.	20	16	24347,83

 

 

«Отклонение в стоимости материалов» рассчитываем:

24 347,83 руб. (= [15 000 руб. + 20 000 руб.] : [50 000 руб. + 180 000 руб.] * [160 000 руб.])

В бухучете транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) можно учитывать одним из следующих способов:

1. непосредственно в фактической себестоимости каждой единицы материалов;

2.обособленно на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» (с последующим отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

3.обособленно на отдельном субсчете, открытому к счету 10 «Материалы», например на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы».

Выбранный способ учета ТЗР  нужно закрепить в учетной политике.

Пример
ОАО »Производственная фирма "Мастер"» занимается изготовлением металлических изделий. Учет поступающих материалов организация ведет с использованием счетов 15 и 16.

На 1 февраля в учете организации числилось:
- на счете 10 – металл в количестве 10 т по учетной цене 2800 руб./т на общую сумму 28 000 руб.;
- на счете 16 – остаток ТЗР, относящихся к этому виду материалов, – 3000 руб.

В течение месяца »Мастером» было приобретено 50 т металла на сумму 168 150 руб. (в т. ч. НДС – 25 650 руб.). Сумма ТЗР по этим материалам составила 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

В феврале в производство было передано 35 т металла.

Бухгалтер »Мастера» сделал в учете проводки:

 

 

№	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма (руб.)
1	отражено поступление металла. (168 150 руб. – 25 650 руб.)	15	60	142 500
2	учтен НДС по приобретенному металлу	19	60	25 650
3	принят к вычету НДС по приобретенным материалам (при наличии счета-фактуры поставщика)	68	19	25 650
4	оприходован металл по учетным ценам (50 т × 2800 руб.)	10	15	140 000
5	Отражены ТЗР (17 700 руб. – 2700 руб.)	15	60	15 000
6	учтен НДС c ТЗР	19	60	2 700
7	Принят к вычету НДС по ТЗР	68	19	2 700
8	списана разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступившего металла(142 500 руб. + 15 000 руб. – 140 000 руб.)	16	15	17 500
9	списана учетная стоимость металла, переданного в производство (35 т × 2800 руб.)	20	10	98 000
10	списаны ТЗР за февраль	20	16	11 956

Сумму ТЗР, которая списывается на себестоимость в феврале, бухгалтер «Мастера» рассчитал так.

Стоимость металла в феврале с учетом остатка на начало месяца (в учетных ценах) составила:
2800 руб. × 10 т + 2800 руб. × 50 т = 168 000 руб.

Сумма ТЗР в феврале с учетом остатка на начало месяца равна:
3000 руб. + 17 500 руб. = 20 500 руб.

Средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов, составил:
20 500 руб. : 168 000 руб. × 100% = 12,2%.

Сумма ТЗР, которая списывается на себестоимость в феврале, равна:
98 000 руб. × 12,2% = 11 956 руб. 

Дебет 20 Кредит 16 – 11 956 руб. – списаны ТЗР за февраль.

Как распределить в бухучете ТЗР по нескольким видам материалов, доставленных одним транспортным средством.

Если в одну поставку включено несколько разнородных групп материалов (например, одни материалы измеряются в штуках, другие – в килограммах), то сначала организация должна распределить ТЗР между этими группами. Сделать это можно, например, пропорционально количеству мест, занятых в транспортном средстве. Есть другой вариант – привести все единицы измерения к одной, например, к килограммам.

Пример

В ЗАО »Альфа» одним транспортным средством были доставлены два вида материалов: листовой металл (100 листов) и уголок металлический (200 м). Транспортные расходы составили 7000 руб. без НДС.

Для распределения транспортных расходов бухгалтер »Альфы» перевел различные единицы измерения материалов в одну – килограммы. Вес одного листа металла составляет 60 кг. Вес одного метра уголка – 15 кг.

Общий вес доставленных материалов равен:
60 кг × 100 листов + 15 кг × 200 м = 9000 кг.

Транспортные расходы на доставку листового металла составили:
7000 руб. × 6000 кг : 9000 кг = 4667 руб.

Транспортные расходы на доставку уголка металлического составили:
7000 руб. × 3000 кг : 9000 кг = 2333 руб.

 

 

⇐ Предыдущая123456

Поделиться: