Изменение сроков уплаты налогов: отсрочка и рассрочка.

Главой 9 НК РФ изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока их уплаты на более поздний срок. Срок уплаты налога (сбора) может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате его суммы либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (сбора). Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Лицо, претендующее на изменение срока уплаты налога и сбора (заинтересованное лицо), имеет право одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора), подать заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита. Изменение срока уплаты налога (сбора) может быть по решению уполномоченного органа обеспечено залогом либо поручительством. Изменение срока уплаты налога, сбора, пеней, штрафов налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом, уполномоченным по контролю и надзору в области налогообложения.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

• возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

• ведется производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах и сборах;

• имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменение для сокрытия денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо собирается выехать за пределы России на постоянное жительство;

• в течение трех лет, предшествующих подачи заявления об изменении срока уплаты налога (сбора), уполномоченным налоговым органом было вынесено решение о досрочном прекращении действия ранее представленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего договора.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора (уполномоченными органами), являются:

• по федеральным налогам и сборам — федеральный орган исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России);

• по региональным и местным налогам и сборам — налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию соответственно с финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований;

• по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела (ФТС России), или уполномоченные им таможенные органы;

• по государственной пошлине — органы, уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые уплачивается пошлина;

• по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому не индивидуальными предпринимателями, на основе налоговых деклараций — налоговые органы по месту жительства этих лиц в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, по согласованию с соответствующими финансовыми органами;

• по налогу на прибыль организаций в части, рассчитанной по налоговой ставке, установленной для зачисления в бюджеты субъектов РФ, и региональным налогам в отношении предоставления инвестиционного налогового кредита — органы, уполномоченные на это законодательством субъектов РФ.

Если бюджетным законодательством РФ предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты всех уровней, срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения федерального уполномоченного органа (ФНС России), а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта РФ или местный бюджет, — на основании решения федерального уполномоченного органа по согласованию с соответствующим финансовым органом субъекта РФ или муниципального образования. При зачислении региональных налогов в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в соответствии с законодательством субъектов РФ сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения заинтересованных лип по согласованию в отношении соответствующей части налогов с финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований.

Отсрочка (рассрочка) по уплате налога — налоговая льгота в виде изменения срока уплаты налога при наличии оснований, как правило, на срок до одного года с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (с учетом и без учета процентов)^[1].

Отсрочка и рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, может быть предоставлена по решению Правительства РФ на срок более одного года, но не превышающий трех лет, а также по решению министра финансов РФ на срок, не превышающий пять лет, если размер задолженности заинтересованной организации превышает 10 млрд руб. и единовременное ее погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально- экономических последствий.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, но есть уверенность, что он будет возвращен, при наличии хотя бы одного из следующих оснований (ст. 64 НК РФ):

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) непредоставления (несвоевременного предоставления) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до получателя бюджетных средств (заинтересованного липа), а также неперечисление (несвоевременное неперчисление) этому лицу средств из бюджета в достаточном объеме, в том числе в счет оплаты оказанных им услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных и муниципальных нужд;

3) угрозы возникновения признаков банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4) отсутствия возможности единовременной уплаты налога по причине недостаточного имущественного положения физического лица;

5) сезонного характера производства и (или) реализации товаров, работ или услуг заинтересованным лицом (перечень таких отраслей и видов деятельности утвержден Правительством РФ), если доля таких доходов в общем доходе этого лица составляет не менее 50%;

6) оснований, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и таможенным законодательством РФ, в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

По причинам, указанным в пунктах 1, 3—6, отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов, а физическому лицу — на сумму, не превышающую стоимость его имущества, на которое может быть обращено взыскание. Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по причинам, указанным в пунктах 3, 4 и 5, а также по основаниям, по которым решения об отсрочке (рассрочке) принимает министр финансов РФ, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной */₂ ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. По остальным основаниям для получения отсрочки (рассрочки) проценты не начисляются.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган, а копия заявления — в налоговый орган по месту учета этого лица (в пятидневный срок). К названному заявлению прилагаются следующие документы:

1) справки налогового органа по месту учета заинтересованного лица о состоянии его расчетов по налогам, пеням и штрафам и обо всех открытых им банковских счетах;

2) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств по счетам заинтересованного лица за предшествующие шесть месяцев, о наличии или отсутствии неоплаченных расчетных документов, об остатках денежных средств на его счетах;

3) документы заинтересованного лица — перечень контрагентов- дебиторов (с указанием сумм договоров и сроков их исполнения), обязательство о соблюдении условий предоставления отсрочки или рассрочки и график погашения задолженности, документы, подтверждающие наличие оснований, по которым предполагается заинтересованным лицом получение отсрочки (рассрочки) по уплате налога (налогов).

В заявлении об отсрочке (рассрочке) налогоплательщик принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности. По требованию уполномоченного органа им должны быть представлены документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо о поручительстве.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица. Названное решение должно содержать указание на сумму задолженности, на налог, по которому предоставляется отсрочка (рассрочка), сроки и порядок уплаты задолженности и начисленных процентов, а в отдельных случаях — на документы об имуществе (предмете залога) или о поручительстве. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. Если отсрочка (рассрочка) по уплате налога предоставляется под залог имущества, то решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным. Оно может быть обжаловано заинтересованным лицом.

Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов, пеней и штрафов.

Действие отсрочки, рассрочки прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения указанного срока в следующих случаях:

1) уплаты всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов до истечения установленного срока;

2) по решению уполномоченного органа при нарушении заинтересованным лицом условий их предоставления.

В последнем случае заинтересованное лицо должно в течение одного месяца после получения им соответствующего решения уплатить сумму задолженности и пени. При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в первоначальном решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, и фактически уплаченными суммами и процентами.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке должно быть направлено уполномоченным органом заинтересованному лицу по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения, а копия такого решения в те же сроки — налоговому органу по месту учета лица. Решение уполномоченного органа об отмене решения об отсрочке (рассрочке) может быть обжаловано заинтересованным лицом в судебном порядке.

 

⇐ Предыдущая6789101112131415Следующая ⇒

Поделиться: