Тема 9. Учет финансовых вложений
Реализация ценных бумаг на территории РФ не подлежит налогообложению НДС. НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг, не подлежит вычету и включается в их стоимость, так как эти услуги приобретались для осуществления операций, не облагаемых НДС.
Задача 9.1. Учет приобретения акций
Задание. Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов. Рассчитать необходимые показатели.
Исходные данные.
Учетной политикой организации определено, что все затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в их первоначальную стоимость.
Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| 1 | Выписка банка. Перечислено ООО «Финанс» на брокерский счет для приобретения акций | 200 000 |
| 2 | Выписка из реестра акционеров. Приняты к учету акции ОАО «Феникс» 2200 шт. по 45 руб./шт. | 99 000 |
| 3 | Брокерский договор. Акт оказанных услуг. Вознаграждение брокера НДС 18% | 1 650 297 |
| 4 | Выписка банка. Перечислено ООО «Финанс» комиссия брокера | 1 947 |
| 5 | Выписка из реестра акционеров. Приняты к учету акции ОАО «Алтай-сталь» 4000 шт. по 50, 20 руб./шт. | 200 800 |
| | Брокерский договор. Акт оказанных услуг. Вознаграждение брокера НДС 18% | 2 900 522 |
| 6 | Выписка банка. Перечислено ООО «Финанс»: в счет окончательной оплаты за акции оплата вознаграждения брокера | ? 3 422 |
Задача 9.2. Учет приобретения и продажи акций
Задание.
1. Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
2. Рассчитать фактическую себестоимость приобретения одной акции. Рассчитать финансовый результат от продажи акций.
Исходные данные.
Учетной политикой организации определено, что все затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в их первоначальную стоимость.
Брокерским договором предусмотрено, что при продаже акций оплата брокерского вознаграждения осуществляется из суммы, поступившей в оплату за проданные акции.
Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Ноябрь |
| 1 | Выписка банка. Перечислено ООО «Финанс» на брокерский счет для приобретения акций другой организации | 60 000 |
| 2 | Выписка из счета депо. Приняты к учету акции 1000 шт. × 63, 18 руб. | 63 180 |
| 3 | Брокерский договор. Акт оказанных услуг. Комиссия брокера НДС 18% | 1 020 183, 60 |
| 4 | Выписка банка. Перечислено ООО «Финанс»: в счет окончательной оплаты за акции комиссия брокера | ? ? |
| Апрель |
| 5 | Выписка из протокола общего собрания акционеров. Дивиденды по акциям признаны прочим доходом | 4 300 |
| 6 | Выписка банка. Получены дивиденды от источника выплаты (ОАО) | 4 300 |
| Июнь |
| 7 | Выписка из счета депо. Признан прочий доход от продажи акций 700 шт. × 64, 80 руб. | 45 360 |
| 8 | Бухгалтерская справка-расчет. Списана первоначальная стоимость проданных акций (700 шт.) | ? |
| 9 | Брокерский договор. Акт оказанных услуг. Комиссия брокера НДС 18% | 920 165, 60 |
| 10 | Бухгалтерская справка-расчет. Определен и списан финансовый результат от продажи акций | ? |
| 11 | Выписка банка. Получено от продажи акций (за минусом оплаты вознаграждения брокера) | 44 274, 40 |
Задача 9.3. Учет поступления и продажи акций
Задание.
1. Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
2. Рассчитать фактическую себестоимость приобретения одной акции. Рассчитать финансовый результат от продажи акций.
Исходные данные.
Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Май |
| 1 | Выписка из реестра акционеров. Получены акции другой организации от учредителя в качестве вклада в уставный капитал 75шт. × 4000 руб. | 300 000 |
| Июнь |
| 2 | Выписка из реестра акционеров. Признан прочий доход от продажи акций 70 шт. × 3990 руб. | 379 300 |
| 3 | Справка бухгалтера. Списана первоначальная стоимость проданных акций (70 шт.) | ? |
| 4 | Бухгалтерская справка-расчет. Определен и списан финансовый результат от продажи акций | ? |
| 5 | Выписка банка. Получено от продажи акций | 379 300 |
Задача 9.4. Учет приобретения облигаций и дохода по ним
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Сумма процентов по долговым ценным бумагам за отчетный период рассчитывается по формуле: номинальная стоимость × ставка процентов за год, % ÷ 100% ÷ 365 дн. × количество дней владения ценной бумагой за отчетный период.
Например, по исходным данным сумма процентов составит:
за февраль = 508 000 × 9, 5 ÷ 100% ÷ 365 × 17 = 2 247, 73 руб.
за март = 508 000 × 9, 5 ÷ 100% ÷ 365 × 31 = 4 098, 79 руб.
за апрель = 508 000 × 9, 5 ÷ 100% ÷ 365 × 30 = 3 966, 58 руб.
Исходные данные.
1. Учетной политикой организации определено, что все затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в их первоначальную стоимость. Доход в виде процентов по облигациям признается ежемесячно в течение периода их обращения. Проценты начисляются со дня, следующего за днем принятия облигаций к учёту.
По условиям эмиссии проценты по облигации выплачиваются при ее погашении.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Февраль |
| 1 | Договор. Акт оказанных услуг. Приняты консультационные услуги по приобретению ценных бумаг НДС 18% | 900 162 |
| 2 | Выписка по счету депо от 11 февр. Приняты к учету корпоративные облигации (номинал 508 000 руб., доходность 9, 5% годовых) | 510 000 |
| 3 | Выписка банка. Перечислено: в оплату за консультационные услуги в оплату за облигации | 1 062 510 000 |
| 4 | Бухгалтерская справка-расчет от 28 февр. Проценты по облигациям за февраль (17 дн.) признаны прочим доходом | 2 247, 73 |
| Март |
| 5 | Бухгалтерская справка-расчет от 31 марта. Проценты по облигациям за март (31 дн.) признаны прочим доходом | 4 098, 79 |
| Апрель
|
| 6 | Бухгалтерская справка-расчет от 30 апр. Проценты по облигациям за апрель (30 дн.) признаны прочим доходом | 3 966, 58 |
Задача 9.5. Учет приобретения и погашения облигаций
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Порядок расчета процентов по процентным облигациям приведен в задаче 9.4.
Исходные данные.
1. Организация приобрела на вторичном рынке корпоративные облигации, период обращения 180 дней. По условиям эмиссии сумма процентов выплачивается при погашении облигации. Проценты начисляются со дня, следующего за днем принятия облигаций к учёту.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| 1 | Выписка по счету депо от 19 марта. Приняты к учету корпоративные облигации (номинал 620 000 руб., доходность 9, 0% годовых) | 635 280 |
| 2 | Выписка банка. Перечислено в оплату за облигации | 635 280 |
| 3 | Бухгалтерская справка-расчет от 31 марта. Проценты по облигациям за март (12 дн.) признаны прочим доходом | ? |
| 4 | Бухгалтерская справка-расчет от 30 апреля. Проценты по облигациям за апрель (30 дн.) признаны прочим доходом | ? |
| 5 | Бухгалтерская справка-расчет от 31 мая. Проценты по облигациям за май (31 дн.) признаны прочим доходом | ? |
| 6 | Бухгалтерская справка-расчет от 08 июня. Отражен прочий доход от погашения облигаций | 647 520 |
| 7 | Справка бухгалтера. Списана первоначальная стоимость облигаций | 635 280 |
| 8 | Справка бухгалтера. Списана дебиторская задолженность по начисленным процентам за март-май | ? |
| 9 | Выписка банка. Получено от погашения облигаций | 647 518 |
Задача 9.6. Учет приобретения и продажи облигаций
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
У первого владельца долговой ценной бумаги, размещенной с дисконтом, сумма дисконта (процентов) за отчетный период рассчитывается по формуле: сумма дисконта ÷ период обращения, в днях × количество дней владения ценной бумагой за отчетный период.
Например, по исходным данным сумма дисконта (процентов) составит:
за январь = [(570 000 –552 900)] ÷ 100 дн. × 16 = 17 100 ÷ 100 дн. × 16 = 2736 руб.
Исходные данные.
1. Учетной политикой организации определено, что все затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в их первоначальную стоимость. Доход в виде процентов (дисконта) по облигациям признается ежемесячно в течение периода их обращения. Проценты начисляются со дня, следующего за принятием облигаций к учёту.
2. Организация приобрела при первичном размещении дисконтные корпоративные облигации, не обращающиеся на ОРЦБ, период обращения 100 дней.
3. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| 1 | Выписка по счету депо от 15 января. Приняты к учету корпоративные облигации (номинал 570 000 руб.) | 552 900 |
| 2 | Договор. Акт оказанных услуг. Приняты брокерские услуги по приобретению ценных бумаг НДС 18% | 4 000 720 |
| 3 | Выписка банка. Перечислено с расчетного счета: в оплату за облигации комиссия брокера | 552 900? |
| 3 | Бухгалтерская справка-расчет от 31 января. Дисконт (проценты) по облигациям за январь (16 дн.) признан прочим доходом | ? |
| 4 | Бухгалтерская справка-расчет от 29 февр. Дисконт по облигациям за февраль (28 дн.) признан прочим доходом | ? |
| 5 | Бухгалтерская справка-расчет от 31 марта. Дисконт по облигациям за март (31 дн.) признан прочим доходом | ? |
| 6 | Справка бухгалтера от 25 апр. Отражен прочий доход от погашения облигаций (в сумме номинальной стоимости) | 570 000 |
| 7 | Справка бухгалтера. Списана первоначальная стоимость облигаций | ? |
| 8 | Справка бухгалтера. Списана дебиторская задолженность по начисленным процентам (дисконту) за январь-март | ? |
| 9 | Выписка банка. Получено от погашения облигаций | 570 000 |
Задача 9.7. Учет беспроцентного векселя
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| 1 | Акт приёмки-передачи векселя. Принят к учету беспроцентный вексель в качестве оплаты за проданную продукцию | 200 000 |
| 2 | Акт приёмки-передачи векселя. Отражен прочий доход от погашения векселя | 200 000 |
| 3 | Справка бухгалтера. Списана первоначальная стоимость векселя | 200 000 |
| 4 | Выписка банка. Получено от векселедателя в погашение векселя | 200 000 |
Задача 9.8. Учет приобретения и продажи векселя
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Порядок расчета процентов по процентным векселям приведен в задаче 9.4.
Исходные данные.
1. Организация приобрела банковские векселя со сроком платежа «по предъявлении» с доходностью 7, 75% годовых. Проценты по векселю начисляются со дня, следующего за принятием векселя к учёту. Вексель продан до наступления срока его погашения.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| 1 | Акт приёмки-передачи векселя от 05 апр. Приняты к учету банковские векселя (номинальная стоимость 375 000 руб.) | 375 000 |
| 2 | Выписка банка. Перечислено в оплату за векселя | 375 000 |
| 3 | Бухгалтерская справка-расчет от 30 апреля. Проценты по векселю за апрель (25 дн.) признаны прочим доходом | ? |
| 4 | Бухгалтерская справка-расчет от 31 мая. Проценты по векселю за май (31 дн.) признаны прочим доходом | ? |
| 5 | Бухгалтерская справка-расчет от 30 июня. Проценты по векселю за июнь (30 дн.) признаны прочим доходом | ? |
| 6 | Акт приёмки-передачи векселя от 30 июня. Отражен прочий доход от продажи векселя | 381 850 |
| 7 | Справка бухгалтера. Списана первоначальная стоимость векселя | ? |
| 8 | Справка бухгалтера. Списана дебиторская задолженность по начисленным процентам за апрель-июнь | ? |
| 9 | Выписка банка. Получена оплата за продажу векселя | 381 850 |
Задача 9.9. Учет предоставления займа
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Сумма процентов по предоставленному займу рассчитывается по формуле: сумма основного долга × ставка % ÷ 100% ÷ 365 (360) дн. × количество дней предоставления займа в отчетном периоде.
Исходные данные.
1. Организация предоставила заем на 70 календарных дней. Проценты по займу начисляются со дня, следующего за его выдачей. Проценты начисляются по ставке 8% годовых и уплачиваются при возвращении займа.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| 1 | Выписка банка от 17 авг. Предоставлен заем другой организации | 800 000 |
| 3 | Бухгалтерская справка-расчет от 31 авг. Проценты по займу за август (14 дн.) признаны прочим доходом | ? |
| 4 | Бухгалтерская справка-расчет от 30 сент. Проценты по займу за сентябрь (30 дн.) признаны прочим доходом | ? |
| 5 | Бухгалтерская справка-расчет от 26 окт. Проценты по займу за октябрь (26 дн.) признаны прочим доходом | ? |
| 6 | Выписка банка. Получено по договору займа: сумма основного долга сумма процентов | 800 000? |
Задача 9.10. Учет предоставления займа
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
