Тема 11. Формирование и учет  собственного капитала

  

План лекций.

 

11.1. Формы собственности, понятие и определение уставного капитала.

11.2. Учет и аудит уставного капитала на государственном и частном предприятии.

11.3. Учет прочего и неоплаченного капитала.

11.4. Учет акций собственной эмиссии, выкупленных у акционеров. Изъятый капитал.    

11.5. Учет формирования и использование дополнительного капитала

 

 

1. Формы собственности, понятие и определение уставного капитала. 

  Каждое предприятие, организация или учреждение для реализации поставленных целей имеет в своем распоряжении как средства труда (здания, машины, оборудования и пр.), так и предметы труда (сырье, материалы, топливо и пр.), которые в совокупности составляют хозяйственные средства, то есть соб­ственность предприятия. В свою очередь, собственность ассоци­ируется с понятием " Капитал".

Вместе с тем, хозяйственные средства имеют разные источ­ники своего образования. Одни хозяйственные средства стали собственностью предприятия вследствие взноса в уставной капитал его основателями, другие были приобретены за счет или собственных средств предприятия, или займов других юриди­ческих или физических лиц. Учитывая деление источников фор­мирования хозяйственных средств на собственные и привле­ченные, капитал тоже делится на собственный и привлеченный.

При создании предприятия (при условии отсутствия долгов перед кредиторами) активы предприятия равняются его капи­талу (А = К).

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у предприятия возникает разного рода кредиторская задол­женность (перед работниками — по оплате труда, перед постав­щиками — за поставленные сырье и материалы, перед банками — на суммы полученных кредитов). Следствием такой задолженности является возрастание активов предприятия. При этом условии активы предприятия равняются сумме собственного капитала и обязательств предприятия (А = Капитал + Обяза­тельства).

Исходя из указанной формулы (Капитал = А — Обязатель­ства), можно утверждать, что собственный капитал — это доля в активах предприятия, которая остается после вычитания всех его обязательств.

Составные собственного к а п и т а л а представлены в разделе I пассива баланса " Собственный капитал", в который входят:

— уставной капитал;

— паевой капитал;

— дополнительный капитал;

— прочий дополнительный капитал;

— резервный капитал;

— нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

— неоплаченный капитал;

— изъятый капитал.

Основной составной собственного капитала есть уставной капитал, который представляет собой общую стоимость активов, внесенных основателями при создании предприятия.

Уставной капитал — это часть капитала, которая получается за счет совокупности вкладов в виде материальных, нематери­альных или финансовых ресурсов учредителей в имущество предприятия для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта согласно границ, определенных учредительными доку­ментами. Размеры уставного капитала подлежат обязательной регистрации в Государственном реестре субъекта хозяйствова­ния.

Законом Украины " О хозяйственных обществах" от 19.09.1991 г. № 1576-ХП определено, что вкладами участников и основателей общества могут быть дома, сооружения, оборудо­вания и прочие материальные ценности, ценные бумаги, право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, домами, сооружениями, оборудованием, а также другие иму­щественные права (в том числе на интеллектуальную собствен­ность), денежные средства, в том числе в иностранной валюте.

Вклад, оцененный в гривнах, составляет долю участника и основателя в уставном фонде. Порядок оценки вкладов опре­деляется в учредительных документах общества, если другое не предусмотрено законодательством Украины.

Запрещается использовать для формирования уставного фонда бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог.

Финансовое состояние учредителей (кроме физических лиц) открытых акционерных обществ относительно их возмож­ности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд должно быть проверено аудитором (аудиторской фирмой).

Общество имеет право изменять (увеличивать или умень­шать) размер уставного фонда.

Увеличение уставного фонда может быть осуществлено только после внесения полностью всеми участниками своих вкладов (оплаты акций).

Уменьшение уставного фонда при наличии возражений кре­диторов общества не допускается.

Решение общества об изменениях размера уставного фонда вступает в силу со дня внесения этих изменений в государствен­ный реестр.

Паевой капитал — это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности. Паевой капитал обобщает информацию о сумме паевых взносов членов потребительского общества, сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, которые предусмотрены учреди­тельными документами.

Дополнительный капитал — сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также сумма дооценки активов на стоимость необо­ротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

Резервный капитал представляет собой сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной при­были.

Законом Украины " О хозяйственных обществах" от 19.09.1991 г. №1576-ХН определено, что в обществе создается резервный (страховой) фонд в размере, установленном учре­дительными документами, но не меньше 25 процентов уставного фонда, а также другие фонды, предусмотренные законодатель­ством Украины или учредительными документами общества.

Размер ежегодных отчислений в резервный (страховой) фонд определяется учредительными документами, но не может быть меньше 5 процентов суммы чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чис­той прибыли, которая не была распределена между акционерами.

Неоплаченный капитал — задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставной капитал предприятия.

Изъятый капитал — фактическая себестоимость акций соб­ственной эмиссии или доль, выкупленных хозяйственным об­ществом у его участников.

11.2. Учет собственного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении средств собственного капитала предназначенны счета четвертого класса Плана счетов, в частности такие как: 40 " Уставной капитал", 41 " Паевой капитал", 42 " Дополнительный капитал", 43 " Резервный капитал", 44 " Нераспределенные прибыли (непокрытые убыт­ки)", 45 " Изъятый капитал", 46 " Неоплаченный капитал", 47 " Обеспечение будущих расходов и платежей", 48 " Целевое фи­нансирование и целевые поступления", 49 " Страховые резервы".

Счет 40 " Уставной капитал" предназначен для учета и обоб­щения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия.

По кредиту счета 40 " Уставной капитал" отображается увеличение уставного капитала, по дебету — его уменьшение (изъятие). Сальдо на этом счете должно отвечать размеру устав­ного капитала, который зафиксирован в учредительных доку­ментах предприятия.

Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по каждому учредителю, участнику, акционеру и т.п.

Счет 41 " Паевой капитал" предназначен для учета и обоб­щения информации о сумме паевых взносов членов потре­бительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, которые предусмотрены учреди­тельными документами.

Паевой капитал — это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности.

Сельскохозяйственные предприятия на счете 41 " Паевой капитал" учитывают часть стоимости имущества, которая была распаевана между его членами, часть стоимости имущества, которая не была распаевана между его членами, а также воз­растание (уменьшение) стоимости имущества на протяжении деятельности предприятия.

Аналитический учет по счету 41 " Паевой капитал" ведется по видам капитала.

Счет 42 " Дополнительный капитал" предназначен для обоб­щения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также о суммах дооценки необоротных активов и финансовых инструментов и стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и прочие виды допол­нительного капитала.

По кредиту счета 42 " Дополнительный капитал " отобра­жается увеличение дополнительного капитала, по дебету — его уменьшение.

Счет 42 " Дополнительный капитал" имеет такие субсчета:

421 " Эмиссионный доход";

422 " Прочий вложенный капитал";

423 " Дооценка активов";

424 " Безоплатно полученные необоротные активы";

425 " Прочий дополнительный капитал".

На субсчете 421 " Эмиссионный доход" отображается раз­ница между продажной и номинальной стоимостью первона­чально размещенных акций предприятия на фондовом рынке.

На субсчете 422 " Прочий вложенный капитал" учиты­вают прочий вложенный основателями предприятий (кроме акционерных обществ) капитал, который превышает уставной капитал, прочие взносы без решений об изменении размера уставного капитала.

На субсчете 423 " Дооценка активов " отображается сумма дооценки (уценки) необоротных активов и финансовых инвес­тиций, которую осуществляют в случаях, предусмотренных законодательством и положениями (стандартами) бухгалтер­ского учета. Остаток дополнительного капитала на этом субсчете уменьшается в случае уценки и выбытия указанных активов, уменьшения их полезности.

На субсчете 424 " Безоплатно полученные необоротные активы" отображается стоимость необоротных активов, без-оплатно полученных предприятием от других лиц. Остаток дополнительного капитала на этом субсчете уменьшается на сумму признанного дохода на протяжении срока полезного использования безоплатно полученных объектов необоротных активов (кроме земли) и при выбытии таких активов и земли.

На субсчете 425 " Прочий дополнительный капитал"

учитывают другие виды дополнительного капитала, которые не могут быть включены в приведенные выше субсчета.

Счет 43 " Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала пред­приятия, созданного в соответствии с действующим законода­тельством и учредительными документами за счет нераспреде­ленной прибыли.

По кредиту счета 43 " Резервный капитал" отображается создание резервов, по дебету — их использование. Сальдо этого счета отображает остаток резервного капитала на конец отчет­ного периода.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направлениям использования.

На счете 44 " Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" ведется учет нераспределенных прибылей или непо­крытых убытков текущего и прошлых лет, а также использо­ванной в текущем году прибыли.

По кредиту счета отображается увеличение прибыли от всех видов деятельности, по дебету — убытки и использование прибыли.

Счет 44 " Нераспределенные прибыли (непокрытые убыт­ки)" имеет такие субсчета:

441 " Прибыль нераспределенная";

442 " Непокрытые убытки";

443 " Прибыль, использованная в отчетном периоде".

На субсчете 441 " Прибыль нераспределенная" отобража­ются наличие и движение нераспределенной прибыли.

На субсчете 442 " Непокрытые убытки" отображаются непокрытые убытки. Их списание осуществляют за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнитель­ного капитала и т.п.

На субсчете 443 " Прибыль, использованная в отчетном периоде" отображаются распределение прибыли между соб­ственниками (начисление дивидендов), отчисления в резервный капитал и прочее использование прибыли в текущем периоде. Сальдо на этом субсчете в конце года закрывается в корреспон­денции из субсчетами 441 и/или 442 с выведением сальдо на одном из этих субсчетов.

На счете 45 " Изъятый капитал" ведется учет изъятого капи­тала, в случае выкупа собственных акций (доль) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) и т.п.

По дебету счета 45 " Изъятый капитал" отображается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или доль, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту — стоимость аннулированных или перепроданных акций (частиц).

Счет 45 " Изъятый капитал" имеет такие субсчета:

451 " Изъятые акции";

452 " Изъятые вклады и паи";

453 " Прочий изъятый капитал".

Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций (вкладов, паев).

Счет 46 " Неоплаченный капитал" предназначен для обоб­щения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия.

По дебету счета отображается задолженность основателей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставной капитал предприятия, по кредиту — погашение задолженности по взносам в уставной капитал.

Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерных обществ) и по каждому основателю (участнику) предприятия.

На счете 47 " Обеспечение будущих расходов и платежей"

ведется обобщение информации о движении средств, которые по решению предприятия резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей и включения их в затраты текущего периода.

По кредиту счета отображается начисление обеспечений, по дебету — их использование.

Счет 47 " Обеспечение будущих расходов и платежей" имеет такие субсчета:

471" Обеспечение выплат отпусков";

472" Дополнительное пенсионное обеспечение";

473" Обеспечение гарантийных обязательств";

474" Обеспечение прочих расходов и платежей";

475" Обеспечение призового фонда (резерв выплат)";

476" Резерв на выплату джек-пота, не обеспеченного опла­той участия в лотерее".

На субсчете 471 " Обеспечение выплат отпусков" 'ведется учет движения и остатка средств на оплату очередных отпусков работникам. Сумма обеспечения определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работ­никам и процента, вычисленного как отношения годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда. На этом субсчете также обобщается информация об обеспе­чении обязательных отчислений (сборов) от обеспечения выплат отпусков на сборы на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обяза­тельное социальное страхование на случай безработицы и т.п.

На субсчете 472 " Дополнительное пенсионное обеспече­ние" ведется учет средств для реализации программы пенсион­ного обеспечения.

На субсчете 473 " Обеспечение гарантийных обяза­тельств" ведется учет движения и остата средств, зарезерви­рованных для обеспечения будущих расходов на проведение гарантийных ремонтов проданной продукции, на осуществление ремонта предметов проката и т.п.

На субсчете 474 " Обеспечение прочих расходов и плате­жей" ведется учет обеспечения других последующих затрат, которые не нашли отображение на других субсчетах счета 47 " Обеспечение будущих расходов и платежей".

На субсчете 475 " Обеспечение призового фонда (резерв выплат) " предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, обобществляют информацию о призовом фонде — сумме, кото­рая подлежит выплате победителям лотереи согласно оглашен­ных условий её выпуска и проведения, уменьшенную на размер джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее.

На субсчете 476 " Резерв на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее" предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, обобществляют информацию о резерве на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее.

По кредиту субсчетов 475 " Обеспечение призового фонда (резерв выплат)" и 476 " Резерв на выплату джек-пота, не обес­печенного оплатой участия в лотерее" и дебетом счета 90 " Себестоимость реализации" отображается соответственно создание (формирование) призового фонда и резерва, который покрывает сумму джек-пота, не обеспеченную оплатой участия в лотерее, по дебету — выплата (выдача) выигрышей игрокам.

Аналитический учет обеспечения последующих расходов и платежей ведется по их видам, направлениям формирования и использования.

На счете 48 " Целевое финансирование и целевые поступ­ления" ведется учет и обобщение информации о наличии и дви­жении средств, полученных для осуществления мероприятий целевого назначения (в том числе полученная гуманитарная помощь).

Средства целевого финансирования и целевых поступлений могут поступать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы физических и юриди­ческих лиц и пр.

По кредиту счета 48 " Целевое финансирование и целевые поступления" отображаются средства целевого назначения, полученные как источник финансирования определенных мероприятий, по дебету — использование сумм по опреде­ленным направлениям, признание их доходом, а также возвра­щение неиспользованных сумм.

Аналитический учет средств целевого финансирования и целевых поступлений и затрат ведется по их назначению и ис­точникам поступлений.

Обобщение учетных данных по счетам 4 класса осуществля­ется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 7, а при упрощенной форме бухгалтерского учета — в разделе III и IV Ведомости 5-М.

 

⇐ Предыдущая45678910111213Следующая ⇒

Поделиться: