Тема 9. Учет и аудит готовой продукции, товаров и их реализации

 

План лекций.

 

9.1. Определение готовой продукции. Учет выпуска готовой продукции.

9.2. Методы оценки готовой продукции.

9.3. Учет и аудит продажи готовой продукции.

9.4. Учет товаров. Учет поступления и реализации товаров в оптовой торговле.      

9.5. Учет продажи товаров в розничной торговле за наличный расчет. Учет продажи товаров в кредит.

 9.6. Ценообразование и калькуляция в общественном питании. Учет сырья и товаров. Учет производства и реализации продукции и товаров.

 9.7. Особенности учета расходов обращения на предприятиях торговли и общественного питания.

 

1. Определение готовой продукции. Учет выпуска готовой продукции.

 

      Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предприятия используют счет 26 " Готовая продук­ция".

К готовой продукции относится продукция, обработка которой закончена и которая прошла испытание, прием, комп­лектацию в соответствии с условиями договоров с заказчиками и отвечает техническим условиям и стандартам. Готовая про­дукция зачисляется на баланс по первоначальной или норматив­ной стоимости.

По дебету счета 26 " Готовая продукция" отображается по­ступление готовой продукции из собственного производства.

При списании готовой продукции со счета 26 " Готовая про­дукция" сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам, которая отно­сится к этой продукции, определяется в проценте, вычисляемом как отношение отклонений на остаток готовой продукции на начало месяца, и отклонений по продукции, переданной на склад на протяжении месяца, к стоимости продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себе­стоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным це­нам, которая относится к реализованной продукции, отображается по кредиту счета 26 " Готовая продукция" и дебету соот­ветствующих счетов.

Аналитический учет готовой продукции ведется по видам готовой продукции.

На счете 28 " Товары" ведется учет движения товарно-материальных ценностей, которые поступили на предприятие для продажи. Этот счет используют в основном сбытовые,

торговые и заготовительные предприятия и организации, а также предприятия общественного питания.

На промышленных и других производственных предпри­ятиях счет 28 " Товары" применяется для учета любых изделий, материалов, продуктов, которые специально приобретены для продажи, или тогда, когда стоимость материальных ценностей, которые приобретены для комплектования на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость готовой продук­ции, производимой на этом предприятии, а подлежит возмеще­нию покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия и органи­зации на счете 28 " Товары" ведут учет также покупной тары и тары собственного производства, кроме инвентарной тары, кото­рая служит для производственных или хозяйственных потреб­ностей и учет которой ведется на счете 11 " Прочие необоротные материальные активы" или 20 " Производственные запасы".

Счет 28 " Товары" имеет такие субсчета:

281" Товары на с к л а д е " ;

282" Товары в т о р г о в л е " ;

283" Товары на комиссии";

284" Тара под товарами";

285" Торговая наценка" .

На субсчетах 281-284 по дебету отображается увеличение товаров и их стоимости, по кредиту - уменьшение.

На субсчете 281 " Товары на складе" ведется учет движения и наличия товарных запасов, которые находятся на оптовых и распределительных базах, складах, овощехранилищах, моро­зильниках и т.п.

На субсчете 282 " Товары в торговле" ведется учет движе­ния и наличия товаров, которые находятся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, киосках, буфетах предпри­ятий общественного питания и т.п.).

На субсчете 283 " Товары на комиссии" ведется учет това­ров, переданных на комиссию по договорам комиссии и другими гражданско-правовыми договорами, которые не предусмат­ривают переход права собственности на этот товар до оплаты их стоимости. Аналитический учет ведется по видам товаров и предприятиями (лицами)-комиссионерами.

На субсчете 284 " Тара под товарами" ведется учет наличия и движения тары под товарами и пустой тары. Торговые пред­приятия могут вести учет тары по средним учетным ценам,

устанавливаемым руководством предприятия по видам (груп­пам) тары и ценам на тару. Разница между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару относится на субсчет 285 " Торговая наценка".

На субсчете 285 " Торговая наценка" торговые, снабжен­ческие и сбытовые предприятия при ведении учета товаров по продажным ценам отображают торговые наценки на товары, то есть разницу между покупной и продажной (розничной) стои­мостью товаров. По кредиту субсчета 285 отображается увеличе­ние суммы торговых наценок, по дебету — уменьшение (списа­ние). Списание по расчетам суммы торговой наценки на реализованные товары отображается по дебету субсчета 285 и кредиту субсчетов 281 и 282. В отчетность включается свернутое за всеми субсчетами сальдо счета 28.

9.2. Отображение в учете операций, связанных с движением готовой продукции и товаров.

Готовая продукция и товары могут поступать на предпри­ятие в результате:

—работы подразделений основного и вспомогательного производств, которые производят готовую продукцию;

—взаимодействия с предприятиями-поставщиками при закупке товаров с целью их дальнейшей перепродажи;

—оприходования излишков готовой продукции и товаров по результатам проведенных инвентаризаций и т.п.

Готовая продукция и товары могут уменьшаться по своим объемам, в частности:

—вследствие переведения их из одной учетной группы в другую и списания их на затраты производства в качестве производственных запасов;

—в результате реализации как юридическим так и физи­ческим лицам;

—по результатам проведенных инвентаризаций и выявлен­ных недостач готовой продукции и товаров и т.п.

Что касается документального оформления наличия и дви­жения готовой продукции и товаров, то следует отметить, что он есть аналогичен учету наличия и движения производственных запасов.

Так, при поступлении произведенной продукции из подраз­делений основного и вспомогательного производств на склад предприятия оформляется " Приходный ордер". Указанный документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр с подписью представителя цеха, который сдает на склад продукцию, останется у кладовщика, а второй с подписью кладовщика — у представителя цеха. С помощью этого достигается контроль и взаимопроверка отчетных данных как по складу, так и по производственному подразделению.

Поступление на склад предприятия товаров, приобретенных с целью дальнейшей продажи, осуществляется при помощи документов: " Товарно-транспортная накладная" или " Приходный ордер".

Для оплаты реализованных предприятием готовой продук­ции или товаров в адрес покупателя выставляется " Счет-факту­ра".

Отгрузка со склада предприятия — продавца реализованной продукции или товаров осуществляется на основании документа " Товарно-транспортная накладная"; передача продукции и товаров со склада в торговое помещение (для роз­ничной торговли) осуществляется посредством использования документа " Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов".

При оформлении расходных документов на вывоз со скла­да предприятия реализованной продукции самовывозом необходимо обязательно убедиться в том, является ли получа­тель действительно представителем предприятия-покупателя. С этой целью осуществляется проверка выданной ему Дове­ренности  на получение ценностей с указанием срока ее действия; адреса предприятия-покупателя; количества продукции, которое необходимо получить; паспортные данные, а также идентичность подписи лица, заверенного подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью предприятия-покупателя.

Поступление и выбытие со склада готовой продукции и то­варов находит свое отображение в " Карточках складского учета материалов".

По результатам изменений, которые имели место с готовой продукцией и товарами на складе на протяжении месяца, в бух­галтерию предприятия подается " Отчет о движении материальных ценностей", по данным которого бухгалтером вносятся соответствующие изменения в " Оборотную ведомость по товарно-материальным счетам". Обобщенная информация по операциям, связанным с движе­нием готовой продукции и товаров на основании отчетов произ­водственных подразделений и отчетов о движении материальных ценностей со склада, находит свое отображение при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 3, № 5, № 6, а при условии использования упрощенной формы бухгалтерского учета — в Ведомостях 2-М, 3 - М (раздел I), 5 - М (раздел II).

Корреспонденции бухгалтерских счетов, которые отобража­ют поступление на предприятие готовой продукции и товаров.

Для обобщения информации о себестоимости реализо­ванной готовой продукции, товаров, выполненных работ, предо­ставленных услуг предназначен счет 90 " Себестоимость реали­зации".

По дебету счета 90 " Себестоимость реализации" отобража­ется производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализо­ванных товаров (без торговых наценок), по кредиту — списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 " Финансовые результаты".

Административные затраты, затраты на сбыт и прочие опе­рационные затраты не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, и поэтому информация о таких затратах обобщается на счетах учета затрат отчетного периода — 92 " Административные затраты", 93 " Зат­раты на сбыт", 94 " Прочие затраты операционной деятель­ности".

Счет 90 " Себестоимость реализации" имеет такие субсчета:

901 " Себестоимость реализованной готовой продукции";

902 " Себестоимость реализованных товаров";

903 " Себестоимость реализованных работ и услуг";

904 " Страховые выплаты".

На субсчете 901 " Себестоимость реализованной готовой продукции" ведется учет производственной себестоимости реализованной готовой продукции.

На субсчете 902 " Себестоимость реализованных товаров"

отображается себестоимость реализованных товаров, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 " Запасы".

На субсчете 903 " Себестоимость реализованных работ и услуг" ведется учет себестоимости реализованных за отчетный период работ и услуг.

Заметим, что по дебету субсчета 902 " Себестоимость реа­лизованных товаров" указывается не только себестоимость реализованных товаров, но и сумма транспортно-заготовительных затрат, связанных с их закупкой, которая подлежит спи­санию по результатам объемов реализации в конкретном ме­сяце.

Реализация товаров в рознице имеет некоторые особенности:

Товары для продажи поступают от поставщиков, на поставку с которыми заключается  договоры поставки. Порядок приема товаров по количеству и качеству осуществляется согласно действующим нормативным документам на основании товарных и сопроводительных документов. Товары, поступающие на предприятие, должны иметь также сопроводительные документы: как счет-фактура, спецификация, приходная накладная, паспорт качества, сертификаты, санитарно-эпидемиологическое заключение и др.

Синтетический учет поступления товаров   ведется в соответствии с утвержденным рабочим  Планом счетов бухгалтерского учета на активном счете 28 «товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров отражается в дебете указанного счета, а выбытие – в кредите. Одновременно делается проводка на сумму торговой наценки Дт 282 и Кт 285 «Торговая наценка». Учет расчетов с поставщиками за поступившие товары и тару осуществляется на пассивном счете 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который кредитуется при их оприходовании Дт 282 Кт 631 в дебете счета 631 отражаются суммы, уплаченные поставщику, с кредитованием счетов по счету денежных средств (Дт 631 Кт 301, 311).

Аналитический учет поступления товаров ведется по каждому товарному и расчетно-платежному документу поставщика с использованием позиционного метода записей в учетных регистрах по счету 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Позиционный метод состоит в том, что в дебете счета 631 записи производятся на основании расчетных документов (при оплате поставщикам), а в кредите – на основании товарных и транспортных документов, подтверждающих оприходование товаров материально ответственными лицами. Такой порядок записей позволяет осуществлять контроль за полным и своевременным оприходованием товаров, а также за расчетами с поставщиками. По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен. Такими товарами являются лекарственные средства, на них установлены предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене поставщиков.

С точки зрения управленческого учета, субсчет 285 «Торговая наценка» выполняет регулирующую роль, так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров по Дебету счета 90 «Себестоимость реализации» и Кредиту счета 282 «Товары в розничной торговле» списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как принято говорить, сумма реализованного торгового наложения.

Бухгалтерский учет призван контролировать движение товаров и их сохранность.  

Для расчета валового дохода используется способ расчета торгового наложения  по среднему проценту. Данный способ расчета валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой наценки получается больше или меньше действительной ее величины. Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остатков товаров. Но применить этот метод невозможно, так как  не осуществляется количественно-суммовой учет движения товаров на предприятиях.

 Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность не вести учет каждой реализованной в розницу единицы товаров, а списывать с Кредита субсчета 282 «Товары в розничной торговле» в Дебет счета 902 «Себестоимость реализации», стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме, полученной за эти товары выручки (Дт 301 «Касса» Кт 702 «Доход от реализации товаров»). Чтобы выявить финансовый результат от реализации, в Дебет счета 902 «Себестоимость реализации» должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров (себестоимость закупки). Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам. Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 902 списывают сумму торговой наценки методом «сторно» (Дт 902 Кт 285 или 265), которая приходится на проданные товары (счет 285 - реализованная торговая наценка). После списания реализованной торговой наценки на счете 902 «Себестоимость реализации» образуется покупная стоимость товара, которая списывается на финансовый результат (Дт 791 Кт 902). В результате сальдо по счету 791 «Финансовый результат» показывает прибыль (убыток) от продаж, на сумму которого ежемесячно делается запись Дт 791 «Финансовый результат» Кт 441 «Нераспределенная прибыль» или Дт 442 «Непокрытый убыток» Кт 791 «Финансовый результат»[31, c.256].

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 702 «Доход от реализации». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (без налога на добавленную стоимость), а по дебету – их себестоимость (включая покупную стоимость).  Счет 702 «Доход от реализации товаров» предназначен для выявления объема выручки от продажи товаров или товарооборота.  

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: